稅收自查工作手冊培訓(doc 92頁).doc

中國郵政集團公司全面稅收自查工作手冊（培訓用稿）二零零九年五月二十五日目錄緒言54第一章稅收自查的范圍和內容55第二章稅收自查工作程序及工作要求65第三章稅收自查工作重點內容87第一節(jié)營業(yè)稅87一、郵務類業(yè)務88（一）普遍服務業(yè)務88（二）報刊業(yè)務98（三）集郵業(yè)務99（四）郵電禮儀99（五）代理業(yè)務109二、金融類業(yè)務（郵政企業(yè)）1111三、金融類業(yè)務（郵儲銀行）1211（一）貸款業(yè)務1212（二）持有至到期債券利息1313（三）金融機構往來業(yè)務1413（四）金融產品買賣1414（五）投資業(yè)務1616（六）貼現(xiàn)業(yè)務1616（七）銀行卡業(yè)務1716（八）委托貸款業(yè)務1717（九）結算業(yè)務1817（十）代理證券、基金業(yè)務1818（十一）代理債券業(yè)務1818（十二）代理保險業(yè)務1919（十三）代收代付業(yè)務及其他中間業(yè)務1919（十四）融資租賃業(yè)務2019（十五）金融理財業(yè)務2020（十六）證券承銷業(yè)務2120（十七）自營證券收益2120（十八）托管業(yè)務2121（十九）證券經紀業(yè)務2121（二十）其他業(yè)務2121四、速遞物流類業(yè)務2222五、其他非郵業(yè)務2423（一）出租房屋2423（二）出租柜臺2424（三）出租車輛2424（四）出租設備2424（五）逾期未退還的合同押金2524（六）出售無形資產2525（七） 出售土地和房屋建筑物2525（八）酒店餐飲類業(yè)務2625(九)廣告業(yè)務2626四、其他營業(yè)稅問題2727第二節(jié)增值稅2827一、分銷配送業(yè)務2828二、電子商務3030三、郵儲銀行銷售金銀3131四、抵債資產銷售3231五、銷售其他商品收入3232六、應關注的其他增值稅事項3332第三節(jié)企業(yè)所得稅3534一、收入3535二、成本費用3636（一）未按權責發(fā)生制列支成本、費用3636（二）是否準確區(qū)分資本性支出與費用性支出3736（三）不合法扣稅憑證列支成本4039（四）工資薪金4040（五）工會經費、職工福利費、職工教育經費4241（六）住房公積金、補充養(yǎng)老保險、商業(yè)保險4342（七）固定資產折舊4444（八）減值準備4645（九）業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費4646（十）財產損失4747（十一）無形資產攤銷4847（十二）租賃費攤銷4948（十三）對外捐贈4949(十四)罰款、罰金、滯納金4949（十五）總機構管理費5049（十六）列支與生產經營無關的支出5049（十七）其他問題5050三、關聯(lián)交易方面5251第四節(jié)個人所得稅5252一、抽獎問題5252二、各類補充保險和超額住房公積金5352三、各種補貼、獎金收入和實物工資5453四、支付給自然人的傭金、勞務費5454五、積分換禮品5554六、其他問題5554第五節(jié)其他稅種5555一、房產稅5655二、土地使用稅5756三、土地增值稅5757四、印花稅5857五、契稅5958六、車輛購置稅6059七、車船使用稅6059八、關稅6060第四章自查工作底稿及填報說明6160一、自查底稿表樣6160（一）報表單位編制工作底稿表樣6161（二）母公司、總機構工作底稿表樣6969二、填報說明7373（一）自查基本情況表7373（二）各稅種自查明細表7373（三）總機構、母公司稅收自查情況匯總表7474（四）大型企業(yè)集團稅收自查情況統(tǒng)計表7575（五）填表注意事項7676第五章自查的法規(guī)依據(jù)7777附件一 稅收自查報告模版7878附件二 自查工作底稿9292中國郵政集團公司全面稅收自查工作手冊緒言為全面完成好國家稅務總局部署的郵政企業(yè)稅收自查工作，保證本次自查工作高效、有序開展，集團公司根據(jù)中國郵政集團稅收自查工作總體方案（以下簡稱總體方案）制訂了本工作手冊。本手冊對稅收自查工作的工作程序進行了規(guī)范，對各級郵政企業(yè)的自查工作提出了具體要求。各級郵政企業(yè)應以本手冊中的重點自查內容為自查提綱，認真完成此次稅收自查工作。第一章 稅收自查的范圍和內容本次自查范圍包括：各省(自治區(qū)、直轄市)郵政公司及其分支機構、中國郵政儲蓄銀行總行及其分支機構、各級郵政企業(yè)全資或控股的公司以及雖不控股但具有實際控制權的企事業(yè)單位。本次自查內容包括： 2005至2007年納入自查范圍的單位涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、契稅、土地增值稅、印花稅、車輛購置稅、車船使用稅、關稅等所有稅種的申報和繳納情況。第二章 稅收自查工作程序及工作要求一、基本工作程序1、各級郵政企業(yè)應根據(jù)總體方案的要求，成立各級稅收自查工作組織，明確責任分工，組織實施本次自查工作；2、各單位負責自查的人員結合本單位的實際情況，認真學習本手冊第五章所述的與此次清查工作相關的稅收法律法規(guī)，為開展自查工作打好基礎；3、各單位負責自查的人員以本手冊中所述自查重點內容為基礎，對本單位日常經營活動的主要業(yè)務模式、相關會計處理、稅收繳納情況進行認真的分析和梳理；4、自查人員根據(jù)自查重點提示，結合相關法律法規(guī)，判定適用的稅種、稅基、稅率是否符合稅法規(guī)定；5、填制自查工作底稿，詳細記錄自查中發(fā)現(xiàn)的問題；6、各級單位根據(jù)自查結果整理自查問題，給出處理意見，匯總編制稅收自查報告和相關工作底稿，逐級上報；7、各省公司、集團公司直屬單位對所屬單位的自查情況進行整理、分析和復查；8、各級單位根據(jù)省公司復查情況重新自查，上報自查報告和相關工作底稿；9、省公司匯總本省自查結果，編制稅收自查報告，附所屬單位的自查報告及相關工作底稿，上報集團公司；10、集團公司對各省的自查報告進行評審，對評審不合格的單位進行復查；11、集團公司根據(jù)復查結果，責令相關單位重新自查并再次上報自查報告，集團公司再次組織評審，直至評審合格；12、各單位重新上報自查報告及相關工作底稿；13、集團公司對各省的稅收自查問題和處理意見進行整理、分析和總結，集團公司匯總編寫稅收自查報告，上報稅務機關。