紅光實業(yè)審計失敗案例分析.doc

本科生畢業(yè)論文紅光實業(yè)審計失敗案例分析院系名稱會計學(xué)院姓名學(xué)號專業(yè)財務(wù)管理指導(dǎo)教師 2013年4月25日摘 要 審計是在一定的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系出現(xiàn)時基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，又因受措經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展。審計通過揭露和制止、處罰等手段 , 來制約經(jīng)濟(jì)活動中各種消極因素 , 有助于各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行和社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。由于我國經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，審計程序也存在許多需要修訂的的地方，所以，審計失敗便不可避免了，審計失敗的發(fā)生，首先影響的是審計信息使用者的決策行為，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。當(dāng)然，審計失敗也會殃及會計行業(yè)的生存和健康發(fā)展。本文由紅光實業(yè)會計造假引發(fā)審計失敗事件入手結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料分析總結(jié)了審計失敗的原因，并對政府、企業(yè)、事務(wù)所及會計師個人分別提出避免審計失敗的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：會計造假；審計失?。患t光實業(yè)；建議AbstractEntrusted with the economic responsibility audit is in a certain relationship occurs based on the needs of economic supervision, and because the measures economic responsibility relations and development. Audit through expose and stop, punishment, to constraints of various negative factors in the economic activities, help to correctly fulfill various economic responsibility and the healthy development of social economy. Because our country economic system is not yet mature, there are also many need to revise the audit procedures, audit failure is inevitable and, therefore, audit failure happened, first of all affected is audit information users decision-making behavior, and constraints on the overall market efficiency and social resources configuration effect. Audit failure, of course, will also affect the accounting industrys survival and healthy development. This paper audit failure caused by Hongguang Electronic industrial accounting fabrication incident of combination with related literature data analysis, sums up the causes of audit failure, and enterprises to the government office and accounting personal relevant Suggestions to avoid audit failure respectively意Key Words: Accounting fabrication; Audit failure；Hongguang Electronic Industri；Suggestions 目錄1引 言52審計理論概述62.1 審計的概念62.2 審計的重要性及在審計程序中的應(yīng)用62.2.1 審計重要性的概念62.2.2 重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)62.2.3 我國目前對重要性判斷的確定及考慮因素62.2.4 重要性對審計工作的意義72.3 審計失敗的概念73.從紅光實業(yè)審計失敗看審計失敗的成因73.1 案例介紹73.1.1 案例背景73.1.2案例概述73.2 案例分析93.2.1 紅光實業(yè)在會計信息質(zhì)量要求方面存在的問題93.2.2紅光實業(yè)前3年財務(wù)報表審計過失分析93.2.3盈利預(yù)測審核失誤的分析103.3 總結(jié)審計失敗的原因104關(guān)于避免審計失敗的幾點建議124.1 提升公司治理和管理水平是基礎(chǔ)124.2 加強(qiáng)審計職業(yè)能力是關(guān)鍵124.3 完善會計監(jiān)管機(jī)制是保障13 5. 總結(jié)13參考文獻(xiàn)14致 謝151、引 言如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。