2019最新最全增值稅進項稅抵扣政策梳理.doc

2019最新最全增值稅進項稅抵扣政策梳理2019年3月止目最新增值稅進項抵扣問題大梳理，含可抵扣、不可抵扣兩大類，包括當期不可抵扣、進項稅額轉出、憑票抵扣以、計算抵扣、加計抵扣五個小項，從橫向與縱向兩個方面進行了大梳理，助您更好地掌握增值稅進項稅抵扣。住宿費、員工交通費、手機通訊費進項稅均可抵扣了喲！一、進項稅額抵扣問題知識圖譜二、分辨進項稅抵扣參照以下標準評定：1、人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進項稅額。2、方法：納稅人采用一般計稅方法、簡易計稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計稅方法的一般納稅人不可以抵扣進項稅額，只有一般納稅人采取一般計稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進項稅額。3、抵扣憑證：抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進項稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票(包括稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費發(fā)票。4、票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求，例如：無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。5、用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關規(guī)定的進項稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個人消費；簡易計稅項目、免稅項目、購進貸款服務、餐飲服務等。6、期限：認證、勾選、稽核比對應在規(guī)定時間內操作，一定自開具之日起360日內認證或勾選。7、申報：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報表。三、不得抵扣情形（一）業(yè)務不該抵按照增值稅暫行條例和財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅201636號)規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。2.非正常損失所對應的進項。具體包括：(1)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。(2)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(3)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(4)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進項稅：(1)購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）憑證不合規(guī)取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）資格不具備有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：(1)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。(2)應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。四、可抵扣情形主要分為憑票抵扣稅額、計算抵扣稅額和加計抵扣稅額三類，憑票抵扣又分為當期抵扣和分期抵扣，計算抵扣主要是針對收購農產品而言。（一）憑票抵扣購進方的進項稅額一般由銷售方的銷項稅額對應構成。故進項稅額在正常情況下是：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2.從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.購進農產品，全部取得增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法進行抵扣。4.從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結果為相符的，應于稽核比對相符的當月申報期內進行申報抵扣，否則不予抵扣。目前可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證參見下表：（二）計算抵扣1.計算抵扣購進農產品的進項稅購進方沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計算進項稅額抵扣的情形購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式：進項稅額=買價扣除率具體情形參見下表。注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農產品；除此之外為一般情況。2、計算抵扣的旅客運輸服務進項稅納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）（1+9%）9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額（1+9%）9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額（1+3%）3%| 政策依據(jù) |財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知（財稅201832號）財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知（財稅201737號）中華人民共和國增值稅暫行條例財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知（財稅2011137號）財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅201275號）財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）2.按比例分次抵扣進項稅（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。自2019年4月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定（財稅201636號印發(fā)）第一條第（四）項第1點、第二條第（一）項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。（3）已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅額待抵扣進項稅額）不動產凈值率不動產凈值率（不動產凈值不動產原值）100%（4）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額不動產凈值率政策依據(jù)：國家稅務總局關于發(fā)布的公告(國家稅務總局公告2016年第15號)3.加計抵扣進項稅額根據(jù)財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號第七條規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。（一）本公告所稱生產、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照銷售服務、無形資產、不動產注釋（財稅201636號印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。（二）納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額10%當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額（三）納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。（四）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額當期全部銷售額（五）納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關規(guī)定處理。（六）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。五、進項留抵稅額退稅規(guī)定根據(jù)根據(jù)財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號第八條規(guī)定：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。（一）同時符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；2.納稅信用等級為A級或者B級；3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。（二）本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。（三）納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進項構成比例60%進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。（四）納稅人應在增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關申請退還留抵稅額。（五）納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為，適