復(fù)式記賬法的起源.ppt

復(fù)式記賬法的起源中西方會計發(fā)展之比較,Contents,誕生背景,復(fù)式記賬法，是指以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。,觀點爭議,羅馬起源說代理關(guān)系,意大利起源說Toscana說Genova說Lom-bardiai說Veneto說,復(fù)式簿記最初叫意大利式借貸簿記法，是在意大利北部各城市為了適應(yīng)商人的需要自然發(fā)展起來的。目前保存下來的意大利最古老的會計賬簿，是由德國史學(xué)家西夫金發(fā)現(xiàn)的1211年佛羅倫薩銀行家的簿記。在賬簿中，按每個客戶的姓名開立賬戶，用借貸上下連續(xù)的方式登記與顧客的各筆交易；各賬戶之間相互聯(lián)系，可以進行轉(zhuǎn)賬，其上所出現(xiàn)的典型復(fù)式簿記記錄便是由單式簿記時代向復(fù)式簿記時代轉(zhuǎn)換的歷史表證。,記賬方法復(fù)式記賬對象除債權(quán)債務(wù)（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）記錄形式左借右貸賬戶對照式（兩側(cè)型賬戶）,記賬方法轉(zhuǎn)賬記賬對象僅限于債權(quán)債務(wù)人（人名賬戶）記錄形式敘述式（借貸上下連續(xù)登記）,記賬方法復(fù)式記賬對象除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）記錄形式賬戶式,發(fā)展歷程,佛羅倫薩式,熱那亞式,威尼斯式,盧卡帕喬利，現(xiàn)代會計之父。他所著的數(shù)學(xué)大全，有一部分篇章是介紹復(fù)式簿記的，正是這一部分篇章，成為了最早出版的論述15世紀復(fù)式簿記發(fā)展的總結(jié)性文獻，集中反映了到15世紀末期為止威尼斯的先進簿記方法，從而有力地推動了西式簿記的傳播和發(fā)展。,產(chǎn)生條件,資本主義工商業(yè)的發(fā)展,11世紀，西歐封建城市開始發(fā)展，地中海是羅馬商業(yè)發(fā)展中不容忽視的地理因素。地中海區(qū)域的統(tǒng)一,海路通行的便利,大大彌補了陸路交通的不足之處,使古希臘與羅馬商業(yè)的勢力范圍逐步得到擴展,最終使它們得以成為當時歐、亞、非商品交易的中心。意大利由于其特殊的條件，占據(jù)領(lǐng)先地位。其原因：一是西羅馬帝國滅亡時，由于日耳曼人的破壞，西歐許多城市淪為廢墟，但意大利的城市文明卻保存下來了，意大利位于地中海國際貿(mào)易中心地位。二是十字軍東侵后，促進了東西方貿(mào)易的交流，特別是確立了意大利中間貿(mào)易的壟斷地位。在貿(mào)易再次興起中占領(lǐng)先地位的是威尼斯、熱那亞和佛羅倫薩等意大利城鎮(zhèn)，這些城鎮(zhèn)的商人們迅速地和拜占庭帝國以及巴格達、大馬士革和開羅等強大的薩拉遜城市建立起繁榮的商業(yè)，為意大利城市積累了大量財富。,隨著經(jīng)濟的發(fā)展，龐大的財產(chǎn)集中于一小撮人手里。到中世紀末期威尼斯城中的2000名貴族，每人都有27萬到50萬法郎的收人。佛羅倫薩的商業(yè)銀行家科奇摩美第奇，在1440年留下一份價值22.5萬金佛羅林的財產(chǎn)，這些財產(chǎn)比法蘭西所有皇族食邑的財產(chǎn)還要多。富有人集團形成也最早,對財富的重視促使富有人集團的思想與行為很迅速地反映在立法方面,并且很快把財產(chǎn)法的建立和簿記制度與方法結(jié)合起來,使簿記制度、方法與技術(shù)都有了明顯的進展。,在商業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，金融信用業(yè)也發(fā)生了一系列革新：社團組織的方法上、代理和通信方面、保險方面、付款方法上、匯兌、信貸、銀行業(yè)務(wù)和會計制度等各方面。如1338年，佛羅倫薩有80家商號經(jīng)營銀行業(yè)務(wù)和貨幣兌換，其業(yè)務(wù)幾乎涉及全部地中海和整個西方。14世紀后，佛羅倫薩成為歐洲最大的金融中心。信用業(yè)的發(fā)展并伴隨著利率的降低，又有力地促進了工商業(yè)的繁榮。,斐波那契，生于公元1170年，卒于1240年，籍貫是比薩。他被人稱作“比薩的列昂納多”。1202年，他撰寫了珠算原理一書。他是第一個研究了印度和阿拉伯數(shù)學(xué)理論的歐洲人。