論國(guó)際避稅與反避稅

東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 論國(guó)際避稅與反避稅作 者 姓 名：王曉芳指 導(dǎo) 教 師：王淼 講師單 位 名 稱(chēng)：文法學(xué)院專(zhuān) 業(yè) 名 稱(chēng)：法學(xué)東 北 大 學(xué)2016年4月IIITax Avoidance and Anti - Tax AvoidanceOn InternationalbyWangXiaoFangSupervisor: Lecturer WangMiaoNortheastern UniversityApril 2016畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目：設(shè)計(jì)(論文)的基本內(nèi)容：畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）專(zhuān)題部分：題目：設(shè)計(jì)或論文專(zhuān)題的基本內(nèi)容：學(xué)生接受畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目日期第周指導(dǎo)教師簽字：年月日東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 摘要論國(guó)際避稅與反避稅摘 要第二次世界大戰(zhàn)以后隨著世界經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來(lái)的日益頻繁,使得各國(guó)在在國(guó)際稅收分配關(guān)系上的矛盾和沖突更加普遍和激化，從而推動(dòng)了國(guó)際稅法的形成和發(fā)展。由于國(guó)家各自主張的稅收管轄權(quán)在納稅人的跨國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值上發(fā)生重疊沖突從而出現(xiàn)國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象，對(duì)國(guó)際發(fā)展產(chǎn)生消極影響，使跨國(guó)納稅人在追逐利益最大化的道路上不惜鋌而走險(xiǎn)，從事國(guó)際逃稅，或挖空心思進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”，從而從事國(guó)際避稅，由于避稅危害極大，嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國(guó)家的稅收利益，造成國(guó)際資本的不正常轉(zhuǎn)移，和違背稅收公平原則。因此各國(guó)政府及國(guó)際組織對(duì)反逃稅、避稅都極為重視 總而言之，各國(guó)經(jīng)濟(jì)來(lái)往，物流來(lái)往，都需要一個(gè)健全的、合理的、雙贏(yíng)的法律環(huán)境，相信一系列適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)時(shí)代的國(guó)際稅法概念和規(guī)則正在醞釀形成。關(guān)鍵詞：國(guó)際避稅，反避稅，逃稅，避稅操作Tax Avoidance and Anti Tax AvoidanceOn International AbstractAfter the Second World War, with the development of world economy and the international economic and trade exchanges have become increasingly frequent, the contradictions and conflicts in international taxation relationship between the allocation of more and more intensified, so as to promote the formation and development of the international law. The claim due to the national tax jurisdiction and the emergence of the phenomenon of double taxation in international the taxpayers income and property value on Transnational overlapping conflict, have a negative impact on international development, make the transnational taxpayers in the pursuit of profit maximization on the road at rush into danger, engaged in international tax evasion, or their so-called tax planning, which is engaged in international tax avoidance, tax avoidance due to great harm, serious damage to the national tax interest caused by international capital transfer is not normal, and violate the fair principle of taxation. Therefore, governments and international organizations to escape Tax, tax avoidance is pay attention to overall, international economic relations, traveling to the logistics, need a sound, reasonable, legal environment of win-win, I believe a series of adaptation in the age of information economy technology international tax law concepts and rules is brewing in the formation.Key words: International Tax Aviodance, anti-tax avoidance, tax evasion，Tax avoidance operation東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 目錄畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書(shū)I摘 要IIABSTRACTIII第1章 緒論11.1 論文選題的目的和意義11.1.1 論文選題的目的11.1.2 論文選題的意義11.2 論文的研究方法2第2章 國(guó)際避稅概述32.1國(guó)際避稅的涵義32.1.1國(guó)際避稅的概念32.1.2國(guó)際避稅的意義32.2國(guó)際避稅的主要方式32.3國(guó)際避稅和逃稅的區(qū)別42.4國(guó)際避稅的危害5第三章 國(guó)際反避稅概述63.1國(guó)際反避稅的概念63.2國(guó)際反避稅的具體措施63.2.1對(duì)自然人進(jìn)行國(guó)際避稅的約束63.2.2對(duì)法人進(jìn)行國(guó)際避稅的約束83.2.3對(duì)濫用稅收協(xié)定的約束93.3國(guó)際反避稅的立法基礎(chǔ)103.3.1國(guó)家稅收主權(quán)103.3.2國(guó)際稅收協(xié)定103.4國(guó)際反避稅立法困境113.4.1國(guó)家間利益沖突113.4.2稅企間的利益博弈123.4.3稅收國(guó)際法規(guī)范的有限性12第四章 