二、工作要求1、省公司、集團公司直屬單位應全面培訓自查人員，組織學習稅法，以本手冊提示的重點自查內容為綱要，掌握相關稅收政策；2、自查過程中，各單位每10天上報一次自查情況報告，闡明工作的進展、發(fā)現(xiàn)的主要問題、存在的疑問等；3、各單位自查過程中遇到的重大問題，應在第一時間上報上級單位，不得拖延上報；4、自查過程中，各單位應做到邊自查、邊整改，對自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應根據(jù)反饋意見及時進行整改； 5、自查工作要做到全面、仔細，不遺漏任何一個涉稅點，嚴禁各單位隱匿不報、漏報、少報稅收問題；6、各單位應據(jù)實填制工作底稿，對自查問題進行詳細記錄；7、各單位應按總體方案的要求，如實編制自查報告，確保自查結果的準確性和完整性。第三章 稅收自查工作重點內容第一節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。各級郵政企業(yè)主要業(yè)務適用的營業(yè)稅稅率為：速遞業(yè)務、集郵業(yè)務、報刊發(fā)行等業(yè)務板塊，屬郵政通信業(yè)，按3征收營業(yè)稅；物流業(yè)務可分為提供運輸勞務和提供其他勞務。提供運輸勞務，屬“交通運輸業(yè)”，按3征收營業(yè)稅；提供其他勞務，屬“服務業(yè)”按5征收營業(yè)稅；貸款、金融商品轉讓、證券等金融業(yè)務屬金融保險業(yè)，按5征收營業(yè)稅；租賃、代理等業(yè)務，屬服務業(yè)，按5%征收營業(yè)稅。一、郵務類業(yè)務（一）普遍服務業(yè)務郵政企業(yè)的普遍服務包括函件、包裹、匯票、機要通信和黨報黨刊發(fā)行。財政部、國家稅務總局 財稅200647號文件規(guī)定：“對國家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務和特殊服務業(yè)務(具體為函件、包裹、匯票、機要通信、黨報黨刊發(fā)行)取得的收入免征營業(yè)稅。享受免稅的黨報黨刊發(fā)行收入按郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%計算?！备鲉挝粦圆槭欠癜瓷鲜鑫募?guī)定的業(yè)務范圍，準確計算免征的營業(yè)稅額。（二）報刊業(yè)務報刊發(fā)行收入指代出版單位收訂、投遞和銷售各種報紙、雜志業(yè)務取得的收入。按前述財稅200647號的規(guī)定，郵政企業(yè)報刊發(fā)行收入的70%免營業(yè)稅。企業(yè)在自查過程中應重點關注：銷售圖書及電子出版物等不屬于報刊發(fā)行收入，應當繳納增值稅。各單位應自查銷售圖書、電子出版物等取得的收入是否錯計入報刊發(fā)行收入，按收入額的30繳納了營業(yè)稅。（三）集郵業(yè)務稅法規(guī)定銷售除不動產、無形資產外的商品，應繳納增值稅（免稅商品除外）。各單位應自查拓展郵品（不含郵票）是否按規(guī)定繳納增值稅，是否存在拓展郵品繳納營業(yè)稅的問題。（四）郵電禮儀郵政部門根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象，按稅法規(guī)定應按郵電通信業(yè)稅目征收營業(yè)稅。目前所從事的郵電禮儀業(yè)務主要為思鄉(xiāng)月、端午粽子、禮儀鮮花等，其計稅營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內。各單位自查過程應重點關注：屬于郵電禮儀業(yè)務取得的收入，應關注是否按向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內作為營業(yè)額，計算繳納營業(yè)稅。（五）代理業(yè)務1、代售電話卡業(yè)務代售電話卡屬服務業(yè)，稅率為5，應按收取的全部手續(xù)費繳納營業(yè)稅，不得扣除其他費用。自查應重點關注：（1）是否錯按郵電通信業(yè)的3稅率繳納營業(yè)稅；（2）營業(yè)額是否為收到的全部手續(xù)費，是否扣除了其他費用，如支付給零售商的分成后繳納營業(yè)稅。2、話費分成等郵電代理業(yè)務按稅法規(guī)定，郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。該項業(yè)務自查應關注：（1）營業(yè)額計算是否正確。（2）不屬于合作性質的費用支出（如租賃合作方資產支付的租賃費等）是否從收入中扣除，導致少計營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅。3、代銷商品業(yè)務代銷商品業(yè)務主要分為兩種形式，視同買斷代銷商品以及收取手續(xù)費代銷商品，各級郵政企業(yè)應根據(jù)委托協(xié)議判定代銷行為是哪種形式。視同買斷代銷方式是指，各級郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由各級郵政企業(yè)自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸郵政企業(yè)所有的銷售方式；收取手續(xù)費代銷方式是指，各級郵政企業(yè)與委托方簽訂的協(xié)議中明確，郵政企業(yè)按委托方規(guī)定的價格銷售，按銷售額的一定比例向委托方收取手續(xù)費的代銷方式。（1）視同買斷代銷商品按稅法規(guī)定應當征收增值稅。各單位應自查視同買斷代銷商品是否錯繳營業(yè)稅。（2）依據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應“視同銷售”征收增值稅。另據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費”收入還應繳納5%的營業(yè)稅。因此在收取手續(xù)費的代銷方式下，商品代銷應繳納增值稅，代銷手續(xù)費還應征收營業(yè)稅。各單位應自查，收取手續(xù)費方式代銷商品是否按商品售價繳納增值稅，同時按收取的手續(xù)費繳納了營業(yè)稅。二、金融類業(yè)務（郵政企業(yè)）郵儲銀行成立前，郵政企業(yè)從事的郵政儲蓄業(yè)務，取得的利差收入，按郵電通信業(yè)繳納營業(yè)稅。郵儲銀行應配合郵政企業(yè)自查儲蓄收入的計列是否準確，如：（1）利息收入和利息支出是否按權責發(fā)生制正確計算，并按利差繳納營業(yè)稅；（2）2006年以后的匯票收入是否正確計算了免稅稅額，是否存在應稅收入計入?yún)R票收入的問題。