2012會計繼續(xù)教育小企業(yè)報表編制及分析.doc

第一節(jié)財務報表概述財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一、財務報表種類和格式小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。財務報表的種類和格式如表161所示。表161 財務報表種類和格式 編 號報表名稱編報期會小企01表資產(chǎn)負債表月報、年報會小企02表利潤表月報、年報會小企03表現(xiàn)金流量表年報、年報二、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。它反映小企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容1.資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預計在1年或超過1年的一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和其他流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：貨幣資金、應收及預付款項、存貨、長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。2.負債負債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債應當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。小企業(yè)的流動負債，是指預計在1年或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款、其他流動負債等。非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、遞延收益和其他非流動負債等。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期借款、長期應付款。負債類應當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。它一般按照實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。所有者權(quán)益類應當包括所有者權(quán)益的合計項目。資產(chǎn)負債表應當列示資產(chǎn)總計項目，負債和所有者權(quán)益總計項目。（二）資產(chǎn)負債表的作用通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解小企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明小企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。此外，資產(chǎn)負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明小企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使用者作出經(jīng)濟決策。（三）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計，即“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”。此外，為了使使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握小企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，小企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產(chǎn)負債表的具體格式如表162所示。表162 資產(chǎn)負債表 會小企01表編制單位： _年_月_日單位：元 資 產(chǎn)行次期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益行次期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款31短期投資2應付票據(jù)32應收票據(jù)3應付賬款33應收賬款4預收賬款34預付賬款5應付職工薪酬35應收股利6應交稅費36應收利息7應付利息37其他應收款8應付利潤38存貨9其他應付款39其中：原材料10其他流動負債40在產(chǎn)品11流動負債合計41庫存商品12非流動負債：周轉(zhuǎn)材料13長期借款42其他流動資產(chǎn)14長期應付款43流動資產(chǎn)合計15遞延收益44非流動資產(chǎn)：其他非流動負債45長期債券投資16非流動負債合計46長期股權(quán)投資17負債合計47固定資產(chǎn)原價18減：累計折舊19固定資產(chǎn)賬面價值20在建工程21工程物資22固定資產(chǎn)清理23生產(chǎn)性生物資產(chǎn)24所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)25實收資本（或股本）48開發(fā)支出26資本公積49長期待攤費用27盈余公積50其他非流動資產(chǎn)28未分配利潤51非流動資產(chǎn)合計29所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計52資產(chǎn)總計30負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計53小企業(yè)（中外合作經(jīng)營）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應在“實收資本（或股本）”項目下增加“減：已歸還投資”項目單獨列示。注：本表中各項目之間的勾稽關(guān)系為：行15行1行2行3行4行5行6行7行8行9行14；行9行10行11行12行13 ；行29行16行17行20行21行22行23行24行25行26行27行28；行20行18行19；行30行15行29；行41行31行32行33行34行35行36行37行38行39行40；行46行42行43行44行45；行47行41行46；行52行48行49行50行51；行53行47行52行30。資產(chǎn)負債表項目小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對比 資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：流動負債：流動負債：貨幣資金貨幣資金短期借款短期借款短期投資交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應收票據(jù)應收票據(jù)應付票據(jù)應付票據(jù)應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款預付賬款預付款項預收賬款預收款項應收股利應收股利應付職工薪酬應付職工薪酬應收利息應收利息應交稅費應交稅費其他應收款其他應收款應付利息應付利息存貨存貨應付利潤應付股利其中：原材料其他應付款其他應付款在產(chǎn)品其他流動負債其他流動負債庫存商品一年內(nèi)到期的非流動負債周轉(zhuǎn)材料流動負債合計流動負債合計一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)非流動負債：非流動負債：其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)長期借款長期借款流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計應付債券非流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn)：長期應付款長期應付款可供出售金融資產(chǎn)專項應付款長期債券投資持有至到期投資遞延收益長期應收款預計負債長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資遞延所得稅負債固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)其他非流動負債其他非流動負債減：累計折舊非流動負債合計非流動負債合計固定資產(chǎn)賬面價值負債合計負債合計投資性房地產(chǎn)在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)實收資本（或股本）實收資本（或股本）開發(fā)支出開發(fā)支出資本公積資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用長期待攤費用盈余公積盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤未分配利潤其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計（四）資產(chǎn)負債表的編制1.