獨立審計存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會計信息的共同需要。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實會計信息的動機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識驗證會計信息的質(zhì)量和真?zhèn)?，因此需要由獨立的第三方即注冊會計師對高管人員提供的會計信息進(jìn)行鑒證，并對財務(wù)報表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢對利益相關(guān)者的潛在負(fù)面影響。但是，當(dāng)高管人員提供的財務(wù)報表存在重大錯報漏報（包括由于財務(wù)舞弊引起的錯報漏報），而注冊會計師在鑒證過程中未能發(fā)現(xiàn)這些錯報漏報，仍對財務(wù)報表的整體公允性發(fā)表無保留審計意見時，審計失敗就出現(xiàn)了。1998年10月中國證監(jiān)會以證監(jiān)查字（1998）75、77、79號文件，分別對成都紅光實業(yè)股份有限公司、上市推薦人國泰證券有限公司和審計師成都蜀都會計師事務(wù)所作出處罰決定。其中，蜀都所被暫停從事證券業(yè)務(wù)3年，就此退出了上市公司發(fā)行與年度審計市場。這場由紅光實業(yè)自導(dǎo)自演的瞞天過海會計造假案終于塵埃落定，這場中國證券民事訴訟第一案也讓我們對注冊會計師審計有了更高的期待，如何避免類似的審計失敗安檢再次發(fā)生也廣為熱議。2審計理論概述2.1審計的概念 審計是由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計準(zhǔn)則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計按照主體分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計。2.2審計重要性及在審計程序中的應(yīng)用2.2.1審計重要性的概念 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號重要性指出：“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該錯報是重大的。”由此可以看出重要性概念是針對財務(wù)報表使用者的影響程度而定的；對重要性的判斷要視被審單位的具體情況而定；在整個審計過程中，注冊會計師都必須運用重要性原則。2.2.2重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征。金額大的錯報顯然比金額小的錯報嚴(yán)重。這是從數(shù)量方面考慮，但是有時候有些錯報金額從量上雖看雖不嚴(yán)重，然而從性質(zhì)方面卻非常嚴(yán)重。同樣的金額錯報，涉及舞弊或違法的錯報對報表使用者更重要。因為這會使財務(wù)報表使用者對被審計單位的誠信度產(chǎn)生懷疑；由于履行債務(wù)契約或其他合同義務(wù)引起的錯報，因為可能改變契約的條款從而影響被審單位承擔(dān)的責(zé)任，即使在其他情況下認(rèn)為是較小的錯報，此時也是重要的；影響收益變動趨勢、收益結(jié)構(gòu)或盈虧狀況的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報。這些均是目前審計重要性判斷的通用標(biāo)準(zhǔn)。2.2.3我國目前對重要性判斷的確定及考慮因素注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，需要考慮以下主要因素：（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對會計政策的選擇和應(yīng)用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響注冊會計師對重要性水平的判斷。（2）審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊會計師對重要性水平的確定。（3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財務(wù)報表使用者對不同的報表項目的關(guān)心程度不同。（4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度可能促使財務(wù)報表使用者作出不同的反應(yīng)?？傊?，只要影響預(yù)期財務(wù)報表使用者決策的因素，都可能對重要性水平產(chǎn)生影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法，確定重要性水平。2.2.4 重要性對審計工作的意義審計重要性是審計理論和實務(wù)的重要概念,重要性概念的運用貫穿于整個審計過程。正確認(rèn)識審計重要性對于注冊會計師設(shè)計有效的審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)至關(guān)重要。為了方便審計人員理解和運用審計重要性,體現(xiàn)與國際接軌的原則,2010年中注協(xié)重新修訂了與重要性相關(guān)的審計準(zhǔn)則。但是，我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬌刑幱谔剿麟A段，現(xiàn)有的對重要性水平的研究大多停留在對重要性概念的認(rèn)識以及方法的運用層面，尚未找到適合我國企業(yè)情況的重要性標(biāo)準(zhǔn)。有必要借鑒國外經(jīng)驗，加快實證研究，確定與我國審計環(huán)境相適應(yīng)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為注冊會計師提供審計指南。 2.3審計失敗的概念審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導(dǎo)致審計形象的失敗。