我國(guó)國(guó)際反避稅現(xiàn)狀及措施144.1我國(guó)國(guó)際反避稅現(xiàn)狀144.2國(guó)際反避稅對(duì)我國(guó)的影響與措施144.2.1嚴(yán)格判斷納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)144.2.2加快完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的步伐154.2.3不需制定對(duì)付避稅地的法規(guī)154.2.4在雙邊稅收協(xié)定中加入反濫用條款154.2.5明確界定“資本弱化規(guī)則”的概念及其措施154.2.6采取必要措施加強(qiáng)稅務(wù)行政管理16第5章 結(jié)論17參考文獻(xiàn)18結(jié)束語(yǔ)1917東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第1章緒論第1章 緒論1.1 論文選題的目的和意義1.1.1 論文選題的目的隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展，國(guó)際避稅活動(dòng)愈演愈烈，各種形式的避稅手段和方法已引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的高度重視，并紛紛采取對(duì)策，建立反避稅體系，防止稅收的流失。那么，何謂國(guó)際避稅？國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人在不違反有關(guān)稅法的前提下，利用各國(guó)間稅法上存在的差異，以及稅務(wù)管理上的漏洞，通過(guò)人才、資金和財(cái)產(chǎn)的國(guó)際流動(dòng)，達(dá)到減少以至免除納稅義務(wù)的目的?？鐕?guó)納稅人從事國(guó)際避稅的主觀(guān)動(dòng)機(jī)非常簡(jiǎn)單：盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)牟取高額利潤(rùn) 1.1.2 論文選題的意義了解避稅與反避稅的現(xiàn)實(shí)意義避稅可以認(rèn)為是納稅人采取利用某種法律上的漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的事務(wù)，以減少他本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但避稅所使用的方式是合法的，而且不具有欺詐性質(zhì)。避稅是對(duì)已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說(shuō)明，它說(shuō)明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。反避稅：1.有利于充裕國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)國(guó)家權(quán)益。避稅行為在減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，會(huì)引起國(guó)家稅收收入相應(yīng)的減少，損害國(guó)家的財(cái)政利益2. 有利于貫徹稅負(fù)公平原則公平稅負(fù)一般是指按負(fù)稅能力平等征稅。它主要包括：在同等條件下按同等辦法征稅，不同條件下的納稅人區(qū)別征稅。但由于避稅行為的發(fā)生，使得一部分納稅人通過(guò)精心策劃而獲得了稅收負(fù)擔(dān)的減輕，而另一部分實(shí)實(shí)在在繳納了稅款的納稅人，相對(duì)于避稅人來(lái)說(shuō)稅負(fù)是增加的，這部分納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。3.有利于保證國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的實(shí)施稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的杠桿?？梢泽w現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生產(chǎn)力布局政策，以調(diào)控經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和其它各種經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)合理化。4.有利于提高稅務(wù)執(zhí)法水平，維護(hù)國(guó)家權(quán)益通過(guò)開(kāi)展反避稅活動(dòng)。可以使我們的稅務(wù)干部通過(guò)解剖各種避稅手段，在反避稅活動(dòng)中得到鍛煉，執(zhí)法水平逐步提高;同時(shí)，也能使納稅人提高納稅意識(shí)，認(rèn)真納稅，維護(hù)我國(guó)稅法尊嚴(yán)。另外，通過(guò)防范國(guó)際避稅，可以改善投資環(huán)境，完善涉外稅收法制，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益，保護(hù)正當(dāng)?shù)膰?guó)際經(jīng)濟(jì)交往。1.2 論文的研究方法本文擬采用文獻(xiàn)、理論分析和個(gè)案分析的方法來(lái)探討國(guó)際避稅與反避稅的影響。具體如下： （1）搜集和查閱大量國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于國(guó)際避稅對(duì)各方面的影響的研究，運(yùn)用文獻(xiàn)和理論分析法梳理總結(jié)相關(guān)理論，包括國(guó)際避稅的定義和逃稅以及反避稅的概念和影響因素。 （2）運(yùn)用調(diào)查法中的個(gè)案研究，通過(guò)分析微軟公司如何利用其全球業(yè)務(wù)分區(qū)域運(yùn)營(yíng)組織,通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議將其知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)的受控外國(guó)公司,受控外國(guó)公司又轉(zhuǎn)授這些權(quán)利給較低層級(jí)的關(guān)聯(lián)受控外國(guó)公司并收取特許權(quán)使用費(fèi),并利用打鉤規(guī)則與受控外國(guó)公司透視規(guī)則成功規(guī)避了美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典F部分所得項(xiàng)下的稅收,將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率管轄區(qū)從而侵蝕了美國(guó)稅基。以此深入了解如何避稅問(wèn)題，強(qiáng)化反避稅的解決模式。 