試議如何做好貨幣資金的審計工作.doc

試議如何做好貨幣資金的審計工作貨幣資金是流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，一些違法違紀(jì)行為的發(fā)生經(jīng)常與貨幣資金有密切關(guān)系，因而貨幣資金的審計風(fēng)險相對較高。盡管在實(shí)務(wù)中對貨幣資金審計都很重視，但由于貨幣資金的審計方式主要是核對銀行對賬單與銀行存款，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金。并且，常常將貨幣資金的審計工作交給一些初涉審計領(lǐng)域的審計人員來做，因而存在一定的審計風(fēng)險。下面筆者結(jié)合多年的工作實(shí)踐，從貨幣資金的審計目標(biāo)、審計方法、審計過程中需要關(guān)注的的問題等方面談幾點(diǎn)看法和體會：一、貨幣資金審計的目標(biāo)貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。它是一個經(jīng)濟(jì)組織中流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是重要支付手段和流通手段，因而是財務(wù)收支等審計項(xiàng)目審計的重點(diǎn)。它的具體審計目標(biāo)主要有下列幾點(diǎn)：1、確定貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否存在、有效并一貫被執(zhí)行。2、確定會計報表所列金額是否真實(shí)，是否為被審計單位所擁有。3、確定貨幣資金的會計記錄是否正確無誤，金額是否正確，計量是否無誤，明細(xì)帳和總帳是否一致，是否有被貪污或挪用現(xiàn)象。4、確定貨幣資金的收支是否真實(shí)，貨幣計價是否正確，是否符合現(xiàn)金管理暫行條例和銀行結(jié)算辦法的規(guī)定。5、確定貨幣資金在會計報表上的揭露是否恰當(dāng)。二、現(xiàn)金的審計。按照現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)該是少量的和有限制的。但是，近年來由于管理不嚴(yán)，有些單位使用現(xiàn)金情況很不正常，巨額現(xiàn)金結(jié)算、白條頂庫、坐支現(xiàn)金、公款私存等現(xiàn)象普遍存在。究其原因有制度本身與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問題，有放松監(jiān)管的問題，也有思想認(rèn)識上的偏差，促使管理失控。在審計工作中，應(yīng)該分清是非，堅持原則。如確因業(yè)務(wù)需要而擴(kuò)大現(xiàn)金使用范圍，應(yīng)經(jīng)開戶銀行審核同意；對非法使用現(xiàn)金和建立小金庫等，應(yīng)予以揭露并依法進(jìn)行處理處罰。現(xiàn)金的審計應(yīng)從以下三個方面進(jìn)行：1、庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)。庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)該由被審單位財務(wù)負(fù)責(zé)人、審計人員和現(xiàn)金經(jīng)管人員共同進(jìn)行，審計前不事先通知日期和時間。清點(diǎn)時，要求出納人員將全部現(xiàn)金收付憑證全部登記入帳，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額；同時將全部現(xiàn)金分類清點(diǎn)后填列現(xiàn)金清點(diǎn)清單。對于尚未入帳的臨時性借條，應(yīng)核對清楚，查明原因；暫存未領(lǐng)的工資或寄存現(xiàn)金均不得點(diǎn)入實(shí)存數(shù)中；對不同地點(diǎn)的現(xiàn)金（包括備用金）均應(yīng)同時盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)束以后應(yīng)填列庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。庫存現(xiàn)金與帳面記錄不符時，要查明原因。2、審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括： 現(xiàn)金收支是否符合規(guī)定范圍，有否屬于非業(yè)務(wù)范圍的款項(xiàng)收支。 現(xiàn)金收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，是否經(jīng)授權(quán)審批人批準(zhǔn)。 現(xiàn)金收入是否全部解入銀行，有否坐支行為。 會計與出納是否進(jìn)行分工，是否職權(quán)分離，手續(xù)是否清楚。3、審查現(xiàn)金帳務(wù)是否真實(shí)正確，內(nèi)容包括： 現(xiàn)金收支憑證是否與原始憑證相符，現(xiàn)金日記帳是否與總分類帳相符，總分類帳是否與資產(chǎn)負(fù)債表相符，是否有跨期入帳事項(xiàng)。 記帳憑證是否符合填寫要求，金額計算是否正確；憑證帳冊保管是否嚴(yán)密，有否遺失?，F(xiàn)金保管設(shè)備是否安全，有否定期檢查核對制度，有制度是否執(zhí)行。三、銀行存款的審計。銀行存款的審計主要從以下四個方面著手：1、審查銀行存款調(diào)節(jié)表。銀行存款余額必須與銀行對帳單核對相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)帳務(wù)或者記帳錯誤，需要由會計人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對相符。審計時，審計人員應(yīng)向會計人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對，查明銀行對帳單的每筆收付金額是否與銀行存款日記帳相等，是否有收付同時增加或同時遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計算有否錯誤。要對銀行已收或已付而被審單位尚未入帳或被審單位已收或已付而銀行尚未入帳的金額逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動調(diào)整，檢查后填表說明。