三、金融類業(yè)務（郵儲銀行）集團公司從事金融類業(yè)務的企業(yè)主要是中國郵政儲蓄銀行和西安華弘證券經紀有限責任公司。按稅法規(guī)定，金融類業(yè)務應征收營業(yè)稅，稅率為5。金融類企業(yè)經營其他業(yè)務，應依據(jù)稅法規(guī)定，按業(yè)務性質適用稅率并申報納稅。本次稅收自查應重點關注：（一）貸款業(yè)務一般貸款業(yè)務應按全部貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。2009年度前，外匯轉貸業(yè)務按貸款利息收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額作為營業(yè)額征收營業(yè)稅，自2009年1月1日起，外匯轉貸業(yè)務也應當按收取的全部利息收入征收營業(yè)稅。自查應重點關注:1、自查各年度的一般貸款利息收入，是否錯作為轉貸業(yè)務收入核算，差額繳納了營業(yè)稅。2、自查年度外匯轉貸業(yè)務，從利息收入中扣減的境外借款利息支出是否正確無誤。3、貸款利息收入應按權責發(fā)生制確認并計繳營業(yè)稅。對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應收未收利息（包括自營貸款利息和委托貸款利息），若超過應收未收利息核算期限（從2001年1月1日起由180天調整為90天）后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營業(yè)額中減除。各單位應自查：（1）是否存在實際收到利息時才確認收入，延遲繳納營業(yè)稅的問題。（2）是否存在已繳稅利息超期未收回的情況，是否從營業(yè)額中扣除，并沖減當期營業(yè)稅。4、收取的加息、罰息等應確認收入并計繳營業(yè)稅。各單位應自查收取的加息、罰息是否不列收入，不繳納營業(yè)稅。5、以土地、房屋建筑物為抵押的貸款，借款者期滿后無力還貸，銀行銷售抵押的房屋，應按“銷售不動產”稅目繳納營業(yè)稅。各單位應自查是否存在銷售抵債土地、房屋建筑物等未按規(guī)定繳納營業(yè)稅的問題。6、出租房屋及其他資產取得收入，屬服務業(yè)收入，應按5繳納營業(yè)稅。應自查是否存在出租抵債資產未繳納營業(yè)稅的問題。（二）持有至到期債券利息按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，銀行總行在境內進行人民幣或外幣債券投資，對其持有金融債券到期利息收入不征收營業(yè)稅，對其持有非金融債券到期利息收入征收營業(yè)稅。郵儲銀行應自查持有的非金融債券取得的收入是否列入金融債券利息收入，未繳納營業(yè)稅。如：1、購入并持有至到期的非金融機構“短期融資債”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。2、購入并持有至到期的非金融機構“次級債券”取得的利息收入，是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。（三）金融機構往來業(yè)務稅法規(guī)定，對金融機構的往來業(yè)務利息收入暫不征收營業(yè)稅。金融機構往來利息收入，是指金融機構之間相互占用、拆借資金取得的利息收入。但金融機構相互之間提供的服務(如代結算、代發(fā)行金融債券等)，應當征收營業(yè)稅。自查應重點關注：1、代理其他金融機構分銷債券取得的手續(xù)費收入不屬于金融機構往來收入，應按照手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。各單位應自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷債券手續(xù)費收入的營業(yè)稅。2、非同業(yè)利息收入應繳納營業(yè)稅。各單位應自查非同業(yè)利息收入是否記入同業(yè)利息收入，擴大了金融機構往來范圍，少繳營業(yè)稅。3、與其他金融機構相互提供勞務、占用資產等取得的收入應按相應的稅目繳納營業(yè)稅。各單位應自查與其他金融機構相互提供勞務、占用資產等取得的收入是否作為拆借資金利息收入，未繳納營業(yè)稅。（四）金融產品買賣金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。財稅200316號規(guī)定“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定?！卑创艘?guī)定，債券持有期間產生的利息收入，應當在債券買賣時計繳營業(yè)稅?！币罁?jù)上述規(guī)定，自查應重點關注：1、股票轉讓（1）計算營業(yè)額時，股票持有期間取得的紅利是否未從買入價中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）按稅法規(guī)定，購進股票過程中支付的各種費用和稅金不應從買入價中減除，賣出過程中支付的費用和稅金也不應當從賣出價中減除。應自查計算營業(yè)額時，以上費用是否進行了減除，少繳了營業(yè)稅。（3）當年度股票轉讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結轉入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。2、債券轉讓（1）計算營業(yè)額時，債券持有期間取得了利息是否未從買入價中減除，少繳了營業(yè)稅；（2）計算營業(yè)額時，是否減除了購進債券過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（3）當年度債券轉讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結轉入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。3、外匯轉讓（1）計算營業(yè)額時，是否減除了購進外匯過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（2）當年度外匯轉讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結轉入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。