本文擬采用的研究措施為：通過(guò)搜集和查閱相關(guān)文獻(xiàn)資料，總結(jié)和梳理國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)國(guó)際避稅與反避稅的理論研究；通過(guò)實(shí)證分析法來(lái)驗(yàn)證國(guó)際反避稅對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，并據(jù)此得出結(jié)論和提出相關(guān)建議；通過(guò)權(quán)威網(wǎng)絡(luò)和資源來(lái)收集微軟公司避稅案的相關(guān)資料，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)， 東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第2章國(guó)際避稅概述第2章 國(guó)際避稅概述2.1國(guó)際避稅的涵義國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)際的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。稅收是國(guó)家對(duì)納稅人（納稅主體）和征稅對(duì)象（納稅客體）進(jìn)行的課證。因此要規(guī)避稅收，就要避免成為納稅主體和納稅客體。2.1.1國(guó)際避稅的概念跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別，以種種公開(kāi)的合法手段跨越稅境，通過(guò)課稅主體與客體的轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移來(lái)減輕國(guó)際稅負(fù)的行為。2.1.2國(guó)際避稅的意義對(duì)于國(guó)際避稅，一般需要通過(guò)有關(guān)國(guó)家為國(guó)內(nèi)稅法或稅收協(xié)定作出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定，完善稅收法規(guī)或增強(qiáng)管理手段等措施，來(lái)杜絕稅法漏洞，防范和制止避稅行為的出現(xiàn)。2.2國(guó)際避稅的主要方式國(guó)際避稅的基本方式就是跨國(guó)納稅人通過(guò)借用或?yàn)E用有關(guān)國(guó)家稅法、國(guó)際稅收協(xié)定，利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù)，不納稅或少納稅?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最?lèi):1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國(guó)納稅人人為地壓低中國(guó)境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，或有意提高境外公司向中國(guó)境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷(xiāo)貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，使中國(guó)關(guān)聯(lián)公司的利潤(rùn)減少，轉(zhuǎn)移集中到低稅國(guó)家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)公司。2.利用國(guó)際避稅地避稅。國(guó)際避稅地，也稱(chēng)避稅港或避稅樂(lè)園，是指一國(guó)為吸引外國(guó)資本流入，繁榮該國(guó)經(jīng)濟(jì)，彌補(bǔ)自身資本不足和改善國(guó)際收支情況，或引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)以提高該國(guó)技術(shù)水平，在該國(guó)或確定范圍內(nèi)，允許外國(guó)人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。避稅最常見(jiàn)、最一般的手法就是跨國(guó)公司在國(guó)際避稅地虛設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)避稅。3.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。為達(dá)到消除國(guó)際雙重征稅目的，締約國(guó)間都要作出相應(yīng)的約束和讓步，從而形成締約國(guó)居民適用的優(yōu)惠條款。目前中國(guó)已同80多個(gè)國(guó)家簽訂稅收協(xié)定。然而國(guó)際避稅活動(dòng)是無(wú)孔不入的，一些原本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國(guó)居民，采取種種巧妙的手法，如通過(guò)設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕其在中國(guó)的納稅義務(wù)，這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著中國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大而產(chǎn)生。4.利用電子商務(wù)避稅。電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)了書(shū)寫(xiě)電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無(wú)紙化、支付現(xiàn)代化的同時(shí)，也引起了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)、審計(jì)的技術(shù)方法、審計(jì)方式等一系列的重大變化。而這些使得國(guó)際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無(wú)法對(duì)其進(jìn)行有效約束，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán)，因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給世界各國(guó)政府提出了國(guó)際反避稅的新課題。5 改變居民身份主要是指跨國(guó)納稅人通過(guò)跨境遷移，或者在一國(guó)境內(nèi)避免成為該國(guó)居民，以改變相關(guān)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避目標(biāo)的方式。 2.3國(guó)際避稅和逃稅的區(qū)別國(guó)際避稅，是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法或稅收協(xié)定規(guī)定的欠缺或含混之處，采用某些公開(kāi)的或形式上不違法的方法，減輕或規(guī)避法律要求其承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。國(guó)際逃稅，是指跨國(guó)納稅人故意或有意識(shí)地違反稅法規(guī)定，采取向有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局隱瞞、謊報(bào)、虛報(bào)等非法手段，減輕或逃避有關(guān)國(guó)家稅法或稅收協(xié)定所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為；或者是跨國(guó)納稅人因疏忽或過(guò)失而沒(méi)有履行法律所規(guī)定的要求其承擔(dān)納稅義務(wù)的行為。