職工食堂賬務(wù)處理

企業(yè)職工食堂依據(jù)性質(zhì)分為三類：第一類屬于獨立經(jīng)營的職工食堂。這類食堂除了為本單位員工提供餐飲 服務(wù)外，還同時對外提供餐飲服務(wù)，猶如飯店或餐飲公司。依據(jù)現(xiàn)行“同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人”的營業(yè)稅制度， 這類食堂要依法辦理稅務(wù)登記，就其收入繳納營業(yè)稅，并按稅法規(guī)定購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第二類是入駐企業(yè)的餐飲公司開辦的職工食堂。這類食堂實質(zhì)上是“外援”企業(yè)將餐飲事務(wù)外包，引進餐飲公司為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)。這些餐飲公司都是正規(guī)的企業(yè)，工商、稅務(wù)登記手續(xù)齊全，為營業(yè)稅的納稅人，可以購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第三類為企業(yè)內(nèi)部食堂。這類食堂只為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于提供了營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)范疇，無需辦理稅務(wù)登記，也不需要繳納營業(yè)稅，當(dāng)然也沒有購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票的權(quán)力。本文主要討論第三類企業(yè)內(nèi)部食堂的涉稅問題及其財稅處理。一、相關(guān)政策分析1. 現(xiàn)行財稅政策描述企業(yè)內(nèi)部食堂屬于職工福利的范疇，國家財政、稅收政策對此均有明確規(guī)定。財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知財企2009242號規(guī)定：企業(yè)職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下 各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二） 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。上述兩條均提到了“職工食堂”。這在強調(diào)職工食堂是企業(yè)員工的重要福利外，也給廣大財務(wù)人員處理職工食堂的收支，指明了方向。但該文同時明確：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收精品資料法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號“三、關(guān)于職工福利費扣除問題”，對福利費用的稅前扣除也做出明確規(guī)定：實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。該文同時規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。依據(jù)稅法規(guī)定，單獨核算的職工食堂福利費用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但前提是不能超過工資薪金總額14% 。國稅函2009 年 3 號文明確“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。所以，企業(yè)在職工福利費中列支的各項食堂支出包括發(fā)放給食堂工作人員的工資，都不應(yīng)算入企業(yè)的工資總額。2. 福利費用 14% 列支標(biāo)準的變化分析2008年新企業(yè)所得稅稅法實施之前，企業(yè)職工福利費用依據(jù)企業(yè)員工計稅工資總額的14% 計算提取并在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者說，企業(yè)計提的福利費不論是否用于職工身上，都可以在稅前扣除這也導(dǎo)致很多企業(yè)存在職工福利費“提而不用”的現(xiàn)象，致使職工福利費“福利不到職工身上” 。2008 年之后，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出（注意這里強調(diào)的是支出） ，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準予扣除。同時也明確了將職工福利費用由計提改為據(jù)實支出，沒有支出則不允許扣除。國稅函 2008 264 號國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2007 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知對此有明確的銜接規(guī)定： 2007 年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的 14% 計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。 2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅法與會計制度是“相互關(guān)照”的。 2006 年頒布的企業(yè)會計準則第9 號職工薪酬新準則，就取消了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”會計科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，下設(shè)“工資、”“職工福利、”“社會保險費、”“住房公積金”、“工會經(jīng)費、”“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”等 八個明細核算，核算企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬項目，這也就將職工福利費列入職工薪酬范圍核算。職工福利費用從允許提取到只準直接列支，一方面有助于消除了企業(yè)“提而不用”的虛假現(xiàn)象；另一方 面也具有“蠶食”企業(yè)利益的功能：只要花不到14% ，較之計提老政策，企業(yè)所得稅稅前扣除就少些，納稅就多些。這也許會產(chǎn)生促使企業(yè)足額或超額開支福利費用的動力。二、相關(guān)涉稅問題處理1. 稅前扣除問題及其處理建議內(nèi)部食堂福利費用列支的依據(jù)是合法票據(jù)。企業(yè)將福利費用支付給獨立經(jīng)營的職工食堂或入駐餐飲公司，均可取得正規(guī)的餐飲業(yè)發(fā)票并據(jù)以入賬。但企業(yè)內(nèi)部食堂無權(quán)使用發(fā)票，企業(yè)在列支內(nèi)部食堂費用時就相對復(fù)雜。分述如下：（ 1 ）若企業(yè)內(nèi)部食堂獨立核算，企業(yè)支付食堂的經(jīng)費補貼，可用內(nèi)部資金往來單據(jù)入賬列支。而內(nèi)部食堂應(yīng)建立獨立的賬務(wù)系統(tǒng)，核算其收支行為并備查。