資產(chǎn)負債表“年初余額”欄的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。2.資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)各科目余額分析填列，具體規(guī)定如下：（1）“貨幣資金”項目，反映小企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的合計數(shù)。本項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。（2）“短期投資”項目，反映小企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)、并準備隨時變現(xiàn)的、持有時間不超過1年（含1年）的股票、債券和基金的余額。本項目應根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。（3）“應收票據(jù)”項目，反映小企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。（4）“應收賬款”項目，反映小企業(yè)因銷售商品、提供勞務應向購買單位或個人收取的銷貨款。本項目應根據(jù)“應收賬款”的期末余額填列。如“應收賬款”科目期末為貸方余額，應在“預收賬款”項目列示。（5）“預付賬款”項目，反映小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。本項目應根據(jù)“預付賬款”科目的期末借方余額填列；如“預付賬款”科目期末為貸方余額，應當在“應付賬款”項目列示。屬于超過1年期以上的預付賬款的借方余額應當在“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。（6）“應收股利”項目，反映小企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利。本項目應根據(jù)“應收股利”科目的期末余額填列。（7）“應收利息”項目，反映小企業(yè)因債權(quán)投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期一次還本付息債券應收的利息，不包括在本項目內(nèi)。本項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額填列。（8）“其他應收款”項目，反映小企業(yè)對其他單位和個人應收和暫付的除銷貨款外的各種款項。本項目應根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額填列。（9）“存貨”項目，反映小企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本，包括各種原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、消耗性生物資產(chǎn)等。本項目應根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“包裝物”、“低值易耗品”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額合計填列。（10）“其他流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（11）“長期債券投資”項目，反映小企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種債權(quán)性質(zhì)的投資的成本。本項目應根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額填列。（12）“長期股權(quán)投資”項目，反映小企業(yè)不準備在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的成本。本項目應根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額填列。（13）“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”項目，反映小企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊。這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。（14）“固定資產(chǎn)賬面價值”項目，反映小企業(yè)固定資產(chǎn)原價扣除累計折舊后的余額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。（15）“在建工程”項目，反映小企業(yè)尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程成本。本項目應根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。（16）“工程物資”項目，反映小企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。本項目應根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（17）“固定資產(chǎn)清理”項目，反映小企業(yè)因出售、毀損。報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈額，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“”號填列。（18）“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。本項目應根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額填列。（19）“無形資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值。本項目應根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（20）“開發(fā)支出”項目，反映小企業(yè)正在進行的無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。本項目應根據(jù)“研發(fā)支出”科目的期末余額填列。（21）“長期待攤費用”項目，反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上的各種費用。本項目應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。（22）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映小企業(yè)除以上非流動資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（23）“短期借款”項目，反映小企業(yè)借入尚未償還的1年期以下（含1年）的借款。本項目應根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（24）“應付票據(jù)”項目，反映小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）尚未到期的票面金額。本項目應根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。（25）“應付賬款”項目，反映小企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位或個人的購貨款。本項目應根據(jù)“應付賬款”科目的期末余額填列。