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2019年注冊會計師考試輔導 會計（第三章）第三章存貨歷年考情概況本章考試以客觀題為主，通?？荚嚪种翟?分至4分左右，主要涉及存貨入賬價值的計算、各種存貨計價方法下發(fā)出存貨成本的計算、月末產(chǎn)品成本的計算、存貨的期末計量。本章也是主觀題考查的基本內(nèi)容，例如非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及存貨的交換、債務重組中以存貨抵債、銷售實現(xiàn)時與存貨成本配比確認損益等。本章屬于全書的基礎性章節(jié)，相對比較簡單，為以后學習非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和差錯更正等內(nèi)容打好基礎。近年考點直擊考點 主要考查題型 考頻指數(shù) 考查年份 考查角度 存貨的概念 單選題 2016年 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務或事項判斷是否影響存貨 存貨的初始計量 單選題 2017年、2014年 （1）外購存貨的入賬成本；（2）加工取得存貨的成本；（3）不計入存貨成本的相關費用 發(fā)出存貨的計量 單選題、綜合題 2013年 給出相關資料，計算庫存材料的成本 存貨跌價準備的確認和計量 單選題 2017年、2016年、2014年 計算存貨跌價準備的金額、期末存貨的賬面價值 存貨可變現(xiàn)凈值的確定 單選題 2018年 計算用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值 2019年教材主要變化本章內(nèi)容未發(fā)生實質性變動?？键c詳解及精選例題【知識點】存貨的初始計量（） （一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1.相關稅費：包括計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等。2.運輸費：對于增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，其增值稅的進項稅額，可以抵扣。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括入庫前的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。4.商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨采購成本?！纠龁芜x題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。本月購進甲原材料100噸，貨款為130萬元，增值稅進項稅額為20.8萬元；同時取得運輸增值稅專用發(fā)票，注明的運輸費用10萬元，按其運輸費與增值稅稅率10%計算的進項稅額1萬元，發(fā)生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3.5萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1%，經(jīng)查屬于運輸途中的合理損耗。該批甲原材料實際單位成本為每噸（）。A.1.3萬元 B.1.51萬元C.1.22萬元 D.1.5萬元正確答案D答案解析購入原材料的實際總成本1301053.5148.5（萬元），實際入庫數(shù)量100（11%）99（噸），該批原材料實際單位成本148.5/991.5（萬元/噸）。（二）加工取得的存貨成本1.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨，其成本包括直接材料、直接人工或制造費用。自行生產(chǎn)的存貨涉及相關會計科目勾稽關系如下：2.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，計入存貨成本的內(nèi)容包含：（1）“三項”一定計入收回委托加工物資的成本：實際耗用的原材料或者半成品成本；加工費；運雜費。（2）“兩項”不一定計入收回存貨的成本：消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。增值稅進項稅額。【例單選題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。發(fā)出材料的實際成本為60萬元，應支付的加工費為20萬元、增值稅進項稅額3.2萬元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代繳的消費稅8.89萬元。假定不考慮其他相關稅費，加工完畢后甲公司收回該批材料的實際成本為（）。A.60萬元B.80萬元C.88.89萬元 D.85.4萬元正確答案B答案解析實際成本602080（萬元）。會計分錄如下：（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資60貸：原材料 60（2）支付加工費用等：借：委托加工物資20應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3.2應交消費稅 8.89貸：銀行存款 32.09（3）加工完畢后甲公司收回該批材料借：原材料80貸：委托加工物資 80【拓展】假定加工完畢后甲公司收回該批材料，直接對外銷售：加工完畢后甲公司收回該批材料的實際成本6020由受托方代收代繳的消費稅8.8988.89（萬元）受托方賬務處理：接受材料物資：無會計分錄，在備查簿登記。發(fā)生加工成本：借：生產(chǎn)成本貸：原材料、應付職工薪酬、制造費用完工借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（三）其他方式取得的存貨成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！舅伎碱}】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，采用實際成本法核算存貨。甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅額為16萬元。假定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。甲公司的會計處理為？借：原材料100應交稅費應交增值稅（進項稅額） 16貸：實收資本 （1 00011%）110資本公積資本溢價 62.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的成本見其他相關章節(jié)。（四）不計入存貨成本的相關費用下列費用不應當計入存貨成本，而應當在其發(fā)生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本?！舅伎碱}】應計入當期損益，計入科目？正確答案管理費用、營業(yè)外支出。2.倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本而不是計入當期損益。3.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質的服務比照該原則進行處理?！纠嬎惴治鲱}】為進一步宣傳甲公司品牌形象，219年甲公司市場部聘請專業(yè)設計機構為甲公司設計黃金擺件，制成后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。219年3月，支付給專業(yè)設計機構設計費200萬元，訂制擺件200件，每件合同價格3.5萬元。219年5月市場部收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。借：預付賬款 （2002003.5）900貸：銀行存款 900借：銷售費用900貸：預付賬款 900【例單選題】（2016年）215年12月31日，甲公司向乙公司訂購的印有甲公司標志、為促銷宣傳準備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計劃于216年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)。不考慮相關稅費及其他因素，下列關于甲公司215年對訂購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是（）。A.