4、 其他金融商品轉讓（1）計算營業(yè)額時，是否減除了購進金融商品過程中支付的各種費用和稅金，以及賣出過程中支付的費用和稅金，少繳了營業(yè)稅。（2）當年度金融商品轉讓出現(xiàn)正負差相抵后如為負差，是否結轉入下一年度，從而減少了下一年度的營業(yè)稅。（五）投資業(yè)務是否存在郵儲銀行不承擔風險，僅以資金投資取得固定收入的對外投資。按稅法規(guī)定，該類投資應視同貸款業(yè)務，其取得的收入應視同貸款利息，計算繳納營業(yè)稅。應自查該類投資是否視為貸款業(yè)務，是否已將取得的固定收入視同貸款利息，繳納了營業(yè)稅。（六）貼現(xiàn)業(yè)務 “票據(jù)貼現(xiàn)”取得的貼現(xiàn)利息收入，屬于其他金融業(yè)務，以取得的收入全額，按5%的營業(yè)稅稅率計算繳納營業(yè)稅。自查應關注：1、是否存在將轉貼現(xiàn)支出沖減票據(jù)貼現(xiàn)收入，少繳納營業(yè)稅的問題。2、是否存在貼現(xiàn)收入遞延入賬，不及時繳納營業(yè)稅的問題。3、是否存在將貼現(xiàn)收入錯記入轉貼現(xiàn)收入，未繳納營業(yè)稅的問題。（七）銀行卡業(yè)務1、銀行應按收取的全部ATM、POS機手續(xù)費作為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。應自查支付的銀聯(lián)費用或POS機租金是否沖減了ATM、POS機手續(xù)費收入，少繳納了營業(yè)稅。2、客戶信用卡透支罰款、罰息等應繳納營業(yè)稅。應自查收取的客戶信用卡透支罰款、罰息等是否繳納了營業(yè)稅。3、銀行應按收取的全部跨行查詢、取款手續(xù)費作為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。應自查支付銀聯(lián)、其他行費用等是否沖減了跨行查詢、取款手續(xù)費收入，少繳納了營業(yè)稅。（八）委托貸款業(yè)務1、委托貸款業(yè)務取得的手續(xù)費收入應全額繳納營業(yè)稅。應自查是否存在按取得的全部手續(xù)費收入減除其他費用后繳稅的問題。2、銀行收取借款人支付的委托貸款利息后，應按收取的委托代扣利息的全額，代扣代繳營業(yè)稅。應自查收到的利息是否代扣代繳營業(yè)稅，有無錯按減除手續(xù)費后的差額代扣代繳營業(yè)稅的問題。（九）結算業(yè)務銀行應按辦理結算業(yè)務收取的全部款項，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應自查：1、是否按辦理結算業(yè)務收取的全部款項作為營業(yè)額繳納了營業(yè)稅。2、收取的郵電費、印刷費、支票工本費等是否沖減了業(yè)務收入，未繳或少繳了營業(yè)稅。3、銷售支票等金融物品的行為，應按收取款項的全額計算繳納了營業(yè)稅，不得扣除支票等成本。應自查是否存在減除了成本后繳稅的問題。（十）代理證券、基金業(yè)務代理買賣證券、基金業(yè)務應當按辦理結算業(yè)務收取的全部款項作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，應自查是否存在代理收入減除回扣、返傭及其他費用后繳稅的問題。（十一）代理債券業(yè)務1、代理承銷債券應以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。2、代理分銷債券應以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。代理分銷國債應當以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。如銀行總行已按向財政部收取的手續(xù)費收入已全額繳納營業(yè)稅，各分支機構來自于上級行的手續(xù)費收入不再繳納營業(yè)稅。對于其他國債手續(xù)費收入（例如提前兌付獲得的手續(xù)費收入）應屬地繳納營業(yè)稅。各單位應自查是否按上述規(guī)定繳納代理分銷國債取得的手續(xù)費收入的營業(yè)稅。3、代理兌付證券應以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應自查是否存在將收取的手續(xù)費沖減了其他費用后作為營業(yè)額，少繳納營業(yè)稅的問題。（十二）代理保險業(yè)務5%1、代理保險收入是否納入會計核算體系，并計算繳納營業(yè)稅。2、代理保險業(yè)務應以收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。是否存在將取得的代理收入減除了回扣、返傭支出后作為手續(xù)費收入，少繳納營業(yè)稅的問題。（十三）代收代付業(yè)務及其他中間業(yè)務金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。1、代保管收入、咨詢收入、代辦按揭等中間業(yè)務收取的手續(xù)費收入是否按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。2、代收電話、水、電、氣、信息費等業(yè)務取得的收入，是否按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。3、是否按收取的手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。（十四）融資租賃業(yè)務融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務，即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。融資租賃業(yè)務應以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。減除的出租貨物的實際成本，不應包含取得出租貨物所發(fā)生的各種費用，如律師費、談判費等。應自查：1、是否按稅法規(guī)定的直線法計算當期營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。2、計算營業(yè)額時，是否減除了取得出租貨物所發(fā)生的各種費用，如律師費、談判費等，少計了營業(yè)稅。