如“應付賬款”科目期末為借方余額，應在“預付賬款”項目列示。（26）“預收賬款”項目，反映小企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預收的款項。包括：預收的購貨款、工程款等。本項目應根據(jù)“預收賬款”科目的期末貸方余額填列；如“預收賬款”科目期末為借方余額，應當在“應收賬款”項目列示。屬于超過1年期以上的預收賬款的貸方余額應當在“其他非流動負債”項目列示。（27）“應付職工薪酬”項目，反映小企業(yè)應付未付的職工薪酬。本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。（28）“應交稅費”項目，反映小企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅費”科目期末為借方余額，以“”號填列。（29）“應付利息”項目，反映小企業(yè)尚未支付的借款利息。本項目應根據(jù)“應付利息”科目的期末余額填列。（30）“應付利潤”項目，反映小企業(yè)尚未向投資者支付的利潤。本項目應根據(jù)“應付利潤”科目的期末余額填列。（31）“其他應付款”項目，反映小企業(yè)所有應付和暫收其他單位和個人的款項。本項目應根據(jù)“其他應付款”科目的期末余額填列。（32）“其他流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上流動負債以外的其他流動負債。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（33）“長期借款”項目，反映小企業(yè)借入、尚未償還的1年期以上（不含1年）的借款本金。本項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。（34）“長期應付款”項目，反映小企業(yè)除長期借款以外的其他各種應付未付的長期應付款項。包括：應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。本項目應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額分析填列。（35）“遞延收益”項目，反映小企業(yè)收到的應在以后期間計入收入的款項。本項目應根據(jù)“遞延收益”科目的期末余額填列。（36）“其他非流動負債”項目，反映小企業(yè)除以上非流動負債項目以外的其他非流動負債。本項目應根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（37）“實收資本（或股本）”項目，反映小企業(yè)各投資者實際投入構(gòu)成注冊資本的資本總額。本項目應根據(jù)“實收資本”科目的期末余額填列。（38）“資本公積”項目，反映小企業(yè)收到投資者投入資本超出其在注冊資本中所占份額的部分。本項目應根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（39）“盈余公積”項目，反映反映小企業(yè)（公司制）的法定公積金和任意公積金，小企業(yè)（外商投資）的儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。本項目應根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（40）“未分配利潤”項目，反映小企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“”號填列?！纠?61】遠達公司212年12月31日全部總分類賬戶和所屬明細分類賬戶余額如表164所示。表164 總分類賬及明細分類賬賬戶余額表單位：萬元 總賬科目明細科目借方余額貸方余額總賬科目明細科目借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金5短期借款300銀行存款85應付賬款50短期投資70A工廠35應收賬款115B工廠25甲公司50C工廠40乙公司10預收賬款5丙公司75A單位20預付賬款23.5B單位15甲單位25其他應付款45乙單位1.5應付職工薪酬173.5其他應收款5應交稅費300原材料135應付利潤115生產(chǎn)成本40長期借款150庫存商品100其中一年內(nèi)到期50長期債券投資1 000實收資本1 400固定資產(chǎn)2 000盈余公積110.4累計折舊100利潤分配未分配利潤849.6無形資產(chǎn)0假設遠達公司采用小企業(yè)會計準則，遠達公司編制的資產(chǎn)負債表如表165所示。表165資產(chǎn)負債表會小企01表編制單位：遠達公司 212 年 12月 31日單位：萬元 資 產(chǎn)期末余額負債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金90短期借款300短期投資70應付票據(jù)0應收票據(jù)0應付賬款50應收賬款115預收賬款5預付賬款23.5應付職工薪酬173.5應收股利0應交稅費300應收利息0應付利息0其他應收款5應付利潤115存貨275其他應付款45其中：原材料135其他流動負債50在產(chǎn)品40流動負債合計1 038.5庫存商品100非流動負債：周轉(zhuǎn)材料0長期借款100其他流動資產(chǎn)0長期應付款0流動資產(chǎn)合計578.5遞延收益0非流動資產(chǎn)：其他非流動負債0長期債券投資1 000非流動負債合計100長期股權(quán)投資0負債合計1 138.5固定資產(chǎn)原價2 000減：累計折舊100固定資產(chǎn)賬面價值1 900固定資產(chǎn)清理0所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0實收資本（或股本）1 400無形資產(chǎn)0資本公積0長期待攤費用20盈余公積110.4其他非流動資產(chǎn)未分配利潤849.6非流動資產(chǎn)合計2 920所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計2 360資產(chǎn)總計3 498.5負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計3 498.5資產(chǎn)負債表項目填列，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則區(qū)別 報表項目小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款科目的期末余額科目期末余額減去對應的“壞賬準備”的期末余額應收賬款“應收賬款”和“預收賬款”明細賬借方期末余額合計“應收賬款”和“預收賬款”明細賬借方期末余額合計減去對應的“壞賬準備”期末余額預付賬款（預付款項）“預付賬款”和“應付賬款”明細賬借方期末余額合計“預付賬款”和“應付賬款”明細賬借方期末余額合計減去對應的“壞賬準備”期末余額存貨多個科目期末余額之和多個科目期末余額之和減去“存貨跌價準備”的期末余額長期股權(quán)投資“長期股權(quán)投資”科目的期末余額“長期股權(quán)投資”科目的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準備”固定資產(chǎn)將“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”分別列示在資產(chǎn)負債表中“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”不單獨列示在資產(chǎn)負債表中，“固定資產(chǎn)”項目填列的金額即為固定資產(chǎn)凈額三、利潤表利潤表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。費用應當按照功能分類，分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、財務費用和管理費用等。（一）利潤表的內(nèi)容利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容。（1）營業(yè)收入，由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（2）營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益，即為營業(yè)利潤。（3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。