從上述概念可知，這兩種行為在性質(zhì)、表現(xiàn)形式和可能對(duì)行為人產(chǎn)生的法律后果等方面，都存在著比較明顯的區(qū)別：從性質(zhì)看，前者盡管是出自行為人的主觀(guān)故意，但并不具有明顯的違法性質(zhì)；后者屬于法律明確禁止的違法行為。從表現(xiàn)形式看，從事國(guó)際避稅的跨國(guó)納稅人往往是公開(kāi)地利用了某種合法的形式安排進(jìn)行的；而從事國(guó)際逃稅的跨國(guó)納稅人或者故意采取錯(cuò)誤陳述、謊報(bào)和隱瞞有關(guān)財(cái)產(chǎn)或收支情況等手段，或者因疏忽或過(guò)失，達(dá)到少繳或不繳稅款的目的。從法律后果看，從事國(guó)際避稅的跨國(guó)納稅人并不承擔(dān)什么法律責(zé)任，各國(guó)有關(guān)當(dāng)局只能通過(guò)修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人利用的漏洞，或者以禁止濫用稅法、實(shí)質(zhì)優(yōu)于形式【1】指要求依據(jù)法律的立法意圖，而不僅局限于法律條文的規(guī)定作為判斷是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)，即稅法對(duì)一件事實(shí)的適用性，不僅要求這一事實(shí)與法律條文的規(guī)定具有一致性，還要求它必須符合法律條文的立法意圖。如果當(dāng)事人從事某項(xiàng)行為的真實(shí)意圖是為逃避稅法的適用，即使他的行為符合法律條文的表面規(guī)定，稅法機(jī)關(guān)仍然對(duì)其予以課稅。；等法律原則，否定避稅行為安排的合法性，恢復(fù)跨國(guó)納稅人本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。從事國(guó)際逃稅的跨國(guó)納稅人的根據(jù)逃稅情節(jié)的輕重，要受到各國(guó)法律的民事、行政甚至刑事制裁。2.4國(guó)際避稅的危害首先，嚴(yán)重?fù)p害有關(guān)國(guó)家的稅收利益。國(guó)際避稅案件中，由于跨國(guó)納稅人避稅行為的復(fù)雜性和隱蔽性,對(duì)各國(guó)財(cái)政收入造成的實(shí)際損失額很難作出全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。由于稅收的減少，社會(huì)再分配必然受到影響。降低了社會(huì)公共資源配置的效率。 其次，引起國(guó)際資本的大量不正常轉(zhuǎn)移，阻礙資源在世界范圍內(nèi)的合理配置。為了逃避稅收,跨國(guó)納稅人時(shí)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)和其它手段跨國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)所得,造成了國(guó)際資金流通秩序的混亂,使有關(guān)國(guó)家的國(guó)際收支出現(xiàn)巨額逆差而不得不采取必要的外匯管制措施,限制本國(guó)資本的外流,這樣做不僅影響到正常的國(guó)際資金流轉(zhuǎn),而且可能造成發(fā)展中國(guó)家外匯資金的大量抽逃,引發(fā)金融危機(jī)。 最后，違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則。從國(guó)際市場(chǎng)角度看，國(guó)際避稅對(duì)于那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的，沖擊了他們對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，使他們陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地，影響了原有的正常公平的交易秩序東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第3章國(guó)際反避稅概述第三章 國(guó)際反避稅概述國(guó)際反避稅是反稅收避稅中的重點(diǎn)一環(huán)，主要對(duì)象是外資企業(yè)，外資企業(yè)中普遍存在“長(zhǎng)虧不倒”和“越虧損越投資”的現(xiàn)象，使其目前反避稅工作的重點(diǎn)。3.1國(guó)際反避稅的概念國(guó)際避稅對(duì)整個(gè)法治進(jìn)程有著無(wú)可比擬的重要作用，在檢察工作中應(yīng)該將其提升到足夠的高度。近年來(lái)隨著法治建設(shè)的不斷完善，我國(guó)亦出臺(tái)了許多對(duì)國(guó)際避稅工作進(jìn)行完善的法律法規(guī)，雖極大地指導(dǎo)并加強(qiáng)了國(guó)際避稅的完善進(jìn)程，但是仍存在一些不足之處。 3.2國(guó)際反避稅的具體措施3.2.1對(duì)自然人進(jìn)行國(guó)際避稅的約束1限制自然人避稅性移居根據(jù)國(guó)際公法的一般原則，一國(guó)政府不應(yīng)禁止其公民或居民外僑移居出境。聯(lián)合國(guó)于1966年制定了關(guān)于民事和政治權(quán)利的盟約，其中包括個(gè)人自由流動(dòng)在內(nèi)。許多國(guó)家參加了這一盟約。但它并沒(méi)有被所有簽字國(guó)納入各自的法律體系中，主要是出于保護(hù)國(guó)家安全，公共秩序等需要，對(duì)個(gè)人自由流動(dòng)有所限制。諸如對(duì)于有違法偷稅、漏稅、欠稅行為的移居者，有關(guān)國(guó)家禁止其離境，但是，對(duì)于并沒(méi)有違法的有避稅意圖的移居者，則不能用禁止離境的簡(jiǎn)單方法加以阻止，而只能采取其他手段加以制約。對(duì)以避稅為動(dòng)機(jī)的自然人的國(guó)際遷移，有些國(guó)家采取了使移居出境者在移居后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，在其原居住國(guó)（國(guó)籍國(guó)）仍負(fù)有納稅義務(wù)的措施。如美國(guó)有保留追索征稅權(quán)的規(guī)定。根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典，如果一個(gè)美國(guó)人以逃避美國(guó)聯(lián)邦所得稅為主要目的，而放棄美國(guó)國(guó)籍移居他國(guó)，美國(guó)在該人移居后的10年內(nèi)保留征稅權(quán)。對(duì)其實(shí)現(xiàn)的全部美國(guó)來(lái)源所得和外國(guó)的有效聯(lián)系所得，按累進(jìn)稅率納稅；出售位于美國(guó)的財(cái)產(chǎn)以及出售由美國(guó)人發(fā)行的股票或債券所實(shí)現(xiàn)的收益，被視為美國(guó)來(lái)源所得。美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局通過(guò)對(duì)該人滯留在美國(guó)境內(nèi)的銀行存款、房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)，實(shí)行有效的征管，從其在美國(guó)的財(cái)產(chǎn)中扣除應(yīng)納稅款。2限制自然人假移居和臨時(shí)離境對(duì)自然人以避稅為目的假移居和臨時(shí)離境，居住國(guó)往往采用不予承認(rèn)的方法加以約束。例如，英國(guó)曾有一個(gè)對(duì)移居出境的自然人仍保持3年居民身分的非正式規(guī)定。該規(guī)定限制一個(gè)自然人要放棄在英國(guó)的居民身份，必須為此提供證據(jù)，比如賣(mài)掉在英國(guó)的房子，并在國(guó)外建立一個(gè)永久住宅，才能于其離境之日，暫時(shí)批準(zhǔn)其要求。