會計(2013)第25章 合并財務(wù)報表 (課后作業(yè))下載版費.doc

第二十五章 合并財務(wù)報表課后作業(yè)一、單項選擇題1下列各項中反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表是（ ）。A合并資產(chǎn)負(fù)債表 B合并利潤表C合并所有者權(quán)益變動表 D合并現(xiàn)金流量表2甲公司2012年1月1日用銀行存款3200萬元購入其母公司持有的乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（等于其賬面價值）為3500萬元，2012年5月8日乙公司宣告分派2011年度利潤300萬元。2012年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤700萬元。此外乙公司2013年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升導(dǎo)致資本公積增加100萬元。不考慮其他影響因素，則在2013年年末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（ ）萬元。A3200 B2800C3600 D40003甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2013年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的攤銷影響損益，2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，此外乙公司2013年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升導(dǎo)致資本公積增加100萬元。在2013年年末甲公司編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額為（ ）萬元。A600 B700 C500 D5204甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?012年乙公司從甲公司購入A產(chǎn)品800件，購入價格為每件08萬元，甲公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件06萬元。至2012年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。至2013年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品100件，其賬面成本總額為80萬元。2013年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值40萬元。不考慮其他因素的影響，甲公司在編制2013年合并財務(wù)報表時，抵消“存貨”項目的金額為（ ）萬元。A0 B10 C20 D6052013年1月1日，新華股份有限公司以銀行存款3000萬元取得A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份，當(dāng)日A公司所有者權(quán)益賬面價值為3500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，差額為一項管理用固定資產(chǎn)所引起的。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)原價為700萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為800萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計尚可使用年限為5年。新華公司與A公司在此之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，則該項固定資產(chǎn)在2013年編制的合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。A800 B500 C640 D4006M公司系N公司的母公司，M公司2010年1月2日向N公司轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價格為620萬元，轉(zhuǎn)讓日該無形資產(chǎn)的賬面價值為500萬元。N公司購入該無形資產(chǎn)后當(dāng)月即投入使用，預(yù)計其剩余使用年限為5年。至2014年12月，N公司該內(nèi)部交易無形資產(chǎn)使用期滿。不考慮其他因素的影響，則M公司在編制2014年合并財務(wù)報表時，由于該內(nèi)部交易調(diào)減當(dāng)年利潤總額的金額為（ ）萬元。A0 B24 C96 D1207甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為560萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易進(jìn)行抵消時，在合并財務(wù)報表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。A10 B14 C24 D08甲公司只有一個子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為300萬元和350萬元。2013年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金35萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（ ）萬元。 A650 B685 C615 D3009編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應(yīng)予抵消的項目是（ ）。A子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金10企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，不正確的是（ ）。A不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表D應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益二、多項選擇題1新華公司擁有A公司65%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司75%的有表決權(quán)股份，A公司擁有C公司35%的有表決權(quán)股份，新華公司擁有C公司20%的有表決權(quán)股份。新華公司擁有D公司50%的有表決權(quán)股份，與另一公司共同控制D公司。則應(yīng)納入新華公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。AA公司 BB公司CC公司 DD公司2M公司與其他三個投資者共同出資設(shè)立A公司，M公司擁有A公司45%的股權(quán)份額，但仍可以對A公司實施控制的情況有（ ）。A通過與A公司其他投資者之間的協(xié)議，持有A公司半數(shù)以上表決權(quán)B根據(jù)A公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制A公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營政策C有權(quán)任免A公司董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D在A公司董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)3下列說法中正確的有（ ）。A在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵消B在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益的金額與子公司所有者權(quán)益相抵消C同一控制下的企業(yè)合并，不會產(chǎn)生新的商譽(yù)D子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“資本公積”處理4A公司2012年1月1日用銀行存款6000萬元購入甲公司80%的有表決權(quán)股份，在此之前A公司和甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。合并當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6100萬元，賬面價值6000萬元，差額是由甲公司一項管理用無形資產(chǎn)所引起的。合并當(dāng)日，該項無形資產(chǎn)原價為900萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為800萬元，采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計尚可使用年限為5年；2012年12月31日A公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，甲公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。