（4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（二）利潤表的作用通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)成本、營業(yè)稅費、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)外支出等金額；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況等。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進行財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出應收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟決策。（三）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，分步計算當期凈損益。利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）營業(yè)收入（2）營業(yè)成本（3）營業(yè)稅金及附加（4）銷售費用（5）管理費用（6）財務費用（7）所得稅費用（8）凈利潤利潤表具體格式見表167。表167利潤表 會小企02 編制單位：_年_月 單位：元 項 目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3其中：消費稅4營業(yè)稅5城市維護建設稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污稅10銷售費用11其中：商品維修費12廣告費和業(yè)務宣傳費13管理費用14其中：開辦費15業(yè)務招待費16研究費用17財務費用18其中：利息費用（收入以“”號填列）19加：投資收益（虧損以“”號填列）20二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）21加：營業(yè)外收入22其中：政府補助23減：營業(yè)外支出24其中：壞賬損失25無法收回的長期債券投資損失26無法收回的長期股權(quán)投資損失27自然災害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）30減：所得稅費用31四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）32注：本表中各項目之間的勾稽關(guān)系為：行21行1行2行3行11行14行18行20；行3行4行5行6行7行8行9行10；行11行12行13；行14行15行16行17；行18行19；行30行21行22行24；行22行23；行24行25行26行27行28行29；行32行30行31。利潤表結(jié)構(gòu)，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則區(qū)別：企業(yè)會計準則下，還需要單獨列示每股收益、綜合收益等指標。（四）利潤表的編制1.利潤表“本年累計金額”欄的填列方法利潤表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生額?！氨驹陆痤~”欄反映各項目的本月實際發(fā)生額；在編報年度財務報表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發(fā)生額。2.利潤表各項目的內(nèi)容及其填列方法（1）“營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目和“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額合計填列。（2）“營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”科目和“其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額合計填列。（3）“營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。（4）“銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額填列。（5）“管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額填列。（6）“財務費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額填列。（7）“投資收益”項目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額填列；如為投資損失，以“”號填列。（8）“營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當期開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。本項目應根據(jù)營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益后的金額填列。如為虧損，以“”號填列。（9）“營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。本項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額填列。（10）“營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額填列。（11）“利潤總額”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額。本項目應根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。如為虧損總額，以“”號填列。（12）“所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額填列。（13）“凈利潤”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤。本項目應根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。如為凈虧損，以“”號填列?！纠?6-2】天華股份有限公司212年度有關(guān)損益類科目本年累計發(fā)生凈額如表168所示。表16-8天華股份有限公司損益類科目212年度累計發(fā)生凈額 科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1 250 000其他業(yè)務收入50 000主營業(yè)務成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000其他業(yè)務成本30 900銷售費用20 000管理費用157 100財務費用41 500投資收益31 500營業(yè)外收入50 000營業(yè)外支出19 700所得稅費用85 300編制年度利潤表，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄。根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司212年度利潤表，如表167所示。表16-7 利潤表 項 目行次本期金額上期金額 （略）一、營業(yè)收入11 300 000減：營業(yè)成本2780 900營業(yè)稅金及附加32 000其中：消費稅4營業(yè)稅5城市維護建設稅6資源稅7土地增值稅8城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅9教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污稅10銷售費用1120 000其中：商品維修費12廣告費和業(yè)務宣傳費13管理費用14157 100其中：開辦費15業(yè)務招待費16研究費用17財務費用1841 500其中：利息費用（收入以“”號填列）19加：投資收益（虧損以“”號填列）2031 500二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）21330 000加：營業(yè)外收入2250 000其中：政府補助23減：營業(yè)外支出2419 700其中：壞賬損失25無法收回的長期債券投資損失26無法收回的長期股權(quán)投資損失27自然災害等不可抗力因素造成的損失28稅收滯納金29三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）30360 300減：所得稅費用3185 300四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）32275 000四、現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出的報表。