（十五）金融理財業(yè)務1、發(fā)售理財產品收取的管理費、保管費等性質的款項，應計入收入，繳納營業(yè)稅。應自查是否漏記該類收入，漏繳營業(yè)稅。2、支付給理財產品購買者的利息，銀行應代扣代繳營業(yè)稅。應自查支付給理財產品購買者的利息，是否按稅法規(guī)定代扣代繳了營業(yè)稅。（十六）證券承銷業(yè)務承銷業(yè)務應按收取的全部手續(xù)費作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。應自查是否存在將收取手續(xù)費減除承銷費用后繳納營業(yè)稅的問題。（十七）自營證券收益1、證券公司自營證券（或將自有資金轉到個人賬戶上進行證券投資）取得的買賣差價收入應繳納營業(yè)稅。應自查是否存在該類收入不入賬，不計繳稅金的問題。2、自營證券業(yè)務應按與證券交易所清算凈額（是指成交價扣除相關稅費后的余額）確認收入，并計算繳納營業(yè)稅。應自查是否將清算凈額減除了其他費用支出后繳納營業(yè)稅的問題。3、證券公司以自有資金用于1級市場認購新股，然后將中簽新股在2級市場上出售取得的差價應繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入，不計繳營業(yè)稅的問題。（十八）托管業(yè)務受托資產管理應按合同約定比例計算應由證券公司享有的收益，繳納營業(yè)稅。應自查是否存在取得的該類收入不及時足額繳納營業(yè)稅的問題。（十九）證券經紀業(yè)務證券經紀業(yè)務應按收取傭金全額，扣除代收的證券交易監(jiān)管費后計繳營業(yè)稅。應自查是否存在擴大了扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。（二十）其他業(yè)務1、出租房屋、廠房、機器設備等應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。2、銀行受托理財業(yè)務收取的手續(xù)費收入應繳納營業(yè)稅。是否存在該類收入未繳納營業(yè)稅的問題。3、以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費也應繳納營業(yè)稅。是否存在以銀行工會的名義向貸款戶收取管理費或贊助費未繳納營業(yè)稅問題。4、分行從總行取得的各項稅前分成收入系稅前收入，因此分行應繳納營業(yè)稅。是否存在分行從總行取得的各項稅前分成收入計入內部往來，未繳營業(yè)稅問題。5、總行二次分配的推廣銀團貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務的收入獎勵，總行已繳納營業(yè)稅。各單位應自查是否存在將總行二次分配的推廣銀團貸款、協(xié)議存款和票據(jù)轉貼現(xiàn)業(yè)務的收入獎勵重復繳納營業(yè)稅的問題。6、證券公司上繳的證券投資者保護基金，按規(guī)定可從其營業(yè)稅計稅營業(yè)額中扣除。應自查是否存在擴大扣除范圍，少繳納營業(yè)稅的問題。四、速遞物流類業(yè)務1、速遞業(yè)務屬郵電通信業(yè)，按3%繳納營業(yè)稅，物流收入應區(qū)分交通運輸業(yè)收入和服務業(yè)收入，分別按3和5%繳納營業(yè)稅。各單位應自查速遞業(yè)務收入和物流業(yè)務收入是否明確區(qū)分，分別繳納營業(yè)稅，無法準確區(qū)分的是否按高稅率繳稅。2、按稅法規(guī)定，自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為3；提供其他勞務取得的收入按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5。（1）各單位應自查提供運輸勞務取得的運輸收入和提供相關業(yè)務如運輸、配送、倉儲、其他服務等取得的收入能否準確劃分，分別繳納營業(yè)稅。如無法準確劃分，是否按高稅率計算繳納了營業(yè)稅。（2）物流業(yè)中的包裝托運、貨運代理業(yè)務屬于代理服務業(yè)務，其營業(yè)額為取得的全部業(yè)務收入減除實際代為支付的運輸標的直接費用后的余額。運輸標的直接費用為：保險費、陸路運費、海運費、空運費、關稅、海關代征增值稅、包裝費、倉儲費、報關費、代繳港雜費、三檢費、裝卸搬運費。對列舉范圍以外，確屬運輸標的直接費用的，經主管地方稅務機關審核后，可從業(yè)務收入中減除。自查中應關注是否從業(yè)務收入中扣除了不屬于運輸標的直接費用的其他費用，少繳納了營業(yè)稅。（3）提供交通運輸業(yè)勞務取得的收入，應以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額，按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅。自查中應關注:是否存在未扣除應扣除運費，多繳納營業(yè)稅的問題。是否存在從業(yè)務收入中扣減了除支付給其他運輸企業(yè)的運費以外的其他費用，少繳納了營業(yè)稅的問題。4、速遞物流業(yè)務收取的價外費用也應當繳納營業(yè)稅。各單位應自查收取的押金等價外費用是否計入營業(yè)額，并繳納了營業(yè)稅。五、其他非郵業(yè)務此處所述的非郵業(yè)務是指，除郵務類業(yè)務、金融類業(yè)務和速遞物流類業(yè)務之外的其他業(yè)務。該類業(yè)務自查應重點關注：（一）出租房屋出租房屋建筑物所得收入，應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5。各級郵政企業(yè)應自查出租房屋建筑物是否按權責發(fā)生制確認收入，并繳納營業(yè)稅。（二）出租柜臺郵政企業(yè)將在營業(yè)場所內部分營業(yè)柜臺或柜面出租給其他單位或個人。該類收入應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率為5%。各級郵政企業(yè)應自查已出租的柜臺、柜面是否已按權責發(fā)生制確認收入，并繳納營業(yè)稅。（三）出租車輛郵政企業(yè)將自有的車輛出租給其他單位或個人。該類收入應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應按承包費（金）全額確認收入，繳納營業(yè)稅。