其本質(zhì)涵蓋以下三方面內(nèi)容：（1）未能正確遵循審計準(zhǔn)則（2）與企事業(yè)單位是否發(fā)生了經(jīng)營失敗無關(guān)（3）審計人員執(zhí)業(yè)行為的瑕疵3.從紅光實業(yè)審計失敗看審計失敗的成因3.1案例介紹3.1.1 案例背景成都紅光實業(yè)股份有限公司，簡稱為紅光實業(yè)。它于1997年6月在上海證券交易所上市，代碼為600083。其前身是國營紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊的全民所有制工業(yè)企業(yè)。該廠是我國一五期間156項重點工程項目之一，是我國最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國第一只彩色顯像管的誕生地。3.1.2 案例概述（1）“紅光實業(yè)”的上市過程1993年，紅光公司進(jìn)行了股份制改組1994年，紅光被國家選定為建立現(xiàn)代企業(yè)制度百家試點企業(yè)之一1996年8月由成都市委、市政府牽頭的“市股份制試點工作領(lǐng)導(dǎo)小組”原則上通過推薦紅光利用96年額度申請上市9月，紅光正式提出上市申請1997年5月19日，證監(jiān)會正式批準(zhǔn)紅光在上交所上網(wǎng)發(fā)行6月6日，公司股票如期上市，籌到4.1億人民幣1998年4月，公布的97年年報中披露虧損1.98億元、每股收益為-0.86元（2）上市前的相關(guān)信息披露紅光實業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會計師事務(wù)所審計的上市前三年銷售收人和利潤總額情況如下 (單位:萬元)： 項目/年份 1996年 1995年 1994年 主營業(yè)務(wù)收入 42,492 95,676 83,771利潤總額 6,331 11,685 9,042 凈利潤 5,428 7,860 6,076同時，按照招股說明書的格式要求，紅光公司還提供了經(jīng)會計師事務(wù)所審核的盈利預(yù)測數(shù)字: 預(yù)計公司1997年度全年凈利潤7，055萬元，每股稅后利潤 (全面攤薄)0.3063元/股，每股稅后利潤 (加權(quán)平均)0.3513元/股。 （3）中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果 紅光實業(yè)當(dāng)年上市、當(dāng)年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監(jiān)會進(jìn)行了調(diào)查，并公布了調(diào)查結(jié)果: 紅光實業(yè)在會計信息質(zhì)量要求方面存在嚴(yán)重失真問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 編造虛假利潤，騙取上市資格 少報虧損，欺騙投資者 隱瞞重大事項 未履行重大事件的披露義務(wù) 挪用募集資金違規(guī)買賣股票 涉嫌犯罪。（4）中國證監(jiān)會為嚴(yán)肅證券法紀(jì)維護(hù)證券市場秩序，對紅光實業(yè)進(jìn)行了處罰： 沒收紅光實業(yè)非法所得450萬元，并罰款100萬元；認(rèn)定紅光實業(yè)原董事長何行毅、原總經(jīng)理鄢占翠和原財務(wù)部副部長陳哨兵為證券市場禁入者，永久性不得擔(dān)任任何上市公司和從事證券業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的高級管理人員職務(wù)； 對股票主承銷商中興信托投資有限責(zé)任公司和紅光公司財務(wù)顧問中型企業(yè)托管有限公司，分別沒收非法所得800萬和100萬，并分別罰款200萬元和50萬元 對成都蜀都會計師事務(wù)所，沒收非法所得30萬元并處罰款60萬元，暫停該所從事證券業(yè)務(wù)3年 對成都資產(chǎn)評估事務(wù)所和四川省經(jīng)濟(jì)律師事務(wù)所，分別沒收非法所得10萬元和23萬元，并處罰款20萬和46萬元3.2案例分析3.2.1 紅光實業(yè)在會計信息質(zhì)量要求方面存在的問題（1）編造虛假利潤，騙取上市在股票發(fā)行上市申報材料中稱1996年度盈利5，000萬元。經(jīng)查實，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)帳務(wù)處理等手段，虛報利潤15，700萬元，1996年實際虧損10，300萬元。（2）少報虧損，欺騙投資者1997年中期報告：虛構(gòu)凈盈利1，674萬元，實際虧損6，500萬元，虛構(gòu)利潤8,174萬元1997年年度報告：虛構(gòu)虧損19，8萬元，實際虧損22，952萬元，少報虧損3,152萬元（3）隱瞞重大事項生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)（4）未履行重大事件的披露義務(wù)（5）挪用募集資金買賣股票；（6）涉嫌犯罪 3.2.2. 紅光實業(yè)前3年財務(wù)報表審計過失分析前3年財務(wù)報表審計的過失與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生，完整性，準(zhǔn)確性，截止，分類與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)存在，權(quán)利與義務(wù)，完整性，計價與分?jǐn)偱c列報相關(guān)的審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)，完整性，分類和可理解性，準(zhǔn)確性和計價 紅光實業(yè)1996年通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛增利潤15 700萬元，實際虧損10 300萬元；1997年中報虛增利潤8 147萬元，實際虧損6 500萬元；1997年報隱瞞虧損3 152萬元，實際虧損22 952萬元。