現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表應當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量，每類活動又分為各具體項目。現(xiàn)金流量應當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。1.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；（2）購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；（3）支付的職工薪酬；（4）支付的稅費。2.投資活動現(xiàn)金流量投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建和短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資及其處置活動。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（4）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（5）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。3.籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）取得借款收到的現(xiàn)金；（2）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（3）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（4）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（5）分配利潤支付的現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表從不同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足。通通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的具體格式如表1610所示。 表16-10 現(xiàn)金流量表 會小企03表編制單位：_年_月 單位：元 項 目行次本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金3支付的職工薪酬4支付的稅費5支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金6經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額7二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金8取得投資收益收到的現(xiàn)金9處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額10購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金11短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金12投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額13三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金14吸收投資者投資收到的現(xiàn)金15償還借款本金支付的現(xiàn)金16償還借款利息支付的現(xiàn)金17分配利潤支付的現(xiàn)金18籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額19四、現(xiàn)金凈增加額20加：期初現(xiàn)金余額21五、期末現(xiàn)金余額22注：本表中各項目之間的勾稽關(guān)系為：行7行1行2行3行4行5行6；行13行8行9行10行11行12；行19行14行15行16行17行18；行20行7行13行19；行22行20行21。現(xiàn)金流量表，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則區(qū)別：（1）“現(xiàn)金”的范圍不同。小企業(yè)會計準則下，“現(xiàn)金”是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。企業(yè)會計準則下，現(xiàn)金除了企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款外，還包括期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的投資。（2）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)不同。小企業(yè)會計準則下，不需要單獨提供各項活動現(xiàn)金流入及流出小計，僅提供產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額即可，投資和籌資活動不單獨設置其他與投資或籌資有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出。企業(yè)會計準則下，均需要提供。現(xiàn)金流量表各項目的區(qū)別如表16-11所示。 小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付的職工薪酬支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的稅費支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：取得借款收到的現(xiàn)金吸收投資收到的現(xiàn)金吸收投資者投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還借款本金支付的現(xiàn)金償還債務支付的現(xiàn)金償還借款利息支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金分配利潤支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響四、現(xiàn)金凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金余額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額五、期末現(xiàn)金余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（四）現(xiàn)金流量表的編制1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映小企業(yè)本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“庫存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。（4）“支付的職工薪酬”項目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”項目的本期發(fā)生額填列。（5）“支付的稅費”項目，反映小企業(yè)本期支付的稅費。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅費”項目的本期發(fā)生額填列。（6）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)