賬務(wù)處理分述如下：企業(yè)給食堂撥付費用或為食堂購置設(shè)施、支付食堂員工工資等，在企業(yè)賬上借記“應(yīng)付職工薪酬福利費”，貸記“銀行存款”；若讓職工負擔(dān)部分餐費，企業(yè)要先扣減員工飯費，借記“銀行存款”， 貸記“其他應(yīng)付款食堂”， 轉(zhuǎn)交員工飯費給食堂，借記“其他應(yīng)付款食堂”， 貸記“銀行存款”。食堂收到企業(yè)及員工交納的餐費，計入“伙食收入”，日常的各種柴米油鹽及原材料支出計入“伙食成本” ，其票據(jù)入賬要求與不獨立核算的內(nèi)部食堂相同。（2 ）若企業(yè)內(nèi)部食堂不獨立核算，其支出并入企業(yè)大賬核算，入賬票據(jù)細分如下：1 ）對于工業(yè)產(chǎn)品， 比如在商場、 超市等經(jīng)營單位購買的油鹽醬醋等，依據(jù)商場開具的商業(yè)發(fā)票入賬。因這些工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品都是應(yīng)稅商品，沒有正規(guī)發(fā)票，則不允許在稅前列支。2 ）對于農(nóng)副產(chǎn)品，比如青菜、米面、牛羊肉以及鮮活魚類等，要區(qū)別幾種情況取得發(fā)票：一是在超市等經(jīng)營單位購買，可以直接取得商業(yè)零售發(fā)票入賬；二是通過蔬菜公司配送，也可以取得正規(guī)發(fā)票入賬；三是農(nóng)貿(mào)市場或集市，取得發(fā)票的方式有二：a. 農(nóng)貿(mào)市場或集市管理部門出具購買憑證，例如蘇州，企業(yè)內(nèi)部食堂在農(nóng)貿(mào)市場采購農(nóng)副產(chǎn)品，持采購清單讓市場管理部門“敲個戳子”（蓋個章），就可據(jù)以入賬，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對此認可。b. 若市場管理部門不給“敲個戳子”，或當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不認可這些“白條”，企業(yè)只能損失一些稅點，到相關(guān)稅務(wù)部門*并據(jù)以入賬。企業(yè)內(nèi)部食堂列支費用，憑證是關(guān)鍵。 依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā)2008 80 號規(guī)定： 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不* 、虛 * 、制售假發(fā)票、非法 * ，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴格按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴重觸犯刑律的，移送司法機關(guān)依法處理。對于職工內(nèi)部食堂經(jīng)費補貼的稅前扣除，稅法沒有給出一個標(biāo)準，但在實務(wù)中企業(yè)必須把握兩個原則： 一是 14% 這個總體標(biāo)準，所有的福利費用加在一起不能超標(biāo)，超標(biāo)就要進行納稅調(diào)整。二是實事求是，內(nèi)部食堂發(fā)生的費用要符合稅法合理性原則，并符合企業(yè)的真實情況，弄虛作假也會遭到納稅調(diào)整或其他處罰。一般情況下，非獨立核算的食堂不允許經(jīng)手貨幣資金，由企業(yè)財務(wù)代為管理并進行賬務(wù)處理。食堂收到企業(yè)及員工交納的餐費，借記“財務(wù)往來” ，貸記“伙食收入”；采購各種柴米油鹽等原材料，借記“庫存商品” ，貸記“財務(wù)往來”， 領(lǐng)用時借記“伙食成本”，貸記“庫存商品”。2. 涉及其他主要稅種的相關(guān)問題處理（1 ）涉及增值稅。依據(jù)增值稅暫行條例第十條（一）規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不允許扣除；不允許扣除的還有這些與生產(chǎn)沒有 直接關(guān)系的“貨物的運輸費用”。內(nèi)部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產(chǎn)，其進項稅金都不允許抵扣，要計入福利費中。（ 2 ）涉及營業(yè)稅。企業(yè)內(nèi)部食堂若在為本單位員工提供餐飲服務(wù)的同時，還對外提供餐飲服務(wù)，那么就變成了經(jīng)營性機構(gòu)，應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，就其對外收入繳納營業(yè)稅。（3 ）涉及個人所得稅?，F(xiàn)行福利政策導(dǎo)向是：公共福利不涉及個稅，但若要發(fā)放到個人頭上，則要并入當(dāng)月工資薪酬所得，繳納個人所得稅。財企2009242號對此特別強調(diào)：企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。國稅函20093 號所列“合理工資薪金”五大原則也明確：對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù) 報銷后支付，都屬于對勞動力成本按標(biāo)準進行的定期補償，具有“普惠制”的工資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，一并計算交納個人所得稅。對于誤餐補助問題， 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知財稅字1995 82 號早就明確如下： 國稅發(fā)1994 89 號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準領(lǐng)取的 誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。3. 內(nèi)部食堂的附加功能及其實操建議（1 ）內(nèi)部食堂具有減輕業(yè)務(wù)招待費的功能業(yè)務(wù)招待費是限制性費用，很多企業(yè)在此超標(biāo)，那些設(shè)立內(nèi)部食堂的企業(yè)，就將招待活動轉(zhuǎn)移到“家宴”上。在飲食不安全的大環(huán)境中，內(nèi)部食堂的“家宴” ， 除了“價廉物美”節(jié)約費用外，還或多或少凝聚了一些親情。但前提條件是：這些“家宴”的花費，應(yīng)從福利費用調(diào)整到業(yè)務(wù)招待費用，按照發(fā)生額的60% 在稅前扣除，總額最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?！凹已纭钡某杀据^低，會在一定程度上減輕企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費用。（2 ）內(nèi)部食堂的實操建議一些企業(yè)在列支福利費用時，往往遭到稅務(wù)機關(guān)的調(diào)整。比如某企業(yè)將年終職工聚餐的費用列入職工福利費用實際也應(yīng)該記入這個賬戶，但卻被稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)整列入業(yè)務(wù)招待費用。原因是：記賬憑證所附的一張飯店開具的餐飲業(yè)發(fā)票，不足以證明這是職工年終聚餐，因此要進行賬戶調(diào)整。記賬憑證若再附上“職工年終聚餐簽到簿”等相關(guān)憑據(jù)，相信就不會被調(diào)整了。內(nèi)部食堂應(yīng)從中得到啟示：除了規(guī)范的列支憑證外，要防止被調(diào)整，還要積累相關(guān)的間接憑證，即證明憑證的憑證，把支出活動證實。這就需要建