他的父親被比薩的一家商業(yè)團體聘任為外交領(lǐng)事，派駐地點相當于今日的阿爾及利亞地區(qū)，列昂納多因此得以在一個阿拉伯老師的指導(dǎo)下研究數(shù)學(xué)。他還曾在埃及、敘利亞、希臘、西西里和普羅旺斯研究數(shù)學(xué)。,中世紀晚期的中國,中世紀晚期的中國,經(jīng)濟-自給自足為特征的封建小農(nóng)經(jīng)濟，生產(chǎn)的主要目的不是為了交換，這就造成了農(nóng)業(yè)和手工業(yè)長期處于低下、緩慢、分散的發(fā)展中。而商品經(jīng)濟的特點要求人民離開土地，這沖擊了封建經(jīng)濟的穩(wěn)定性，并且威脅到了統(tǒng)治階級的利益。因此，封建統(tǒng)治者只有利用強大的政治力量將商品經(jīng)濟的發(fā)展劃定在一個可接受的范圍內(nèi)，既不影響自然經(jīng)濟，也使得商品經(jīng)濟得以生存。政治-農(nóng)業(yè)是封建時期最重要的生產(chǎn)部門，各朝各代的統(tǒng)治者雖然對待商人的態(tài)度不同，但從總體上來說，“重農(nóng)抑商”的政策始終處于支配地位，不斷地被統(tǒng)治者沿用。中央政權(quán)除了對主要日常用品進行壟斷經(jīng)營以外，還用其他的方式打擊商人。自秦起，歷史上各朝均有頒布賤商法令，如漢武帝時期向商賈、銷售商品的手工業(yè)者加重征收財產(chǎn)稅，對商人的土地征稅，以及不允許商人的后代入仕等等。,中世紀晚期的中國,文化-自戰(zhàn)國后期開始，重農(nóng)抑商的思想在社會意識形態(tài)領(lǐng)域中開始占據(jù)主導(dǎo)地位，雖然到了明清時期有的思想家提出了不同的觀點，但是并沒有動搖主流的經(jīng)濟思想。韓非將農(nóng)與本、工商與末聯(lián)系起來，提出了“農(nóng)本工商末”的口號，而且將工商業(yè)者稱為“五蠢”之一，認為工商業(yè)是威脅到王朝穩(wěn)定的人，從而主張“重本抑末”。這些思想恰好就是封建統(tǒng)治者需要的。受到階級意識等條件的限制，許多當時的思想家也就是封建王朝重農(nóng)抑商政策的制定者，加上文人受到的教育就是“君子不言利”等鼓吹“重本抑末”的傳統(tǒng)思想，更加加重了社會對商業(yè)的輕視，因此我國古代歷史上沒有專門的會計思想家，更何況是能夠?qū)嫲l(fā)展產(chǎn)生重大作用的會計著作了。,復(fù)式記賬法思想在中國的發(fā)展,四腳賬,龍門賬,三角賬,復(fù)式記賬法思想在中國的發(fā)展,1、三角賬思想。三角賬又稱為跛行賬，是我國復(fù)式記賬思想的萌芽，作為不完全復(fù)式記賬的最初形式，三角賬應(yīng)用的重點主要在流水賬上，即只注重債權(quán)債務(wù)的復(fù)式記賬，而對商品的購進和銷售業(yè)務(wù)及費用項目的核算卻采用單式記賬核算，從而造成在總清簿的核算中不能進行平衡計算，只能用期末盤存的辦法來計算當期盈虧。2、龍門賬思想。明朝末年的山西商人傅山創(chuàng)造了龍門賬。龍門賬是從唐朝“四柱清冊”的思想發(fā)展而來的，龍門賬把經(jīng)濟活動分為“進”“繳”“存”“該”四類。這四個大的賬戶分類，已經(jīng)基本涵蓋了當時所有的經(jīng)濟活動。收入的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分到“進”項；支出的項目劃分到“繳”項；“存”項包括企業(yè)全部的存貨及對外的債權(quán)；“該”又稱為“欠”或“除”，反映會計主體所接受的投資和對外的債務(wù)。在這四大類賬戶下，又設(shè)置了明細賬戶，即相當于現(xiàn)在的會計科目，這些明細賬戶記錄債權(quán)債務(wù)、資金往來結(jié)算、股東投入資本和盈余計算等內(nèi)容。,復(fù)式記賬法思想在中國的發(fā)展,3、四角賬是在龍門賬的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，之所以被稱為“四角”，是相對于三角賬而言的，它突破了三角賬在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的處理上省略現(xiàn)金科目的做法，即與三角賬相比，增添了“一角”現(xiàn)金科目的反映。四角賬對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均實行“有來必有去，來去必相等”的原則來記載，這與現(xiàn)代的復(fù)式記賬原理“有借必有貸，借貸必相等”已完全一樣。記賬憑證也比三角賬和龍