如發(fā)現(xiàn)差錯或有意挪用款項(xiàng)或出借銀行帳戶等違法行為，應(yīng)認(rèn)真作好記錄。2、對銀行存款進(jìn)行函證。函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如被審計單位存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時要注意，需要由審計人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷戶的銀行賬戶。3、審查銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)。內(nèi)容包括：審查銀行存款的收支事項(xiàng)最否以規(guī)定的合法憑證為依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定審批的支款事項(xiàng)是否經(jīng)過審批。對大額銀行存款收支事項(xiàng)進(jìn)行審查，看其是否有不符合規(guī)定的收入和支出。 審查支票與印鑒保管是否符合規(guī)定，是否按規(guī)定簽發(fā)支票，有否簽發(fā)遠(yuǎn)期支票和收支跨期入帳情況，有否出借帳戶的行為。 4、審查銀行存款帳務(wù)是否真實(shí)正確。內(nèi)容包括： 審查銀行日記帳的收支發(fā)生額及結(jié)存額是否與總帳相符，總帳與資產(chǎn)負(fù)債表余額是否相符。 審查外幣收付帳項(xiàng)的匯兌結(jié)算是否正確，使用匯率是否符合規(guī)定。 四、其他貨幣資金的審計其他貨幣資金是指被審計單位除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。它們與銀行存款的不同，主要是存放地點(diǎn)和用途不同，具體審計程序與銀行存款審計基本相同。首先要函證存款余額，證實(shí)存款的確實(shí)存在；其次要查證各項(xiàng)存款存入時是否合法，是否是業(yè)務(wù)的正常需要。需要重視的是外地存款遠(yuǎn)離所在單位，不易管理，審查時應(yīng)查明如下各項(xiàng)： 資金的使用是否符合規(guī)定用途，是否有被非法占用或轉(zhuǎn)移的情況。 因存款多余而退回的外地存款，是否及時辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。五、需要關(guān)注的幾個問題1、了解被審計單位銀行賬戶開設(shè)的全面情況。審計時應(yīng)取得被審計單位的銀行賬戶開設(shè)情況一覽表以及開戶許可證。這些資料有助于審計人員了解開設(shè)銀行賬戶的部門、開戶時間、銷戶時間、開戶銀行、用途等信息。賬戶范圍既要包括已經(jīng)銷戶和近期沒有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶，也要涵蓋被審計單位下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門，如外派機(jī)構(gòu)，工會等，有些單位常利用這些監(jiān)督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動，所以，關(guān)注的范圍應(yīng)涵蓋這些部門機(jī)構(gòu)。2、分析被審計單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的單位也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國債等投資，或者進(jìn)行委托理財?shù)确绞綄ω泿刨Y金進(jìn)行經(jīng)營和管理。審計時要關(guān)注銀行存款科目下的二級科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。 對于定期存款，應(yīng)對銀行進(jìn)行函證或?qū)徲嬋藛T親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。對于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)，是進(jìn)行委托理財還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動軌跡，如果是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)，要到證券公司索取證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對于委托理財，要索取委托理財合同，關(guān)注其風(fēng)險性及核算的真實(shí)性。對于委托貸款，要檢查委托貸款合同，關(guān)注資金去向，分析是否存在回收的風(fēng)險。3、核實(shí)銀行對賬單的真?zhèn)魏蛡€別特殊的業(yè)務(wù)。審計人員往往直接對銀行存款及銀行對賬單進(jìn)行核對，然而，針對目前財務(wù)造假出現(xiàn)的新動向，審計人員應(yīng)該首先對銀行對賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對賬單，或者通過函證的方式加以解決。在鑒別銀行對賬單真?zhèn)魏?，具體核對過程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 有無銀行長期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問題。有無資金收付不記賬，檢查是否是出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金。關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來源或者去向，有無利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊。關(guān)注相近時間，一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)的交易，檢查被審計單位是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金。4