應自查是否將自有車輛承包給個人或企業(yè)單位，取得的承包收入不入賬，或沖減了成本費用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。 （四）出租設備出租設備收入應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政企業(yè)應按出租收入全額確認收入，繳納營業(yè)稅。應自查是否將設備出租取得的租金收入不入賬，或沖減成本費用，漏繳、少繳納營業(yè)稅。（五）逾期未退還的合同押金出租業(yè)務收取的押金，在雙方合同規(guī)定的期限內將押金退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；逾期不退還的，均應并入租金收入繳納營業(yè)稅。雙方未簽訂合同的，自收取押金之日起一年內退還給承租人的，不繳納營業(yè)稅；超過一年不退還的，也應并入租金收入繳納營業(yè)稅。各級郵政企業(yè)應自查已超過期限未退還的押金，是否并入租金收入繳納營業(yè)稅。（六）出售無形資產郵政企業(yè)出售無形資產所有權，取得出售收入，應按銷售無形資產繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政單位：（1）應自查出售無形資產收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。（2）單位和個人銷售或轉讓其購置或受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。應自查出售無形資產的計稅基礎是否正確。（七） 出售土地和房屋建筑物將自有房屋建筑物的所有權、能控制的房屋建筑物的使用權或土地使用權出售，取得收入，應按出售不動產繳納營業(yè)稅，稅率5%。各級郵政單位應自查：（1）出售不動產收入是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。（2）單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產，以全部收入減去不動產的購置原價后的余額為營業(yè)額。應自查出售不動產的計稅基礎是否正確。（八）酒店餐飲類業(yè)務各級郵政單位開辦的酒店、招待所、餐飲類業(yè)務，應按服務業(yè)繳納營業(yè)稅，稅率5%。1、各級郵政單位應自查是否將酒店餐飲類業(yè)務收入錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。2、應自查未開發(fā)票的營業(yè)額也應確認收入，并繳納營業(yè)稅。各單位應自查未開發(fā)票的營業(yè)額是否計入了收入，并繳納了營業(yè)稅。3、對配有卡拉OK等娛樂設施的飯館、餐廳等飲食服務場所，為顧客在就餐時提供的娛樂性收費服務應按照娛樂業(yè)納稅稅率（5%-20%）繳納營業(yè)稅。各單位是否將該類收入錯按餐飲服務業(yè)的納稅稅率5%或郵電通信業(yè)稅率3繳納營業(yè)稅。4、在賓館酒店內的商務中心、美容美發(fā)中心、休閑中心等是否按所經營業(yè)務正確適用稅率。提供娛樂業(yè)服務的，是否按娛樂業(yè)稅率繳納了營業(yè)稅。(九)廣告業(yè)務廣告業(yè)務取得的收入應繳納營業(yè)稅，稅率5%。1、在營業(yè)場所發(fā)布的廣告收入各郵政單位在營業(yè)場所內或建筑物的外墻以招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式發(fā)布的其他單位或個人的廣告取得的收入，應按廣告業(yè)收入繳納營業(yè)稅，稅率5。各單位應自查（1）在營業(yè)場所內發(fā)布的廣告收入是否確認收入，并繳納了營業(yè)稅；（2）適用稅率是否爭取，是否錯按郵政通信業(yè)的稅率3%繳納營業(yè)稅。2、廣告公司廣告公司從事廣告業(yè)取得的收入應按廣告業(yè)征稅，稅率5。對廣告業(yè)以廣告業(yè)務收入作為營業(yè)額征稅。廣告業(yè)務收入是指廣告的設計、制作、刊登、廣告性贊助收入等，對其應按全額征收營業(yè)稅。從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。各單位應按所從事業(yè)務的性質，自查是否正確計算營業(yè)額，計繳營業(yè)稅。四、其他營業(yè)稅問題1、企業(yè)應嚴格按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的時間確認收入，并計繳稅金。（1）各單位應自查是否存在收入長期掛賬不轉收入，不計繳稅金的問題。（2）是否存在不按規(guī)定時間確認收入，遞延納稅義務的問題。2、企業(yè)以勞務、資產抵債，應當視同銷售并計繳稅金。各單位應自查是否存在以勞務、資產抵債未確認收入，未計繳流轉稅的問題。3、關聯(lián)企業(yè)間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產，關聯(lián)交易價格應符合獨立交易原則。各單位應自查，是否存在關聯(lián)交易價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時未做納稅調整的問題。第二節(jié) 增值稅小規(guī)模納稅3%各級郵政公司及其所屬單位的購銷拓展郵品收入、農資分銷業(yè)務收入、出售抵債資產收入以及其他商品銷售收入等，應適用增值稅相關規(guī)定，計算繳納增值稅。一、分銷配送業(yè)務（一）農資農資分銷業(yè)務，指郵政企業(yè)自營購入種子、化肥等農資產品后向其他單位及個人銷售并配送的業(yè)務。 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第二款的規(guī)定，經營化肥、農藥、農機、農膜增值稅稅率為13%；同時，根據(jù)財政部 國家稅務總局關于有機肥產品免征增值稅的通知（財稅200856號）規(guī)定，批發(fā)、零售有機肥料、有機-無機復混肥料和生物有機肥免征增值稅。財稅字【1994】第026號規(guī)定，從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。1、各單位自查該類業(yè)務是否按商品銷售額全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）確認銷售收入，按13%稅率計算確認增值稅銷項稅額。