免抵退計算方法及案例.doc

我們先講繳稅的原理（一般納稅人）：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額其中，作為一個一般納稅人從事出口的話，分為內(nèi)銷和外銷兩種。這應(yīng)該很好理解，比如我賣老干媽，可能在國內(nèi)賣，也可能出口的國外，揚我國威。根據(jù)這種劃分，上面黑體字里的公式我們就能變種為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（外銷銷項稅額）+當(dāng)期銷項稅額（內(nèi)銷銷項稅額）-當(dāng)期進項稅額（外銷進項稅額）-當(dāng)期進項稅額（內(nèi)銷進項稅額）我國對于生產(chǎn)企業(yè)出口（即外銷）的退稅優(yōu)惠政策（當(dāng)然，也存在出口征稅，這不在本問題范疇）是“免、抵、退”。免：對于外銷的銷項稅額予以免除；抵：外銷的進項稅額抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額；退：抵扣下來還有還有剩余，予以退還；內(nèi)銷的進項和銷項照舊，無優(yōu)惠。接下來我們重點講外銷的進項稅額如何抵扣外銷的銷項稅額可以用來抵扣應(yīng)納稅額。即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（內(nèi)銷銷項稅額）-當(dāng)期進項稅額（外銷進項稅額）-當(dāng)期進項稅額（內(nèi)銷進項稅額）既然外銷的銷項已經(jīng)免除，那我們不妨將這種抵扣理解成：外銷的進項稅額用來抵扣的當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額（內(nèi)銷銷項稅額）-當(dāng)期進項稅額（內(nèi)銷銷項稅額）換言之也就是外銷的進項稅額可以拿來抵扣內(nèi)銷的稅項稅額和內(nèi)銷的進項稅額之差。上面說的是生產(chǎn)企業(yè)，也就是具有自營能力，比如我有一個工廠，拿來生產(chǎn)老干媽出口。但我們也有不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)，僅從事出口，我們稱之為外貿(mào)企業(yè)。比如我只是負(fù)責(zé)代理老干媽的出口，我自身不生產(chǎn)老干媽。相比生產(chǎn)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)的優(yōu)惠政策稍微簡單點，只有“免、退”兩步。上面是政策，下面我們講計稅依據(jù)既然要“免、抵、退”，那我們不能憑空捏造，需要通過計算來決定，具體抵多少稅，退多少稅。換言之，我們需要一個免退稅依據(jù)。對于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，各自的免退稅依據(jù)不同：生產(chǎn)企業(yè)：實際離岸價-保稅和免稅的金額實際離岸價，又稱之為FOB，即出口發(fā)票上填寫的數(shù)字，我的理解就是出口的不含稅價，具體賣出的數(shù)字（這句可能不對，歡迎指正）。多說一句，我一直好奇，為什么生產(chǎn)企業(yè)的免退稅依據(jù)是其FOB，而不是進價，這點希望有誰能指點我一下，感謝不盡。在實際出口中，因為與外國人交易，所以涉及到外幣的問題，我們相應(yīng)的需要折算成人民幣。保稅和免稅的金額，這點應(yīng)該很好理解。當(dāng)初買來就沒繳稅，總不能現(xiàn)在指望ZF再倒貼吧？外貿(mào)企業(yè)：購進貨物價購進貨物價具體指的就是購進貨物時專用增值稅發(fā)票上的金額，或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的完稅價。接下來講退稅率和具體公式當(dāng)涉及到退稅時，我們需要一個退稅率作為依據(jù)。有了退稅依據(jù)，有了退稅率，我們的退稅金額自然是退稅依據(jù)*退稅率。也就是：（實際離岸價-保稅和免稅的金額）*退稅率或者：購進貨物價*退稅率但是！注意：退稅率不一定等同于征稅率，這當(dāng)中就產(chǎn)生一個差額：我當(dāng)初被ZF征去的稅，可能不一定全數(shù)得到返還，會產(chǎn)生退稅率小于征稅率的情況。這時我們就應(yīng)當(dāng)將這部分予以剔除，上面的公式也就應(yīng)該改成：（實際離岸價-保稅和免稅的金額）*（征稅率-退稅率）或者：購進貨物價*（退稅率-退稅率）注意，這個公式這時候表達的不再是可抵扣金額，而是布可抵扣金額！前面講過，還要考慮到外幣換算的情況，那我們的公式再一次改成：（實際離岸價*匯率-保稅和免稅的金額）*（征稅率-退稅率）或者：購進貨物價*（退稅率-退稅率）下面我們舉一個簡單的例子例：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2012年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額36萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。解：實際離岸價：200（注意是最后一句那個200，不是購原材料時候的200）當(dāng)初進料時免稅的金額：100稅率：17%退稅率：13%套用公式，我們可以計算出不得抵扣退稅金額：（200-100）*（17%-13%）=4因為是生產(chǎn)企業(yè)，我們首先得有一個“抵”的過程（上面說過，外貿(mào)企業(yè)就沒有這一步），所以我們計算一下內(nèi)銷的應(yīng)納稅額：內(nèi)銷應(yīng)納稅額=100*17%（內(nèi)銷銷項）-36（內(nèi)銷進項）=-19我們用不得抵扣金額（4）+內(nèi)銷應(yīng)納稅額（-19）=-15我們這月的應(yīng)納稅額是-15，也就是應(yīng)該獲得退稅15萬元。但這里又有一個問題，我們還要計算一下這月我們總共能得到退稅的上限，也就是（實際離岸價*匯率-保稅和免稅的金額）*（退稅率），在這道題目中，就是（200-100）*（13%）=13這里產(chǎn)生一個問題：我的應(yīng)納稅額是-15退稅，但我當(dāng)期最多只能得到13萬元的退稅，那很顯然，我得到的退稅金額只能是13萬元，那15-13，我們還有2萬元的退稅金額，