確認為庫存商品B.確認為當期銷售成本C.確認為當期管理費用D.確認為當期銷售費用正確答案D答案解析企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益（銷售費用）。甲公司購買毛絨玩具派發(fā)給客戶，屬于為了銷售活動購入的特定商品，計入銷售費用，因此選項D正確。【總結歸納】下列項目，是否應計入企業(yè)存貨成本？（1）進口原材料支付的關稅 ；計入原材料 （2）材料采購過程中：途中合理損耗、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費 ；計入原材料 （3）材料入庫后發(fā)生的儲存費用 ；計入管理費用 （4）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等 ；計入制造費用 （5）季節(jié)性和修理期間的停工損失 ；計入制造費用 （6）為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用 ；計入制造費用 （7）產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計入制造費用 （8）超定額的廢品損失 ；計入管理費用或營業(yè)外支出 （9）定額內(nèi)的廢品損失 ；計入制造費用 （10）自然災害而發(fā)生的停工損失 ；計入營業(yè)外支出 （11）自然災害造成的存貨凈損失 ；計入營業(yè)外支出 （12）管理不善造成的凈損失 ；計入管理費用【需進項稅額轉出】 （13）為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設計費用 ；【注：一般產(chǎn)品設計費用計入損益】 （14）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 ；計入銷售費用 【提示】（1）為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，屬于工程物資，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。（2）下列項目屬于企業(yè)存貨企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品（即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品實際發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等作為受托企業(yè)存貨核算）；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權屬于企業(yè)的存貨；已經(jīng)取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發(fā)出商品；委托加工物資、委托代銷商品。（3）對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。【例單選題】（2017年考生回憶）下列各項中，應計入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.采購材料入庫后的存儲費用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬正確答案B答案解析選項A，計入當期損益；選項C，屬于倉庫管理支出，計入管理費用；選項D，研發(fā)人員的薪酬費用化的金額計入當期管理費用，資本化的金額計入無形資產(chǎn)成本。【例單選題】（2014年）甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是（）。A.倉庫保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計提的折舊D.采購運輸過程中因自然災害發(fā)生的損失正確答案B答案解析選項A、C、D均應當計入當期損益，選項B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費用，應當計入存貨成本?！局R點】發(fā)出存貨的計量（） （一）確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。1.先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤?！舅伎碱}】在物價持續(xù)上升時：購入商品的成本分別為：1萬元、2萬元、3萬元、4萬元、5萬元：【例單選題】（2013年改編）甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量A原材料的成本。201年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2 000萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2 375萬元（不含增值稅），運輸費用74.4萬元（不含增值稅），保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司201年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665.00萬元 B.686.00萬元C.687.40萬元 D.700.00萬元正確答案B答案解析本期購入A原材料的單位成本（2 37574.40.23）/2509.80（萬元），按照先進先出法計算期末庫存A原材料數(shù)量2002501502003070（件），甲公司201年12月31日庫存A原材料成本9.8070686（萬元）。具體分析過程：1月1日，結存200件 每件成本2000/20010萬元1月31日，150件 發(fā)出材料成本150101500萬元；余50件，每件成本10萬元6月1日，250件每件成本（2 37574.40.23）/2509.80萬元6月6日，200件 發(fā)出材料成本50101509.81970萬元 ；余100件，每件成本9.8萬元11月12日，30件發(fā)出材料成本309.8294萬元；余70件，每件成本9.8萬元12月31日，庫存70件庫存材料成本709.8686萬元【拓展】本年發(fā)出材料的成本1 5001 9702943 764（萬元）年末庫存材料的成本709.8686（萬元）；或期初2 000本年購入2 450本年發(fā)出3 764686（萬元）2.月末一次加權平均法月末一次加權平均法，是指以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為權數(shù)，去除本月進貨成本和月初成本總和，計算出存貨的加權平均單位成本，從而計算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計算公式是：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本月末一次加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，核算工作比較簡單，且在物價波動時，對存貨成本的分攤較為折中。但這種方法由于計算加權平均單價并確定存貨的發(fā)出成本和結存成本的工作集中在期末，所以平時無法從有關存貨賬簿中提供發(fā)出和結存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理?！纠龁芜x題】某企業(yè)采用月末一次加權平均法計算發(fā)出材料成本。219年3月1日結存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）。A.18 500元B.18 600元C.19 000元D.20 000元正確答案B答案解析材料單價（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本50037.218 600（元）?！就卣埂拷Y存材料的成本為（200400400500）37.218 600（元）（二）已售存貨成本的結轉1.已售存貨的成本結轉借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2.對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應結轉已計提的存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。