而蜀都會計師事務(wù)所在審計過程中，沒有對一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒有對該公司的主要存貨進(jìn)行必要的盤點，違反了獨立審計準(zhǔn)則對注冊會計師的要求，以致于無法提示上述報表中的嚴(yán)重錯誤，沒有給報表使用者提供一個合理保證，造成了投資者因信息誤導(dǎo)而發(fā)生重大損失，注冊會計師對此應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任 3.2.3 盈利預(yù)測審核失誤的分析項目 預(yù)計 實際主營業(yè)務(wù)收入 59326萬元 27006萬元營業(yè)成本 39184萬元 36476萬元由以上數(shù)據(jù)可知1997年紅光實業(yè)主營業(yè)務(wù)收入實際完成額只是預(yù)計額的45.62%，營業(yè)成本本應(yīng)按比例下降卻保持持平，由此照成凈利潤實際比預(yù)計有2億元的虧損。而紅光實業(yè)給出的說法是電視大幅度降價，行業(yè)內(nèi)的競爭激烈，使公司處于非常不利的位置，我們可以看看它前面三年的營業(yè)情況：項目/年份1996年1995年1994年主營業(yè)務(wù)收入42,49295,67683,771利潤總額6,3316,3319,042凈利潤5,4287,860 6076所以說，紅光實業(yè)是在已經(jīng)虧損的情況下做出了不恰當(dāng)?shù)挠A(yù)測，而注冊會計師在審核盈利預(yù)測時沒有充分考慮到可能存在的風(fēng)險因素，執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中沒有很好地貫徹謹(jǐn)慎性原則，致使盈利預(yù)測嚴(yán)重失真，給投資者造成了實際損失。因此，注冊會計師對于盈利預(yù)測嚴(yán)重失真應(yīng)該承擔(dān)過失責(zé)任。3.3總結(jié)審計失敗的原因是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴(yán)重程度如何，如果審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、沒有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力、沒有進(jìn)行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及財務(wù)錯弊的嚴(yán)重程度對審計人員執(zhí)業(yè)判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準(zhǔn)則的難度，從而間接地與審計失敗相關(guān)聯(lián)。由此可以從審計主體和審計客體兩個角度總結(jié)審計失敗的原因。 審計主體方面的原因：（1）審計人員對被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計信息處理過程缺乏充分了解財務(wù)活動是經(jīng)濟(jì)活動的貨幣表現(xiàn)，財務(wù)活動中的舞弊行為無疑是為了掩飾經(jīng)營活動的虛假性和違法性，被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)一般講本身不存在問題，除非技術(shù)審計人員如果不熟悉被審計單位的業(yè)務(wù)活動和會計信息處理程序，僅限于有關(guān)的會計資料，是很難查清問題的。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，當(dāng)被審計單位存在以下情況時出具虛假財務(wù)報告的可能性極大： 被審單位存在嚴(yán)重舞弊行為或違法現(xiàn)象； 被審單位存在決策失誤并由此帶來一定損失； 被審單位業(yè)務(wù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜； 被審單位會計核算程序復(fù)雜，有大量關(guān)聯(lián)方交易； 被審單位存在財務(wù)危機(jī)等。由此可見，不充分了解被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計程序，就首先意味著審計不到位，審計證據(jù)搜集不充分，對虛假的財務(wù)報告也就無從查起。 （2）審計人員的過失行為 過失是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，沒有完全遵循或完全沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實審計報告的行為。它往往是審計人員未能保持審計工作應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，未能對被審計單位的內(nèi)控制度、審計的重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，未能恰當(dāng)?shù)剡\用審計程序獲取審計證據(jù)，未能嚴(yán)格執(zhí)行工作底稿的三級復(fù)核制度等諸多方面因素造成。這些應(yīng)該做而未做的后果是審計報告嚴(yán)重失真。如：深圳中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計時，不僅詢證函的寄發(fā)與回收讓被審單位經(jīng)手，而且對于取得的回函也未作必要的分析；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收帳款，注冊會計師在運用替代程序時，未能取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司的應(yīng)收帳款；此外未能有效執(zhí)行分析性測試程序，在銀廣夏 2000年度主營業(yè)務(wù)收入大副增長的情況下生產(chǎn)用電的電費卻降低的情況沒有發(fā)現(xiàn)或報告。