印花稅征管過程中存在的問題及建議.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，僅供學(xué)習(xí)與交流，如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站刪除印花稅征管過程中存在的問題及建議作者：閆波發(fā)布日期：2013-08-16瀏覽次數(shù)： 1414字號： 大 中 小 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證所征收的一種稅，因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，顧名印花稅。印花稅不論在性質(zhì)上還是征稅方法上，都具有不同于其他稅種的特點：一是兼有憑證誰和行為稅性質(zhì)；二是征稅范圍廣；三是稅率低、稅負(fù)輕；四是由納稅人自行完成納稅義務(wù)。印花稅作為一個小稅種，稅負(fù)雖輕，但征稅面廣，對書立、領(lǐng)受經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證經(jīng)濟(jì)事項發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)作用，也為國家積累了一定的財政資金。但是對于大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)人員而言，印花稅金額小、稅目多，政策陳舊而繁瑣，若稍不留意，就會出現(xiàn)漏報、少報稅款的問題?，F(xiàn)就印花稅征管過程中存在的問題和建議淺析如下。一、印花稅征管過程中存在的問題（一）政策方面的問題1、政策不明確，存在漏洞和執(zhí)法風(fēng)險。中華人民共和國印花稅暫行條例實施細(xì)則（以下簡稱實施細(xì)則）第二條規(guī)定“條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立,領(lǐng)受本條例所列舉憑證,是指在中國境內(nèi)具有法律效力,受中國法律保護(hù)的憑證?！?，從這條規(guī)定來看稅務(wù)機(jī)關(guān)除依據(jù)條例列舉的憑證征稅外還應(yīng)當(dāng)對憑證是否具有法律效力，是否受法律保護(hù)進(jìn)行判別。但是實際稅收征管過程中應(yīng)稅憑證是否具有法律效力，是否受法律保護(hù)難以界定，如果對不具有法律效力或不受法律保護(hù)的憑證征了稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將面臨一定的執(zhí)法風(fēng)險。2、政策過于陳舊，列舉的征稅范圍過小，已不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展。條例從1988年由國務(wù)院頒布至今已有20多年的歷史了，隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，具有合同性質(zhì)的憑證也不斷出現(xiàn)。如非金融機(jī)構(gòu)之間的借款合同、勞務(wù)派遣合同、人壽保險合同及經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的其它具有合同性質(zhì)的單據(jù)，均沒有納入征稅范圍。印花稅對類似合同失去調(diào)控作用，顯得不夠公平，同時也違背了印花稅的立法原則。3、個別政策規(guī)定與稅收法律相抵觸。實施細(xì)則第二十四條規(guī)定“凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用?！?，也就意味著納稅人多繳的印花稅不能退稅也不能抵頂。而中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱征管法）第五十一條規(guī)定“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還?！?。實施細(xì)則該規(guī)定與征管法相抵觸，征管法屬于稅收法律，條例屬于行政法規(guī)，實施細(xì)則屬于部門規(guī)章，條例和實施細(xì)則法律位階均低于征管法，與征管法相抵觸的部分應(yīng)當(dāng)執(zhí)行征管法的規(guī)定。4、印花稅稅目較多，稅率計算單位不統(tǒng)一。印花稅稅率有定額貼花的，有按率計算的，稅率從萬分之零點五到千分之一共有4檔比例稅率。導(dǎo)致納稅人在計算印花稅時往往容易發(fā)生漏報、少報、稅目混淆甚至錯用稅率的情形，幾乎每個企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時都或多或少的存在少繳印花稅的問題，給納稅人也帶來了一定的涉稅風(fēng)險。5、條例及實施細(xì)則上沒有明確法定扣繳義務(wù)人，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際操作中受政策和現(xiàn)實征管手段的限制，容易造成管理不到位，稅收流失的被動局面。（二）稅收征管過程中存在的問題1、對行政事業(yè)單位印花稅管理不到位。如行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購發(fā)生的購銷合同，車輛保險的財產(chǎn)保險合同，醫(yī)院藥品、醫(yī)療設(shè)備采購發(fā)生的購銷合同等未納入管理范圍。2、稅收征管手段單一，大多以納稅人自行申報和稅務(wù)檢查為主，綜合治稅的手段運(yùn)用較少，源泉管理不到位。二、加強(qiáng)印花稅征管的建議從印花稅的立法原則來看，印花稅以公平、合理、簡便、輕稅，易于操作計算，普遍征稅的原則制定，除增加財政收入外，還通過普遍征收來培養(yǎng)公民自覺納稅的意識，促使經(jīng)濟(jì)交往中的各方依法辦事，推進(jìn)我國的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)。因此從政策方面建議進(jìn)行以下改革：（一）進(jìn)一步明確政策，取消或修改實施細(xì)則中第二條 “條例第一條所說的在中華人民共和國境內(nèi)書立,領(lǐng)受本條例所列舉憑證,是指在中國境內(nèi)具有法律效力,受中國法律保護(hù)的憑證?！眱?nèi)容的陳述，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。取消實施細(xì)則第二十四條規(guī)定“凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用?！?，避免與征管法發(fā)生抵觸。（二）建議增加印花稅征管范圍，將經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)憑證都納入征管范圍，體現(xiàn)印花稅廣集財政收入和普遍征收的立法原則。（三）本著簡化稅制、便于征管、方便納稅人的原則對印花稅稅目、稅率進(jìn)行統(tǒng)一，將具有合同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)憑證全部統(tǒng)一到一個稅目和稅率上，便于實際操作。（四）在條例中將發(fā)放權(quán)利許可證照的單位如工商局、國土資源局、房管局等部門明確為扣繳義務(wù)人，利用這些部門的優(yōu)勢條件加強(qiáng)源泉管理。對稅收征管過程中存在的問題主要從以下兩個方面加強(qiáng)：（一）將行政事業(yè)單位也納入印花稅監(jiān)管范圍內(nèi)，要求行政事業(yè)單位在履行個人所得稅扣繳義務(wù)的同時也履行印花稅納稅義務(wù)，按月辦理印花稅納稅申報，尤其加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品及醫(yī)療器械的購銷合同印花稅管理。（二）加強(qiáng)印花稅的政策宣傳范圍和力度，在現(xiàn)有政策沒有修訂前，加強(qiáng)部門協(xié)作，充分發(fā)