然后等該人在國(guó)外居留至少一個(gè)完整的納稅年度，如果在這段時(shí)間內(nèi)對(duì)英國(guó)的任何訪(fǎng)問(wèn)天數(shù)全年累計(jì)不超過(guò)3個(gè)月，那么，才正式認(rèn)定其移居。否則，對(duì)其放棄英國(guó)居民身分要求的批準(zhǔn)決定要延期3年。在這3年內(nèi)，將仍視為英國(guó)居民征稅。待3年屆滿(mǎn)，再參考在這一段時(shí)間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的情況作出決定。對(duì)于采用臨時(shí)離境方式來(lái)避免達(dá)到法定居住天數(shù)的避稅方法，有的國(guó)家采用對(duì)短期離境不予扣除計(jì)算的對(duì)策。有的國(guó)家則采用將前一、二年實(shí)際居住天數(shù)按一定比例加以平均，來(lái)確定某個(gè)人在本年是否達(dá)到居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。3限制自然人利用避稅地公司積累所得為了防止納稅人利用在國(guó)外低稅或無(wú)稅條件下積累所得和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行避稅，若干發(fā)達(dá)國(guó)家制定了一些有關(guān)反避稅法律條文。英國(guó)的享有權(quán)規(guī)定。英國(guó)稅法中規(guī)定，凡是對(duì)英國(guó)境外 “人”的所得有“享有權(quán)”的英國(guó)居民，應(yīng)在英國(guó)就享有的國(guó)外所得納稅。“享有權(quán)”適用于下列情況：第一，不論是否以所得的形式表現(xiàn)出來(lái)，事實(shí)上是由某人支配的所得；第二，收到或應(yīng)計(jì)的所得，這類(lèi)所得起到了增加個(gè)人持有資產(chǎn)的作用；第三，個(gè)人收到或有權(quán)收到的各種所得或貨幣收益；第四，個(gè)人通過(guò)行使一種或多種權(quán)力就可得到的收益；第五，個(gè)人能以各種方式直接或間接控制所得的運(yùn)用。這種“享有權(quán)”的規(guī)定非常廣泛，使得一個(gè)英國(guó)居民在許多情況下，要就其在另一稅收管轄權(quán)下?lián)碛械乃眉{稅，而不論他的這筆所得是否匯回英國(guó)。法國(guó)對(duì)利用避稅地公司避稅的規(guī)定。法國(guó)稅收總法典規(guī)定，一個(gè)在法國(guó)定居或開(kāi)業(yè)（包括只在法國(guó)開(kāi)業(yè)，而不在法國(guó)定居）的人提供服務(wù)的報(bào)酬，而由一個(gè)在國(guó)外定居或開(kāi)業(yè)的人獲取。如果符合下列條件之一，應(yīng)由前者在法國(guó)納稅。第一，獲取服務(wù)報(bào)酬的人，是由法國(guó)納稅人直接或間接控制；第二，不能證明獲取服務(wù)報(bào)酬的人是主要從事工商活動(dòng)，而非提供服務(wù)；第三，獲取服務(wù)報(bào)酬的人，是在低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)定居或開(kāi)業(yè)。美國(guó)對(duì)個(gè)人控股公司未分配所得余額征收懲罰稅。個(gè)人控股公司是指在納稅年度的后半年中任何時(shí)間內(nèi)，其股票價(jià)值50%以上直接或間接為五個(gè)或更少的人（包括非美國(guó)人）所擁有，其消極所得在調(diào)整所得中達(dá)到一定比例的公司。對(duì)這種公司，除了征收正常的公司稅外，再對(duì)其應(yīng)分配而未分配的“累積盈余”比照個(gè)人所得稅最高稅率征收一道懲罰性所得稅。這種個(gè)人控股公司稅主要針對(duì)個(gè)人的三種避稅方法。第一，為了躲避個(gè)人所得稅比公司所得稅稅率高的那部分差額負(fù)擔(dān)，便組建一個(gè)公司來(lái)持有個(gè)人的投資證券，使個(gè)人的利息和股息所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣镜膽?yīng)稅所得，從而可以按較低的公司稅稅率納稅。第二，將個(gè)人的勞務(wù)所得，轉(zhuǎn)給一家公司。比如某個(gè)人組建一家公司，使自己成為該公司的雇員。由公司出面與服務(wù)需要方簽定合同，個(gè)人只負(fù)責(zé)提供服務(wù)，而由公司收取服務(wù)收人，公司支付給個(gè)人的薪金少于賺取的服務(wù)收入，通過(guò)這種方法，個(gè)人可以成功地將某些收入轉(zhuǎn)給公司，使其按較低的公司稅稅率納稅。第三，利用公司營(yíng)業(yè)活動(dòng)扣除的好處。如個(gè)人將其游艇、賽車(chē)或渡假別墅等財(cái)產(chǎn)，連同其投資一并轉(zhuǎn)給公司，使與個(gè)人財(cái)產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用，象上述財(cái)產(chǎn)的維修保養(yǎng)費(fèi)等，由非扣除性費(fèi)用轉(zhuǎn)化為可扣除性營(yíng)業(yè)費(fèi)用，用以沖減營(yíng)業(yè)所得，而獲得少繳所得稅的好處。3.2.2對(duì)法人進(jìn)行國(guó)際避稅的約束1限制遷移出境英國(guó)在稅法中規(guī)定，在沒(méi)有得到財(cái)政部允許的情況下，英國(guó)公司不能向避稅地遷移和轉(zhuǎn)移部分營(yíng)業(yè)，或建立一個(gè)避稅地子公司。違反者將受到嚴(yán)厲處罰，包括對(duì)當(dāng)事人的2年監(jiān)禁、總額為應(yīng)納稅額3倍的罰款。2限制轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)和資產(chǎn)英國(guó)在稅法中，除了約束法人的直接遷移外，還規(guī)定居民公司將貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)讓給非居民，居民母公司允許非居民子公司發(fā)行股票或出售債券以及售出子公司等行為，也必須事先得到財(cái)政部的批準(zhǔn)，否則將受到處罰。3限制利用公司組建、改組、兼并或清理避稅在法國(guó)，當(dāng)改組涉及法國(guó)公司被外國(guó)公司合并，或者法國(guó)公司以其資產(chǎn)繳付換取外國(guó)公司的股份時(shí)，應(yīng)按適用于合并的一系列稅務(wù)規(guī)定執(zhí)行，并須經(jīng)法國(guó)財(cái)政部批準(zhǔn)。本期應(yīng)納稅利潤(rùn)仍由被合并公司承擔(dān)納稅義務(wù)，對(duì)合并前的虧損也準(zhǔn)予核銷(xiāo)。但是，所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)必須保留在法國(guó)境內(nèi)，并必須列入外國(guó)公司在法國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表中。4限制改變經(jīng)營(yíng)形式美國(guó)規(guī)定，對(duì)本國(guó)公司在國(guó)外以分公司形式從事經(jīng)營(yíng)的初期損失，允許從美國(guó)公司的盈利中予以扣除；但國(guó)外分公司如有盈利而改變?yōu)樽庸?，仍須?zé)令美國(guó)公司退還以前的扣除額，以防止通過(guò)改革經(jīng)營(yíng)形式，從損失扣除和延期納稅兩方面獲利。