不考慮其他影響因素，則下列關(guān)于A公司2012年年底編制合并利潤表的說法中，正確的有（ ）。A投資收益列示的金額為944萬元B歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為4180萬元C歸屬于母公司所有者的凈利潤的金額為3944萬元D少數(shù)股東損益的金額為236萬元52012年12月母公司將一批成本為240萬元的產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格為300萬元。至年末該產(chǎn)品仍有50%沒有實現(xiàn)對外銷售，形成存貨。2013年2月母公司又將成本為150萬元的同類商品以180萬元的價格銷售給子公司，2013年4月子公司將上述存貨中部分對外銷售，銷售價格為275萬元，銷售成本為210萬元，其余沒有實現(xiàn)對外銷售，子公司采用先進(jìn)先出法對發(fā)出存貨進(jìn)行核算。不考慮所得稅等其他因素的影響，2013年年末編制合并財務(wù)報表時，下列抵消分錄中正確的有( )。 A借：未分配利潤年初 30 貸：營業(yè)成本 30B借：營業(yè)收入 180 貸：營業(yè)成本 180C借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20D借：營業(yè)收入 150 貸：營業(yè)成本 1506假定甲公司為乙公司的母公司，甲公司2013年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與2012年相同，仍為2500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為50萬元。2013年內(nèi)部應(yīng)收賬款對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550萬元系2012年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2013年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄有（ ）。A借：應(yīng)付賬款 2550 貸：應(yīng)收賬款 2550B借：應(yīng)付賬款 2500 貸：應(yīng)收賬款 2500C借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 貸：資產(chǎn)減值損失 50D借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 貸：未分配利潤年初 507在連續(xù)編制合并財務(wù)報表時，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤年初”項目予以抵消的有（ ）。 A上年購入母公司固定資產(chǎn)支付價款高于賬面價值的金額為200萬元B本年購入母公司固定資產(chǎn)支付價款高于賬面價值的金額為100萬元C內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100萬元 D上年因從母公司購入無形資產(chǎn)支付價款高于賬面價值而多計提攤銷20萬元8甲公司和乙公司均為M公司控制下的子公司，甲公司于2012年12月31日將自己生產(chǎn)的一件產(chǎn)品銷售給乙公司，乙公司購入該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。甲公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為3200萬元，銷售成本為2800萬元。該固定資產(chǎn)的折舊年限為4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年12月31日乙公司對該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行提前清理。不考慮其他因素的影響，下列各項中屬于2015年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)進(jìn)行的抵消處理有（ ）。A借：未分配利潤年初 400 貸：營業(yè)外收入 400B借：營業(yè)外收入 200 貸：未分配利潤年初 200C借：營業(yè)外收入 200 貸：管理費用 200D借：營業(yè)外收入 100 貸：管理費用 1009關(guān)于合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映，下列說法中正確的有（ ）。A對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映B對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映C對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D對于子公司向少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量10下列各項中屬于控制的特征有（ ）。A控制的主體是唯一的，不是兩方或多方B控制的內(nèi)容主要是另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的C控制是一種權(quán)力D控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或者降低所分擔(dān)的損失三、綜合題1長江公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，長江公司以2800萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為4200萬元；所有者權(quán)益構(gòu)成為：股本2000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，長江公司和甲公司為同一集團(tuán)下的子公司。（2）6月30日，甲公司向長江公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。長江公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）7月1日，甲公司向長江公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。長江公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2013年12月31日，長江公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為103萬元；2013年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備12萬元。（4）12月31日，甲公司尚未收到向長江公司銷售200件B產(chǎn)品的款項；當(dāng)日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。（5）4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利200萬元；4月20日，長江公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬元。甲公司2013年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。其他資料如下：（1）2013年年初長江公司“資本公積股本溢價”科目余額為1800萬元；（2）長江公司與甲公司的會計年度和采用的會計政策相同。（3）合并報表中編制抵消分錄時，考慮所得稅的影響；（4）不考慮其他因素。要求：（1）編制長江公司2013年1月1日取得長期股權(quán)投資的分錄。（2）編制長江公司2013年1月1日編制合并財務(wù)報表的相關(guān)抵消分錄。（3）編制長江公司2013年12月31日合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。（4）編制長江公司2013年12月31日合并財務(wù)報表的各項相關(guān)抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄；答案中的金額單位用萬元表示）2新華公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。新華公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%；銷售價格均不含增值稅稅額。資料1：2013年1月1日，新華公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：（1）新華公司定向增發(fā)本公司普通股股票500萬股給A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股權(quán)作為支付對價。2013年1月1日新華公司普通股收盤價為每股1660元。新華公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對甲公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用6萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。