（1）是否按進銷差價或全部營業(yè)額，錯繳納了營業(yè)稅。（2）是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。2、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經過認證的增值稅發(fā)票。應關注如下問題：（1）是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫不一致的發(fā)票用于抵扣。（2）用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法，是否有與購進的銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應當按規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查是否存在銷售農資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。（二）其他商品郵政企業(yè)經營購入除農資外的其他應稅商品，向其他單位及個人銷售并配送的業(yè)務。郵政企業(yè)應按相應的增值稅率計算繳納增值稅。各單位應自查：1、是否按商品銷售額全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額。（1）是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。（2）是否錯繳納了營業(yè)稅。2、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經過認證的增值稅發(fā)票。應關注的重點問題同農資分銷。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應當按規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查是否存在銷售其他商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。二、電子商務郵政企業(yè)通過電子商務形式銷售的各類除集郵商品外的各類商品，應按稅法規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查：1、是否按商品銷售額全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額，是否錯繳納了營業(yè)稅。2、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經過認證的增值稅發(fā)票。應關注的重點問題同農資分銷。3、小規(guī)模納稅人是否按銷售額全額及小規(guī)模納稅人稅率繳納了增值稅。4、企業(yè)銷售增值稅應稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應當按規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查是否存在銷售商品不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。三、郵儲銀行銷售金銀郵政儲蓄銀行經中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在所屬分理處、儲蓄所等營業(yè)場所內開展個人實物黃金交易業(yè)務，向社會公開銷售刻有不同字樣的特制實物金條等黃金制品，應繳納增值稅。1、郵儲銀行各支行應按月匯總所屬分理處、儲蓄所上報的實物黃金銷售額和本支行的實物黃金銷售額，按照規(guī)定的預征率計算增值稅預征稅額，向主管稅務機關申報繳納增值稅。各單位應自查是否按規(guī)定的預征率繳納了增值稅。2、是否按金銀商品銷售額全額（包含收取的價外費用）確認銷售收入，并計算增值稅銷項稅額，是否錯繳納了營業(yè)稅。3、用于抵扣的增值稅進項稅發(fā)票是否為符合規(guī)定,并經過認證的增值稅發(fā)票。4、郵儲銀行所屬分行、支行、分理處、儲蓄所等銷售實物黃金時，應當向購買方開具國家稅務總局統(tǒng)一監(jiān)制的普通發(fā)票，不得開具銀行自制的金融專業(yè)發(fā)票。各單位應自查是否按規(guī)定開具發(fā)票。四、抵債資產銷售金融企業(yè)取得抵債資產中包含的存貨、機器設備等，處置時應按規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查取得的抵債資產，出售獲得的收入是否正確核算，應征增值稅收入是否按相應的稅率繳納了增值稅。五、銷售其他商品收入郵政企業(yè)銷售其他各類增值稅應稅商品，也應按稅法規(guī)定繳納增值稅。1、各郵政單位應自查是否存在應稅的其他銷售商品未按規(guī)定繳納增值稅而繳納了營業(yè)稅的問題。2、當月抵扣的進項稅額發(fā)票是否為經認證的、合規(guī)的發(fā)票。應關注的重點問題同農資分銷。 3、當月銷售商品收入是否全額（包含收取的價外費用，例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等）計入銷項稅額，并按相關稅法規(guī)定的稅率計算銷項稅額。4、企業(yè)銷售增值稅應稅貨物，不論是否開具發(fā)票，均應當按規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查是否存在銷售農資不開發(fā)票，取得收入不按規(guī)定入賬, 未計繳稅金的情況。六、應關注的其他增值稅事項（一）進項稅額1、是否存在以海關完稅憑證抵扣進項稅額的情況，完稅憑證是否真實合法。2、按稅法規(guī)定，購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目或免稅項目、發(fā)生退貨或取得折讓、取得銷售返利、非正常損失的貨物應按規(guī)定轉出進項稅額。各單位應自查：（1）是否存在購進材料、電、汽及其他貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規(guī)定轉出進項稅額的情況。（2）發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定做進項稅額轉出。