3.企業(yè)的周轉材料符合存貨的定義和確認條件的按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領用時一次計入成本費用?！纠龁芜x題】（2011年節(jié)選）甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為（）。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元正確答案B答案解析A產(chǎn)成品當月末的賬面余額庫存商品期初8 000完工成本（期初在產(chǎn)品600本月生產(chǎn)費用15 400非正常損失300）2 400（8 00060015400300）/（1 0002 000）庫存商品期初8 000完工成本15 7002 4007.94 740（萬元）【知識點】存貨期末計量及存貨跌價準備計提原則（） （一）資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。（二）可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內(nèi)容構成。1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用和相關稅費2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本（材料的成本）計量；（2）產(chǎn)品價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計銷售費用和相關稅費【歸納總結】可變現(xiàn)凈值的確定方法（三）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。2.企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。【提示】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格?！局R點】計提存貨跌價準備的方法與賬務處理（）（一）計提存貨跌價準備的方法1.通常應當按照單個存貨項目計提企業(yè)應當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。需要注意的是，資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。2.可以按照存貨類別計提如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。3.可以合并計提存貨跌價準備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。4.全額計提存貨跌價準備存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉爛變質的存貨。（2）已過期且無轉讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。【思考題1】庫存商品10公斤、賬面價值為每公斤0.1萬元，實存也為10公斤?，F(xiàn)已過期且無轉讓價值。正確答案借：資產(chǎn)減值損失 1貸：存貨跌價準備 1【思考題2】庫存商品10公斤、賬面價值為每公斤0.1萬元，實存為8公斤。現(xiàn)已盤虧2公斤，尚未查明原因。正確答案借：待處理財產(chǎn)損溢 0.2貸：庫存商品 0.2（二）存貨跌價準備的核算1.存貨計提減值（1）“存貨跌價準備”科目期末余額存貨成本可變現(xiàn)凈值（2）資產(chǎn)減值損失=“存貨跌價準備”科目期末余額期初余額借方發(fā)生額借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2.存貨跌價準備轉回對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額轉回，但轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價準備的結轉企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本【例計算分析題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。218年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：（1）A產(chǎn)品年末庫存500臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。218年年初A產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為0。計算過程如下：可變現(xiàn)凈值500（181）8 500（萬元）成本500157 500（萬元）則A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備?！舅伎碱}】A產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額？正確答案7 500萬元?？勺儸F(xiàn)凈值500（181）8 500（萬元）成本500157 500（萬元）（2）B產(chǎn)品年末庫存600臺，單位成本為9萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺8.8萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在219年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品400臺，合同價格為每臺10萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.6萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.8萬元。218年年初B產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為40萬元。計算過程如下：簽訂合同部分400臺可變現(xiàn)凈值400（100.6）3760（萬元）成本40093600（萬元）則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值200（8.80.8）1600（萬元）成本20091800（萬元）應計提存貨跌價準備（18001600）40160（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 160貸：存貨跌價準備B產(chǎn)品160【思考題】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額？正確答案360016005200（萬元）簽訂合同部分400臺可變現(xiàn)凈值400（100.6）3760（萬元）成本40093600（萬元）未簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值200（8.80.8）1600（萬元）成本20091800（萬元）（3）218年年初C產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為600萬元。218年5月銷售上年結存的C產(chǎn)品的70%，并結轉存貨跌價準備420萬元。C產(chǎn)品年末庫存1800臺，單位成本為5萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺6萬元，預計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.6萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。計算過程如下：可變現(xiàn)凈值1800（60.6）9 720（萬元）產(chǎn)品成本180059 000（萬元）C產(chǎn)品“存貨跌價準備”科目年末余額為0。借：存貨跌價準備C產(chǎn)品 420貸：主營業(yè)務成本420借：存貨跌價準備C產(chǎn)品 180貸：資產(chǎn)減值損失 180【思考題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額？