投資當(dāng)日甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為10000萬元。（2）從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊?，實際投資成本為1400萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務(wù)報表時，相關(guān)資料及業(yè)務(wù)處理如下：（1）3月20日，新華公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，實際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，新華公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該批產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。新華公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：抵消營業(yè)收入2000萬元；抵消營業(yè)成本1600萬元；抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；抵消應(yīng)付賬款2340萬元；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。（2）2013年6月5日，新華公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為600萬元，成本為400萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司因該項業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中做出下列處理：抵消營業(yè)收入600萬元；抵消營業(yè)成本400萬元；抵消固定資產(chǎn)200萬元；抵消遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。（3）2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權(quán)以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在新華公司賬上的成本為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)，尚可使用年限為5年。新華公司和甲公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。新華公司因該項業(yè)務(wù)在合并財務(wù)報表中做出下列處理：抵消營業(yè)外收入250萬元；抵消無形資產(chǎn)225萬元；抵消管理費用25萬元；抵消遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用5625萬元。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司因該項業(yè)務(wù)在其與子公司的合并財務(wù)報表中做出下列處理：抵消營業(yè)收入240萬元；抵消營業(yè)成本180萬元；抵消投資收益60萬元。假設(shè)不考慮其他因素的影響。要求：（1）根據(jù)資料1，分別編制新華公司取得甲公司及乙公司長期股權(quán)投資時的會計分錄。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。（答案中的金額單位用萬元表示）3甲公司為上市公司。2012年至2014年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具200萬股作為合并對價支付給乙公司的原股東，購入乙公司60%的股權(quán)，在此之前甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司每股公允價值為9元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值200萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司為取得乙公司股權(quán)，另外支付30萬元審計、咨詢等相關(guān)費用，甲公司取得乙公司60%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。（2）為了處置2012年年末賬齡在5年以上、賬面余額為4500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層2013年12月31日將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3300萬元出售給其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。（3）2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，每年租金為200萬元，租金每半年支付一次，租賃期為5年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為3200萬元，2013年12月31日的公允價值為3420萬元。該辦公樓于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0,。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。甲公司2013年12月31日收到半年租金100萬元。（4）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2013年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2013年至2015年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。乙公司2013年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長10%，本年度有3名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計至2015年年末3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到9%，未來2年將有4名管理人員離職。2014年度，乙公司有2名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長8%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司至2015年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到85%，未來1年將有1名管理人員離職。2015年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予乙公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的乙公司管理人員1100萬元。2015年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司沒有管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2013年1月1日為9元；2013年12月31日為10元；2014年12月31日為12元；2015年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的合并類型，并計算長期股權(quán)投資的入賬價值。（2）根據(jù)資料（2），簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），分別編制甲公司和乙公司2013年相關(guān)的會計分錄，以及甲公司出租辦公樓在合并報表中相關(guān)的抵消分錄。（4）根據(jù)資料（4），計算股權(quán)激勵計劃的實施甲公司2013年度和2014年度合并財務(wù)報表中負(fù)債余額。（5）根據(jù)資料（4），計算甲公司2015年度合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理費用的金額。第二十五章 合并財務(wù)報表課后作業(yè)參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表。2.【答案】C【解析】長期股權(quán)投資的初始入賬價值=350080%=2800（萬元），2013年年末合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整后，長期股權(quán)投資的余額=2800-30080%+50080%+70080%+10080%=3600（萬元）。3.【答案】B【解析】長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+120-（500-400）/5+100=700（萬元）。4.