甲供工程項目分析.docx

甲供工程項目分析一、甲供工程稅率的相關規(guī)定根據(jù)2016年3月23日，財政部、國稅總局頒布的關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）相關規(guī)定，增值稅的計稅方法有兩種，包括一般計稅方法和簡易計稅方法，稅率分別是11%和3%，一般計稅方法進項可以抵扣，簡易計稅方法進項不可以抵扣。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。二、甲供工程選擇哪種計稅方式，更節(jié)稅？根據(jù)上文政府文件規(guī)定，建筑企業(yè)所承接的工程在全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的甲供工程，建筑企業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法，那究竟在何種情況下，選擇簡易計稅，更節(jié)稅？下面通過一個案例，來進行分析假設甲供材合同中約定的工程價稅合計，不包含甲方購買的設備和材料為A，建筑企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅？分析如下，施工企業(yè)選擇一般計稅情況下，應繳增值稅為11%除以（1 11%），營改增之前，甲方買設備和裝修材料這兩項除外，所有甲供材要交營業(yè)稅的，納稅義務人是施工企業(yè)，營改增以后，甲供材，施工企業(yè)計算增值稅的銷售額的計算依據(jù)是從業(yè)主身上拿到多少錢，所以100萬合同，60萬材料，40萬勞務，甲方全部買60萬材料，最后施工企業(yè)只拿到40萬，所以計算銷售額時候是40萬不是100萬。營改增以后，施工企業(yè)甲供材情況下，算增值稅計算依據(jù)是按照從業(yè)主拿到多少錢為主的，假設工程合同為A，這個A 是不包括甲方買的，因為A加上甲方買的就構成整個工程造價，但是這里假設A是不包括甲方買的，如果選一般計稅，按11%算稅，A除以（1 11）是不含增值稅11%的銷售額，再乘以11%是建筑工程的銷項稅，增值稅等于增值稅銷項稅減去增值稅進項稅才是企業(yè)交的稅，所以一般計稅方式的應繳增值稅=A11%(1 11%)-建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=9.91%A建筑企業(yè)采購材料的進項稅額；簡易計稅方式的應繳增值稅為A3%（1 3%）=2.91%A。如果施工企業(yè)一般計稅與簡易計稅都相同的情況下，臨界點都相等，9.91%A建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進項稅額=2.91%A，推導出建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=7%A,建筑企業(yè)采購材料的進項稅額=建筑企業(yè)采購材料價稅合計17%（1 17%）=7%A，由此計算出臨界點建筑企業(yè)采購材料的價稅合計=48.18%A。通過計算，營改增以后，施工企業(yè)選擇一般計稅還是簡易計稅，臨界點是48.18%A。建筑企業(yè)選擇一般計稅或者簡易計稅的臨界點參考值是：建筑企業(yè)采購材料的價稅合計48.18%甲供材合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法有利，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計48.18%甲供材合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利。下面再看一個案例江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部分為600萬元，其中“甲供材”為200萬元，安裝部分是400萬元，中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票），因為甲供材為200萬，是選擇一般計稅還是簡易計稅，現(xiàn)在分析一下，如果選一般計稅，則應繳增值稅為：應繳增值稅（1000-200）11%（111%）【（600-200）17%（111%） 10011%（111%）】79.27-（61.26 9.9）=8.11（萬元），（1000-200）11%（111%）是銷項稅，（600-200）17%（111%）是進項稅，營改增以后，施工企業(yè)給業(yè)主報的工程報價只含了建筑企業(yè)的11%轉(zhuǎn)到工程報價里面，因為所有的材料都是不含增值稅，所以1000萬工程造價里面含了600萬材料本身是含11%的，所以是除以（1 11%），因為還有100萬元的分包，也是開11%的增值稅發(fā)票的，所以減去，得到8.11萬元的稅。如果選用簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅（1000-200-100）3%（13%）20.38（萬元）。所以施工企業(yè)應該選擇一般計稅方法更少稅，選擇簡易計稅多交稅。現(xiàn)在把數(shù)字改一下，江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）。一般計稅方式下的應繳增值稅為：應繳增值稅（1000-500）11%（111%）【（600-500）17%（111%） 10011%（111%）】49.55-（15.31 9.9）=24.33（萬元）；簡易辦法下的應繳增值稅為：應繳增值稅（1000-500-100）3%（13%）11.65萬元），所以應該選擇簡易計稅。三、最后結論5月1日營改增以后，業(yè)主、總包、分包，如果業(yè)主是房地產(chǎn)開發(fā)公司，業(yè)主一定選擇一般計稅方法，對施工企業(yè)來講選擇一般計稅還是簡易計稅，要通過計算來看，所以營改增以后，選擇簡易計稅還是一般計稅，業(yè)主買多少，施工企業(yè)買多少，都需要計算之后再來簽合同，否則就會兩敗俱傷。所以結論是：若甲方購買材料，其在全部材料中所占得比重決定施工企業(yè)選擇一般計稅