為了防止將股東投資改變?yōu)榕e債，以增加利息費(fèi)用扣除，減輕稅負(fù)，一些國(guó)家在稅法中明確規(guī)定了債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率，不得超過(guò)3：1或5：1等，超過(guò)這一比率的債務(wù)所支付的利息不予扣除。5在稅收征管與稅務(wù)司法中運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則“實(shí)質(zhì)重于形式”是指法律上承認(rèn)形式合法而實(shí)質(zhì)上違背立法意圖的行為和安排。這一原則運(yùn)用在對(duì)避稅問(wèn)題的處理上，意味著對(duì)那些符合法律要求，但卻沒(méi)有充分商業(yè)理由的公司和交易，將不被承認(rèn)。在形式上以公司名義進(jìn)行的交易，依事實(shí)可能被認(rèn)定為個(gè)人的行為。稅務(wù)當(dāng)局查出有造假避稅交易，有關(guān)合同或交易將被宣布為無(wú)效。3.2.3對(duì)濫用稅收協(xié)定的約束各國(guó)限制濫用稅收協(xié)定的措施，大致有以下幾種方法。1節(jié)制法節(jié)制同那些實(shí)行低稅制的國(guó)家或易于建立導(dǎo)管公司的避稅地國(guó)家（如列支敦士登、摩納哥、巴拿馬等）簽訂稅收協(xié)定，因?yàn)槎愂諈f(xié)定濫用往往是借助于在這類(lèi)國(guó)家中建立導(dǎo)管公司來(lái)實(shí)現(xiàn)的。2排除法將締約國(guó)另一方被課以低稅的居民公司（如控股公司），排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。3透視法將享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的資格不限于公司的居住國(guó)，而是要透過(guò)法律實(shí)體看其股東的居住國(guó)。它不考慮名義股東而是考慮受益人，即最終接收股息人的居住國(guó)。4承受稅收法該法給予協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)以獲自一國(guó)的所得，在另一國(guó)必須承受起碼的稅負(fù)為基礎(chǔ)。其目的是為了避免同一筆所得，在締約國(guó)雙方均不納稅。5渠道法該法限制一個(gè)公司一定比例的毛所得，不得用來(lái)支付不居住在締約國(guó)任何一方的個(gè)人或公司收取的費(fèi)用。否則，該公司付出的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)不給予協(xié)定優(yōu)惠。這是一種針對(duì)踏腳石導(dǎo)管公司的對(duì)策。6真實(shí)法該法規(guī)定特許條款，來(lái)保證真實(shí)交易不被排除在稅收協(xié)定優(yōu)惠之外。這些條款包括：建立公司的動(dòng)機(jī)、公司在其居住國(guó)的經(jīng)營(yíng)交易額、公司在其居住國(guó)的納稅額等。除非建立一個(gè)公司的動(dòng)機(jī)具有充分的商業(yè)理由，公司在居住國(guó)有大量的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，公司在居住國(guó)繳納的稅款超過(guò)要求的扣除額等，否則，不給予該公司協(xié)定優(yōu)惠。3.3國(guó)際反避稅的立法基礎(chǔ)3.3.1國(guó)家稅收主權(quán)稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國(guó)家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國(guó)家主權(quán)，同時(shí)，一旦各國(guó)通過(guò)簽訂雙邊性或多邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約等國(guó)際法的約束。3.3.2國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家間締結(jié)的關(guān)于稅收問(wèn)題的國(guó)際協(xié)議，一般指關(guān)于對(duì)所得(和財(cái)產(chǎn))避免雙重征稅的協(xié)定。它為有效進(jìn)行國(guó)際反避稅確立了基本原則、必要程序和可行措施，在目前國(guó)際稅收領(lǐng)域缺少一個(gè)統(tǒng)一的多邊稅收協(xié)定的情況下，國(guó)際稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)各國(guó)管轄權(quán)沖突及防止跨國(guó)納稅人逃避稅的最重要的法律基礎(chǔ)。其中，有關(guān)反避稅和稅收情報(bào)交換的規(guī)定是主要體現(xiàn)。1、反避稅。反避稅是各國(guó)談簽協(xié)定的主旨之一，具體表現(xiàn)為：一是真實(shí)居民身份是防止“濫用協(xié)定”的前提。居民身份認(rèn)定應(yīng)當(dāng)是防止跨國(guó)納稅人避稅的重要“防火墻”。新版OECD范本中已多處強(qiáng)調(diào)真實(shí)“居民”身份的概念。必要時(shí)，可與協(xié)定國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局合作，認(rèn)定嫌疑者的真實(shí)居民身份。二是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是確定外國(guó)企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的活動(dòng)普遍而復(fù)雜，且涉及跨國(guó)稅收業(yè)務(wù)，OECD經(jīng)常評(píng)議這一條款，并對(duì)協(xié)定范本注釋不斷做出修改和補(bǔ)充，指引稅務(wù)行政管理者合理界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，正確執(zhí)行協(xié)定。三是“聯(lián)屬企業(yè)”利潤(rùn)調(diào)整是控管轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要措施。面對(duì)跨國(guó)公司遍布全球的“聯(lián)屬企業(yè)”網(wǎng)絡(luò)和交易活動(dòng)，OECD在1995年形成“跨國(guó)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南”，為各國(guó)反避稅工作提供重要參考和指引。但該指南并不具有法律約束力，只是“鼓勵(lì)”各國(guó)使其國(guó)內(nèi)做法與該指南相一致。2、稅收情報(bào)交換。這是一國(guó)作為稅收協(xié)定締約國(guó)承擔(dān)的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)，也是該國(guó)與其他國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局之間進(jìn)行征管合作以防止和管制國(guó)際避稅的重要方式。涉及情報(bào)交換條款的重要國(guó)際稅收協(xié)定范本有OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本、聯(lián)合國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定范本和美國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定范本。