【答案】A 【解析】會計分錄為：借：未分配利潤年初 120（60002） 貸：營業(yè)成本 120借：營業(yè)成本 20 貸：存貨 20（10002）借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 60（60008-420） 貸：未分配利潤年初 60借：營業(yè)成本 50（60500/600） 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 50借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 1020-（60-50） 貸：資產(chǎn)減值損失 10“存貨”項目抵消的金額=20-60+50-10=0。5.【答案】C【解析】該項固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表的列示金額=800-800/5=640（萬元）。6.【答案】B【解析】2014年合并報表中應(yīng)進(jìn)行的抵消調(diào)整為：借：未分配利潤年初 120 貸：無形資產(chǎn) 120借：無形資產(chǎn)累計攤銷 96（120/54） 貸：未分配利潤年初 96借：無形資產(chǎn)累計攤銷 24 貸：管理費用 24綜合上述分錄，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年利潤總額的金額為24萬元。7.【答案】B【解析】該項交易在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 704 存貨 96（800-560）40%由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報表中存貨的成本224萬元（56040%），所以合并報表中抵消的存貨跌價準(zhǔn)備金額=80040%-280=40（萬元）。借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 40 貸：資產(chǎn)減值損失 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 14 貸：所得稅費用 14（96-40）25% 8.【答案】C【解析】2013年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=（300+350）-35=615（萬元）。9.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)予抵消。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不應(yīng)予以抵消，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。10.【答案】D【解析】母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至出售日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。二、多項選擇題1.【答案】ABC【解析】新華公司直接控制A公司，間接控制B公司，直接和間接方式合計控制C公司；D公司屬于新華公司的合營企業(yè)，不納入其合并范圍。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，選項D不正確。4.【答案】CD【解析】合并財務(wù)報表角度調(diào)整后的子公司凈利潤=1200-100/5=1180（萬元），母公司應(yīng)享有的部分=118080%=944（萬元），體現(xiàn)在合并報表未分配利潤中，不體現(xiàn)在投資收益下，歸屬于母公司所有者的凈利潤=3000+944=3944（萬元），選項A和B錯誤，選項C正確；少數(shù)股東損益=118020%=236（萬元），選項D正確。5.【答案】ABC【解析】2013年年末編制合并財務(wù)報表時，抵消分錄如下：借：未分配利潤一年初 30(300-240) 50% 貸：營業(yè)成本 30借：營業(yè)收入 180 貸：營業(yè)成本 180借：營業(yè)成本 20（180-150）/180（30050%+180-210） 貸：存貨 206.【答案】AD【解析】2013年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 2550 貸：應(yīng)收賬款 2550借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 貸：未分配利潤年初 507.【答案】ACD【解析】選項B，應(yīng)作為本期的抵消事項處理，編制的分錄如下：借：營業(yè)外收入 100 貸：固定資產(chǎn)原價 1008.【答案】ABD【解析】本題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理的合并處理為：借：未分配利潤年初 400 貸：營業(yè)外收入 400借：營業(yè)外收入 200 貸：未分配利潤年初 200借：營業(yè)外收入 100 貸：管理費用 100選項A、B和D正確，選項C不正確。9.【答案】ABD【解析】選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。10.【答案】ABCD【解析】A、B、C和D均屬于控制的特征。三、綜合題1.【答案】（1）借：長期股權(quán)投資 2520（420060%） 資本公積股本溢價 280 貸：銀行存款 2800（2）借：股本 2000 資本公積 1200 盈余公積 300 未分配利潤 700 貸：長期股權(quán)投資 2520 少數(shù)股東權(quán)益 1680借：資本公積股本溢價 600 貸：盈余公積 180（30060%） 未分配利潤 420（70060%）（3）調(diào)整后甲公司2013年度凈利潤=400-200+20+45+160-160+20-5=280（萬元）借：長期股權(quán)投資 168（28060%） 貸：投資收益 168借：投資收益 120 貸：長期股權(quán)投資 120（4） 投資業(yè)務(wù)抵消 借：股本 2000 資本公積 1200 盈余公積 340(300+40010%) 未分配利潤年末 740700+280-40-200 貸：長期股權(quán)投資 2568（2520-120+168） 少數(shù)股東權(quán)益 1712（2000+1200+340+740）40%借：投資收益 168（28060%） 少數(shù)股東損益 112（28040%） 未分配利潤年初 700貸：提取盈余公積 40（40010%） 對所有者（或股東）的分配 200 未分配利潤年末 740合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分要轉(zhuǎn)回借：資本公積股本溢價 600 貸：盈余公積 180（30060%） 未分配利潤 420（70060%）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵消借：營業(yè)收入 500 貸：營業(yè)成本 300 固定資產(chǎn)原價 200（500-300）借：固定資產(chǎn)累計折舊 20（200/56/12） 貸：管理費用 20借：遞延所得稅資產(chǎn) 45（200-20）25% 貸：所得稅費用 45存貨業(yè)務(wù)抵消借：營業(yè)收入 2000（20010） 貸：營業(yè)成本 2000借：營業(yè)成本 160160(10-9) 貸：存貨 160借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 160 貸：資產(chǎn)減值損失 160無遞延所得稅資產(chǎn)的抵消。注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。債權(quán)債務(wù)抵消借：應(yīng)付賬款 2340 貸：應(yīng)收賬款 2340借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 52.【答案】（1）取得對甲公司的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資 8300 管理費用 6 貸：股本 500 資本公積股本溢價 7800（166500-500） 銀行存款 6借：資本公積股本溢價 100 貸：銀行存款 100取得對乙公司的長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資成本 1500 貸：銀行存款 1400 營業(yè)外收入 100（2）事項（1）中、和處理正確，和處理不正確。正確的會計處理：內(nèi)部交易的存貨已經(jīng)全部實現(xiàn)對外銷售，抵消的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額均為2000萬元，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消金額應(yīng)為2340萬元，資產(chǎn)減值損失的抵消金額為20萬元，抵消的遞延所得稅資產(chǎn)金額為5萬元。抵消分錄為：借：營業(yè)收入 2000 貸：營業(yè)成本 2000借：應(yīng)付賬款 2340 貸：應(yīng)收賬款 2340借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20借：所得稅費用 5（2025%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5事項（2）中和處理正確，和處理不正確。正確的會計處理：固定資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而需要