會(huì)計(jì)基礎(chǔ)·何澤水基礎(chǔ)班·第二十八講.doc

第三節(jié) 債券、債務(wù)的核算三、應(yīng)付職工薪酬（一）概述 應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金 。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)， 6.非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7.辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（即辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。具體應(yīng)分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。按照2007年1月1日起施行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)企【2007】48號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。（四）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；管理部門(mén)人員、銷售人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等時(shí)，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅）等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”賬戶，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶；支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?0-52】209年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資250 000元；公司管理部門(mén)人員工資300 000元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元；從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。 （1）計(jì)提工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 1800000 制造費(fèi)用 250000 管理費(fèi)用 300000 銷售費(fèi)用 200000 在建工程 130000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 2680000 （2）發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 2680000 貸：銀行存款 2680000 上述甲公司的工資費(fèi)用分配表如表10-6所示。表10-6 工資費(fèi)用分配表應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入（元）分配計(jì)入工資費(fèi)用合計(jì)（元）生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配金額（元/小時(shí)）生產(chǎn)成本工資1 800 0001 800 000制造費(fèi)用工資250 000250 000管理費(fèi)用工資300 000300 000銷售費(fèi)用工資200 000200 000在建工程工資130 000130 000合計(jì)2 680 0002 680 000企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（注意：含增值稅銷項(xiàng)稅），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶。同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）和應(yīng)付職工薪酬?！纠?0-53】甲公司（一般納稅人）為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，209年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，每人發(fā)放一臺(tái)空調(diào)。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人150人，車間管理人員20人，廠部管理人員30人。該型號(hào)空調(diào)的每臺(tái)不含稅售價(jià)為5 800元，單位成本為4 200元，增值稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=150人5800（1+17%）=1017900（元） 計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=20人5800（1+17%）=135720（元）計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=30人5800（1+17%）=203580（元）借：生產(chǎn)成本 1017900 制造費(fèi)用 135720管理費(fèi)用 203580 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1357200（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1357200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1160000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 197200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 840000貸：庫(kù)存商品 840000【例題56多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（ ）。A職工工資、獎(jiǎng)金 B非貨幣性福利C發(fā)放給董事會(huì)成員的津貼和補(bǔ)貼 D因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償【答案】ABCD【例題57多選題】應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的內(nèi)容有 ( )。A職工工資 B職工福利費(fèi)C為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn) D股利支付【答案】ABC【例題58多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。A支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C為職工支付的住房公積金D為職工無(wú)償提供的醫(yī)療保健服務(wù)【答案】ABCD【例題59單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。A借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目D借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目【答案】C【例題60單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為12000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件20000元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）元。A6000000 B7700000 C10000000 D11700000【答案】D【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500件單價(jià)200001.17=11700000元?！纠}61判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）【答案】【例題62判斷題】以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利時(shí)，按照產(chǎn)品或商品的成本和相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（ ）【答案】【例題63判斷題】企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工福利，在會(huì)計(jì)上按照貨物成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入。( )【答案】四、應(yīng)交稅費(fèi)（一）概述企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。（二）應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。增值稅為價(jià)外稅，根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1.應(yīng)交增值稅核算的賬戶設(shè)置一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，并采用多欄式明細(xì)賬?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)賬戶，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交的增值稅或多交的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，采用三欄式明細(xì)賬即可。2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額銷售額征收率；三是銷售額不包括應(yīng)交增值稅額。如果企業(yè)采用銷售額和應(yīng)交增值稅合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含增值稅的銷售額，其計(jì)算公式為：不含增值稅的銷售額含稅銷售額（1+征收率）因此，對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)，購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)購(gòu)入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算；只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶，賬戶中不必設(shè)置專欄?！纠?0-54】眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100 000元，增值稅額為17 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)（采用實(shí)際成本進(jìn)行材料核算）。借：在途物資 117 000貸：銀行存款 117 000（2）銷售A產(chǎn)品500件，開(kāi)出的普通發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92 700元，收到三個(gè)月到期的不帶息銀行承兌匯票。銷售收入92 700（1+3%）90 000（元）應(yīng)交增值稅額90 0003%2 700（元）借：應(yīng)收票據(jù)92 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2 700（3）以銀行存款繳納增值稅2 700元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2 700貸：銀行存款 2 7003.一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增稅值專用發(fā)票。二是購(gòu)入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。三是銷售額不包括其銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：不含增值稅的銷售額含稅銷售額（1+增值稅稅率），并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物已交納增值稅的專用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的專用收購(gòu)憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。（1）購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。購(gòu)入貨物發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理?！纠?0-55】某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。借：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：應(yīng)付賬款 58 500（2）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按銷售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按照應(yīng)收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生銷售退回作相反的會(huì)計(jì)處理?！纠?0-56】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。借：銀行存款 175 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500【例10-57】某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10元?？铐?xiàng)已收到，并存入銀行。銷售額35.101 000（1+17%）30