自2000年以來(lái)，OECD對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定連續(xù)、集中地進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，以適應(yīng)不斷變化的國(guó)際稅收對(duì)情報(bào)交換的要求，加強(qiáng)反避稅力度，該范本也成為目前最重要、基礎(chǔ)性的范本。主要內(nèi)容有：逐步消除情報(bào)交換的技術(shù)障礙，以促使全球稅收情報(bào)交換工作更廣泛、更有效地開(kāi)展；對(duì)情報(bào)交換的例外、限制的規(guī)定明確了使用程度和范圍，以防止對(duì)這些例外的濫用；情報(bào)交換的主動(dòng)性和自動(dòng)性逐步增強(qiáng)；越來(lái)越重視對(duì)納稅人權(quán)益的保護(hù)。值得提及的是，由OECD和避稅港國(guó)家組成的全球反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇發(fā)布的 “稅收情報(bào)交換協(xié)議范本”，適用對(duì)象包括部分OECD成員國(guó)和11個(gè)世界上主要的避稅地。作為國(guó)際公共產(chǎn)品，其他國(guó)家也可以適用。實(shí)際上，鼓勵(lì)更多的國(guó)家適用也是協(xié)議范本的初衷之一。它是面對(duì)跨國(guó)公司世界范圍內(nèi)的避稅活動(dòng)。相關(guān)各國(guó)通過(guò)努力達(dá)成的一個(gè)多邊的架構(gòu)。3.4國(guó)際反避稅立法困境3.4.1國(guó)家間利益沖突在消除國(guó)際避稅問(wèn)題上，有關(guān)國(guó)家的利益常常是對(duì)立的。因?yàn)榭鐕?guó)納稅人避稅行為的客觀(guān)結(jié)果是減少了高稅負(fù)國(guó)家的稅收，但在一定程度上增加了低稅負(fù)國(guó)家的稅收。因此，各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人避稅國(guó)際管制的態(tài)度不盡相同。對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，它們主要作為資本輸出國(guó)，對(duì)國(guó)際反避稅是積極響應(yīng)的。而發(fā)展中國(guó)家主要作為資本輸入國(guó)，基于發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)的需要，某些國(guó)家和地區(qū)提供避稅港，在客觀(guān)上引誘了跨國(guó)納稅人避稅。由此就出現(xiàn)了“國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)”。它可區(qū)分為正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和惡性的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。根據(jù)OECD界定，以下四種行為構(gòu)成惡性競(jìng)爭(zhēng)：一是不征稅或是名義征稅；二是拒絕和其他國(guó)家交換稅收信息；三是稅收法律及征管規(guī)定缺乏透明度；四是對(duì)無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)(導(dǎo)管公司)也給予稅收優(yōu)惠3.4.2稅企間的利益博弈跨國(guó)公司是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的核心組織者，資本逐利性的本質(zhì)決定了跨國(guó)公司是要在全球范圍內(nèi)最大限度地獲取最高利潤(rùn)。在這一條件下，跨國(guó)納稅人總是盡可能地少繳稅或不繳稅，以減少自身既得利益的損失或經(jīng)濟(jì)行為的成本。而作為另一方利益主體的各國(guó)政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地收稅。由此就形成了國(guó)際稅收征納過(guò)程中各國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的稅收博弈。加之跨國(guó)公司往往擁有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，有政治上的代言人。這些代言人活動(dòng)在各國(guó)政府和諸多國(guó)際組織中，為維護(hù)跨國(guó)納稅人的利益奔走，要求重視維護(hù)跨國(guó)納稅人的權(quán)益，這也在一定程度上加大了各國(guó)進(jìn)行國(guó)際反避稅合作的難度。3.4.3稅收國(guó)際法規(guī)范的有限性1、內(nèi)容的有限性。從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國(guó)通過(guò)稅收協(xié)定所確立的國(guó)際法規(guī)范十分有限，主要是前已述及的國(guó)際稅收協(xié)定中的稅收情報(bào)交換條款，以及近年來(lái)逐漸增加的一些反國(guó)際避稅的特別條款，例如反濫用稅收協(xié)定條款等。而從現(xiàn)有的稅務(wù)情報(bào)交換條款的規(guī)定看。其內(nèi)容受到諸多限制，交換情報(bào)的方法也十分有限。除了在稅務(wù)情報(bào)交換領(lǐng)域，還沒(méi)有出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)反國(guó)際避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國(guó)國(guó)內(nèi)的反避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。這種僅僅依靠單邊或雙邊性的反避稅措施，難以打擊越來(lái)越復(fù)雜和精巧的國(guó)際避稅安排。2、功能的有限性。稅收國(guó)際規(guī)范是由各個(gè)主權(quán)國(guó)家本著平等、自愿和互利的原則達(dá)成的協(xié)議。由于沒(méi)有一個(gè)超國(guó)家權(quán)力可以強(qiáng)制執(zhí)行協(xié)定，國(guó)際稅收協(xié)定作為國(guó)際法，是以締約國(guó)相互信任、自覺(jué)遵守為條件的。鑒于多數(shù)國(guó)家沒(méi)有關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的明確規(guī)定，無(wú)視稅收協(xié)定的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。另外，許多國(guó)家在司法實(shí)踐中，也往往根據(jù)禁止濫用稅法、實(shí)質(zhì)優(yōu)先于形式等一般法律原則，在涉及跨國(guó)納稅人不當(dāng)利用協(xié)定避稅的案件中，否認(rèn)納稅人優(yōu)先適用協(xié)定的主張。這進(jìn)一步導(dǎo)致了國(guó)際稅收協(xié)定功能的降低和國(guó)家間的沖突與爭(zhēng)議。東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第4章我國(guó)國(guó)際反避稅現(xiàn)狀及措施第四章 我國(guó)國(guó)際反避稅現(xiàn)狀及措施4.1我國(guó)國(guó)際反避稅現(xiàn)狀中國(guó)是“世界工廠(chǎng)”，創(chuàng)造著世界的價(jià)值；同時(shí)中國(guó)也是世界市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)著世界的價(jià)值。