正確答案9 000萬元可變現(xiàn)凈值1800（60.6）9 720（萬元）產(chǎn)品成本180059 000（萬元）（4）年末庫存D原材料400公斤，單位成本為4.5萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.8萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。計算過程如下：判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值400（60.6）2160（萬元）C產(chǎn)品的成本4004.54000.82120（萬元）由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備?！舅伎碱}】D原材料期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額？正確答案4004.51800（萬元）（5）年末庫存E配件1 000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬元，市場價格為1.1萬元。該批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入1.7萬元。E產(chǎn)品218年12月31日的市場價格為每件2.87萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費0.12萬元。計算過程如下：E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應先計算E產(chǎn)品是否減值。E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值800（2.870.12）2 200（萬元）E產(chǎn)品成本1 00018001.72 360（萬元）E產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，E產(chǎn)品發(fā)生減值。判斷，E配件應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。E配件可變現(xiàn)凈值800（2.871.70.12）840（萬元）E配件成本1 00011 000（萬元）E配件應計提的存貨跌價準備1 000840160（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 160貸：存貨跌價準備E配件 160【思考題】E配件期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額？正確答案840萬元（6）甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在219年2月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應支付違約金60萬元。218年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元。每件F產(chǎn)品的市場價格為0.55萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。計算過程如下：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如果合同存在標的資產(chǎn)，應計提存貨跌價準備。執(zhí)行合同損失1800.4530045（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失為60萬元，按照市場價格銷售商品的損失（0.60.55）30015（萬元）；因此應該選擇執(zhí)行合同，因該合同形成最低凈成本為45萬元。由于存貨發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備45萬元。借：資產(chǎn)減值損失 45貸：存貨跌價準備F產(chǎn)品 45（7）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計100件。80件G產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件G產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預計G產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元；預計生產(chǎn)G產(chǎn)品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件3萬元，預計為銷售G產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費每件為0.55萬元。計算過程如下：有合同部分G產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值8011.25800.55856（萬元）G產(chǎn)品成本801 000/1008031 040（萬元）G產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，G原材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。G原材料可變現(xiàn)凈值8011.25803800.55616（萬元）G原材料應計提的存貨跌價準備801 000/100616184（萬元）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計100件。合同：80件，合同價格為每件11.25萬元未合同：20件，市場價格為每件11萬元；加工成本為每件3萬元，相關稅費每件為0.55萬元。無合同部分G產(chǎn)品成本201 000/100203260（萬元）G產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2011200.55209（萬元）G產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，G原材料應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。G原材料可變現(xiàn)凈值2011203200.55149（萬元）G原材料應計提的存貨跌價準備201 000/10014951（萬元）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計100件。合同：80件，合同價格為每件11.25萬元未合同：20件，市場價格為每件11萬元；加工成本為每件3萬元，相關稅費每件為0.55萬元。G原材料應計提的存貨跌價準備合計18451235（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 235貸：存貨跌價準備G原材料 235【例單選題】（2017年）216年12月31日，甲公司持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸，每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關費用共計2.6萬元/件。當日，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司216年財務報表批準報出前幾日，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲公司在216年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司216年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是（）。A.80萬元B.140萬元C.180萬元 D.280萬元正確答案D答案解析乙原材料的可變現(xiàn)凈值20021.22002.63720（萬元），乙原材料計提的存貨跌價準備200203720280（萬元）?！纠龁芜x題】（2016年）甲公司215年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件0.2萬元。215年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件6萬元