諸如此類的問題還有很多，問題都出在疏于對審計準(zhǔn)則的執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力方面存在重大過失。 （3）審計方法方面的缺陷 從審計方法來看，審計人員過度依賴于被審單位的內(nèi)部控制制度測試及內(nèi)部審計結(jié)果。內(nèi)審和內(nèi)控制度測試固然是審計的重要環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控制度的運行受到單位管理的局限，特別是當(dāng)被審單位的內(nèi)控制度較差，會計信息失真時，內(nèi)部審計本身就意味著錯誤與失敗。另一方面，審計在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣方法下，具有一定的機(jī)械性和風(fēng)險性，當(dāng)取證采樣存在不同或不均衡，特別是當(dāng)樣本情況復(fù)雜或遇到新的問題時，容易影響到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計失敗。審計客體方面的原因：（1）審計對象、范圍的拓展，致使審計風(fēng)險增大，審計失敗的概率增加 被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨市場經(jīng)濟(jì)的不斷拓展，會計客體方法會日趨復(fù)雜，特別是受知識經(jīng)濟(jì)及信息化網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展影響，大量的智力密集型企業(yè)，如“網(wǎng)上公司”、“模擬公司”等虛擬實體的興起，在一定程度上拓展了被審實體的范圍，也增加了相應(yīng)的審計內(nèi)容，如人力資源審計、非財務(wù)報表信息審計、企業(yè)購并審計、跨國業(yè)務(wù)審計等新內(nèi)容，都以不同程度拓展了審計內(nèi)容，增加了審計難度。增加了審計失敗的可能性。 （2）被審計單位會計報表表述不實，增大了審計風(fēng)險，審計失敗的概率增加 會計報表表述不實主要有兩種：錯誤和舞弊。從我國證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，絕大部分審計失敗都存在上市公司蓄意財務(wù)舞弊。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。另外，政府過多的干預(yù)行為，如證券市場準(zhǔn)入審批制、調(diào)動政府資源進(jìn)行“救市”等，使得虛假會計信息得以長期存在。國家會計學(xué)院誠信教育課題組作了一次問卷調(diào)查，從回答的問卷統(tǒng)計中，形成假帳的主要因素排位是：“政府領(lǐng)導(dǎo)要政績”為第一因素，占48%；“企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要政績”為第二因素，占36%；“會計人員要飯碗”為第三因素，占9.33%；“注冊會計師要鈔票”排在第四因素，占6.67%。從問卷調(diào)查可以看出形成假帳的主要因素并不在于會計人員和審計人員方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)官員。4.關(guān)于避免審計失敗的幾點建議4.1提升公司治理和管理水平是基礎(chǔ)完善公司的治理結(jié)構(gòu)、形成優(yōu)良的企業(yè)文化、建立有效的內(nèi)部控制是公司管理層的責(zé)任，只有當(dāng)制度與文化相互作用形成企業(yè)機(jī)制時，才能使公司在一個制度管人而不是人管制度的環(huán)境下運行，避免各類舞弊的發(fā)生。薩蒂揚(yáng)最終走向舞弊正是公司制度和文化的缺陷所致。在發(fā)展中國家，很多家族小企業(yè)抓住了發(fā)展機(jī)會，在很短的時間內(nèi)由名不見經(jīng)傳發(fā)展成國際知名上市公司，但是管理并未及時跟上擴(kuò)張的腳步。完善公司治理就要設(shè)置符合人數(shù)要求的獨立董事，并且真正發(fā)揮獨立董事的監(jiān)督作用，而不是流于形式。同時，要設(shè)置并完善內(nèi)部審計委員會，審核公司的財務(wù)信息和內(nèi)控制度，全面負(fù)責(zé)外部審計機(jī)構(gòu)的聘請和更換等工作，這樣才可以有效地減少信息不對稱的情況，約束大股東機(jī)會主義行為發(fā)生的概率。4.2加強(qiáng)審計執(zhí)業(yè)能力是關(guān)鍵加強(qiáng)職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的職責(zé)，只有具備專業(yè)勝任能力并在審計工作中保持獨立性、保持職業(yè)懷疑和應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計工作才能順利開展。雖然事務(wù)所與被審計單位之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，但是這種監(jiān)督由于委托付費關(guān)系的同時存在就變得不再那么純粹。在存在經(jīng)濟(jì)利益依賴的情況下，事務(wù)所的獨立性本身就存在威脅。因此, 審計人員只有通過保持較高的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德來保證實質(zhì)上的獨立，同時通過嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則中對獨立性的規(guī)定來保持形式上的獨立，才能使獨立性不落于空。非審計業(yè)務(wù)也是影響?yīng)毩⑿缘闹匾颉，F(xiàn)實中，一些事務(wù)所在為同一客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時也提供非審計業(yè)務(wù)，而且非審計業(yè)務(wù)的收入高