當(dāng)前，包括中國(guó)在內(nèi)的全球利潤(rùn)至少50%以上涉及國(guó)際交易，然而，隨著跨國(guó)資本流動(dòng)日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，不少跨國(guó)公司通過(guò)跨境轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等手段逃避納稅。作為最大的外國(guó)直接投資引進(jìn)國(guó)，中國(guó)在跨國(guó)公司反避稅上早已開(kāi)始主動(dòng)出擊。中國(guó)于2008年出臺(tái)的企業(yè)所得稅法前瞻性地建立起了比較先進(jìn)的反避稅法律框架，近些年，我國(guó)反避稅不斷加強(qiáng)，對(duì)稅收的直接貢獻(xiàn)從2005年的4.6億元人民幣上升至2013年的469億元人民幣。全球反避稅合作行動(dòng)一浪高過(guò)一浪，中國(guó)積極參與其中。2013年8月，中國(guó)成為多邊稅收征管互助公約的第56個(gè)簽約方，這是中國(guó)簽署的第一份國(guó)際多邊稅收協(xié)議，意味著中國(guó)通過(guò)加入國(guó)際反避稅行動(dòng)升級(jí)自己的反避稅和國(guó)際稅收管理體制。4.2國(guó)際反避稅對(duì)我國(guó)的影響與措施隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的不斷深入,外商來(lái)華投資日益增多,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是出口創(chuàng)匯做出了重要貢獻(xiàn)。但是,也應(yīng)當(dāng)看到,我國(guó)在吸引外商投資的工作中存在著一個(gè)突出的問(wèn)題,即外商投資企業(yè)的國(guó)際避稅問(wèn)題較為嚴(yán)重。這不僅嚴(yán)重侵蝕了我國(guó)的稅收收入;還會(huì)擾亂我國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)外匯收支平衡產(chǎn)生了影響,造成企業(yè)間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。此外,由于轉(zhuǎn)移利潤(rùn)造成外商到中國(guó)投資會(huì)出現(xiàn)虧損的假象,影響了不明真相的外商投資的積極性,不利于吸收外資。綜上所述,我國(guó)有必要借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),切實(shí)加強(qiáng)反避稅工作。4.2.1嚴(yán)格判斷納稅人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)一方面,針對(duì)人們利用臨時(shí)移居、壓縮拘留時(shí)間的辦法躲避我國(guó)的自然人居民身份,在稅法中規(guī)定了納稅人中途臨時(shí)離境不扣減其在我國(guó)的居住天數(shù),即納稅人在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365日的,要就其從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得繳納個(gè)人所得稅,臨時(shí)離境一次不超過(guò) 30日,或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日的不扣減。另一方面,針對(duì)法人的移居,我國(guó)在判定法人居民身份時(shí)有必要采取法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法, 而且這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿(mǎn)足,缺一不可。4.2.2加快完善我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的步伐我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家,由于吸引外商投資心切,一般不愿意象發(fā)達(dá)國(guó)家那樣制定嚴(yán)厲的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的經(jīng)驗(yàn),首先要制定相關(guān)的程序性立法,加快制定預(yù)約定價(jià)協(xié)議的操作規(guī)程;其次針對(duì)目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)過(guò)于粗略的問(wèn)題,要對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)范圍做出明確的規(guī)定,尤其是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)的范圍要做出界定;對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的納稅人要做出具體的處罰規(guī)定,以提高納稅人對(duì)稅法的遵從度;從稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法的角度看,要培養(yǎng)一批具有良好業(yè)務(wù)素質(zhì)、精通各種業(yè)務(wù)知識(shí)并有豐富經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)反避稅人員,同時(shí)還要加強(qiáng)與國(guó)外稅務(wù)部門(mén)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面的合作。4.2.3不需制定對(duì)付避稅地的法規(guī)發(fā)達(dá)國(guó)家之所以實(shí)行對(duì)付避稅地的法規(guī),原因之一就在于他們有“推遲課稅”的規(guī)定。而我國(guó)由于稅法中沒(méi)有推遲課稅或?qū)?guó)外所得免稅的相關(guān)規(guī)定,所以不需要制定對(duì)付避稅地的法規(guī)。但并不是說(shuō)明我們對(duì)外商投資企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為聽(tīng)之任之,就我國(guó)目前的實(shí)際情況,我們可以利用外匯管制手段達(dá)到反避稅的目的4.2.4在雙邊稅收協(xié)定中加入反濫用條款為防止第三國(guó)居民濫用我國(guó)與他國(guó)簽訂的稅收協(xié)定,我國(guó)可以在與他國(guó)簽訂稅收協(xié)定時(shí)加進(jìn)一些反濫用條款。如具體規(guī)定某些不固定的營(yíng)業(yè)地亦可視為常設(shè)機(jī)構(gòu);此外, 凡為了其委托人的利益而從事經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的非獨(dú)立代理機(jī)構(gòu)可視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。規(guī)定對(duì)那些具有消極投資特征的所得將不能按協(xié)定享受低稅待遇;對(duì)外商投資企業(yè)濫用我國(guó)免稅期,如“兩免三減半”的行為采取必要的措施;嚴(yán)格限定適用低稅率的范圍等措施。4.2.5明確界定“資本弱化規(guī)則”的概念及其措