（3）用于免稅項目的貨物是否按規(guī)定做進項稅額轉出。（4）非正常損失的貨物是否按規(guī)定做進項稅額轉出。（5）是否存在將取得的返利掛入其它應付款、其他應收款等往來賬或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉出的情況。3、2009年度前，凡納稅人購進的固定資產在東北地區(qū)試點行業(yè)以外使用的（包括在東北地區(qū)以外設立的分支機構），其進項稅額一律不得抵扣。各單位應自查是否存在購進固定資產申報抵扣進項數(shù)額的情況。（二）銷項稅額1.企業(yè)發(fā)生以貨易貨交易，應當分解為銷售貨物和購進貨物兩個行為，按規(guī)定繳納增值稅。各單位應自查是否存在以貨易貨交易未計收入，未計繳稅金的問題。2、企業(yè)以自產或購入增值稅應稅貨物抵債，應按規(guī)定確認商品銷售收入，并計算繳納增值稅銷項稅額。各單位應自查是否存在以貨抵債收入未計收入，未計繳稅金的情況。3、銷售商品采用預收款方式，應在發(fā)出商品時確認收入。各單位應自查預收款項是否按稅法規(guī)定計繳稅金，是否存在銷售收入長期掛賬不轉收入的情況，不計繳稅金的情況。4、企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為、應按規(guī)定計提銷項稅額。各單位應自查：（1）是否存在將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計增值稅銷項稅額。（2）是否存在將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計增值稅銷項稅額。（3）設有兩個以上的機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作為銷售處理。5、發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，應按稅法規(guī)定開具紅字發(fā)票，并依據(jù)紅字發(fā)票沖減應稅收入。各單位應自查是否存在不依據(jù)紅字發(fā)票，或開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票，沖減應稅收入的情況。6、對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計算銷項稅額。7、免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題。第三節(jié) 企業(yè)所得稅原是33%現(xiàn)為25%企業(yè)所得稅是中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產、經營所得和其他所得，繳納的稅款。郵政公司及所屬單位的營業(yè)收入、銷售商品或提供勞務收入、營業(yè)外收入和其他符合收入確認標準的收入，扣除稅法準予稅前扣除的成本費用的余額，應依據(jù)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。自查應重點關注：一、收入流轉稅自查完成后，各單位的主要應稅收入基本上已按要求完成了自查。但還應補充關注以下內容：1、確實無法償付的應付款項應確認收入，計入應納稅所得額。各單位應自查是否存在確實無法償付的應付款項未確認收入，未計入應納稅所得額的問題。2、企業(yè)取得的補貼收入、政府獎勵應確認收入（明確規(guī)定計入資本金的除外），計入當期應納稅所得額。各單位應自查收到了哪些財政補貼和政府獎勵，相關部門是否批示應記入資本金，無批復的是否記入收入并計入應納稅所得額。3、接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入應在實際收到捐贈資產時確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額。各單位應自查接受捐贈的資產、資金是否確認收入并計入應納稅所得額。4、企業(yè)當期發(fā)生的匯兌收益，應計入當期應納稅所得額。各單位應自查當期發(fā)生的匯兌收益，是否計入當期應納稅所得額。5、企業(yè)發(fā)生的債務重組收入應確認為收入，并計入當期應那稅所得額。各單位應自查企業(yè)發(fā)生的債務重組收入，是否計入當期營業(yè)外收入，并計入當期應納稅所得額。6、持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入應計入應納稅所得額。各單位應自查是否存在出售該類股權未計入應納稅所得額的情況。7、2008年度前企業(yè)分回的投資收益，應按地區(qū)稅率差補繳企業(yè)所得稅。各單位應自查分回的投資收益，是否按照地區(qū)差補繳了企業(yè)所得稅。8、是否存在其他應計未計收入，未計入應納稅所得額的情況。二、成本費用（一）未按權責發(fā)生制列支成本、費用企業(yè)應納稅所得額的計算，應以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，也不作為當期的收入和費用。1、各單位應自查是否存在以前年度漏提折舊費用，在當期補提并計入成本費用的情況，是否進行了納稅調整。2、各單位應自查以前年度的成本費用在發(fā)生當年未取得合法扣除憑證的，是否在收到票據(jù)年度進行稅前扣除，是否進行納稅調整。（二）是否準確區(qū)分資本性支出與費用性支出1、依據(jù)相關規(guī)定在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，按規(guī)定計提折舊。各單位應自查構建固定資產發(fā)生的利息支出是否資本化，是否存在一次性記入當期成本費用的問題。2、固定資產的改建/改良支出（1） 新稅法規(guī)定固定資產改建是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)的固定資產改良支出，如果有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值，改建的固定資產延長使用年限的，應當適當延長折舊年限。如有關固定資產已提足折舊，可作為長期待攤費用，在固定資產預計尚可使用年限內分期攤銷。（2）2008年度前稅法規(guī)定納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在