基于平衡計(jì)分卡的環(huán)保服務(wù)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究

1、基于平衡計(jì)分卡的環(huán)保服務(wù)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究第 1 章 導(dǎo)論1.1 選題背景與選題意義如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度逐步建立并完善，現(xiàn)代企業(yè)制度也不斷規(guī)范，作為市場(chǎng)中堅(jiān)力量的企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持強(qiáng)大的生命力，就必須時(shí)刻關(guān)注自身的經(jīng)營(yíng)狀況，并采取有效的措施對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理。企業(yè)通過(guò)定期對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)判，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不良狀態(tài)進(jìn)行預(yù)警，能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善，整體效益的提高，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 在新經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的績(jī)效評(píng)價(jià)體系已無(wú)法全面、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，特別是其自身存在的滯后性、短期性與片面性等缺陷，導(dǎo)致其

2、無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)有效地預(yù)測(cè)，無(wú)法對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的利用度進(jìn)行關(guān)注與考核。鑒于此，自 1992 年羅伯特·S·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）和大衛(wèi)·P·諾頓（David·P·Norton）提出平衡計(jì)分卡（BSC-Balanced Score Cade）這一理論以來(lái)，其作為一種戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)的新型工具，發(fā)揮著改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、提升顧客滿(mǎn)意度與忠誠(chéng)度、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、提升員工綜合素質(zhì)與創(chuàng)造能力的積極作用1。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全球 500 強(qiáng)企業(yè)中，有超過(guò)半數(shù)的企業(yè)使

3、用 BSC 進(jìn)行企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)，并基本取得了成功，如美孚石油，可口可樂(lè)公司等，西方企業(yè)的實(shí)踐表明，BSC 為績(jī)效評(píng)價(jià)的革新與戰(zhàn)略管理提供了一種全新的模式，是一種值得我國(guó)企業(yè)借鑒與操作的績(jī)效評(píng)價(jià)與企業(yè)管理的工具。 目前，國(guó)內(nèi)許多學(xué)者開(kāi)始結(jié)合一些具體行業(yè)展開(kāi)對(duì) BSC 的應(yīng)用研究，從 BSC 的四個(gè)維度選取并設(shè)置具有本行業(yè)特色的績(jī)效指標(biāo)，并依此建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，其中涉及的行業(yè)領(lǐng)域主要有金融業(yè)、能源業(yè)、零售業(yè)、制造業(yè)等。環(huán)保服務(wù)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，目前還缺乏學(xué)者對(duì)其績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行系統(tǒng)的研究。環(huán)保服務(wù)企業(yè)只有對(duì)自身的績(jī)效進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，才能準(zhǔn)確了解自身的經(jīng)營(yíng)狀況，保證企業(yè)制定的戰(zhàn)略目

4、標(biāo)科學(xué)有效?；诖?，本論文以從事環(huán)保疏浚業(yè)務(wù)的 Z 公司為例，就如何將 BSC 引入環(huán)保服務(wù)企業(yè)進(jìn)行深入研究，期望能夠?yàn)楫?dāng)前環(huán)保服務(wù)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制功能的完善提供一定的參考。.1.2 相關(guān)文獻(xiàn)綜述1990 年，在美國(guó)諾頓研究所(Nolan Norton Institute)的組織下，未來(lái)組織績(jī)效衡量方法;研究計(jì)劃得以完成，該計(jì)劃的目的在于超越傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。后來(lái)，哈佛大學(xué)教授卡普蘭與諾頓合作，全面且深入地研究該計(jì)劃。1992 年，卡普蘭教授和諾頓總裁在哈佛商業(yè)評(píng)論上發(fā)表了題為平衡計(jì)分卡：驅(qū)動(dòng)績(jī)效指標(biāo)的文章，標(biāo)志著 BSC 基本理論的形成，該書(shū)中提出用財(cái)務(wù)（Financial）、顧客（Cus

5、tomer）、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程（Internal Business Processes）、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)（Learning and Growth）這四項(xiàng)觀點(diǎn)來(lái)構(gòu)建績(jī)效指標(biāo)體系并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)3。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的探索，卡普蘭教授和諾頓總裁又于 1993 年發(fā)表了平衡計(jì)分卡的應(yīng)用一文，該文的核心思想就是企業(yè)可以將BSC 應(yīng)用到戰(zhàn)略管理領(lǐng)域4,5。1996 年、2001 年和 2004 年他們又先后出版了平衡計(jì)分卡：化戰(zhàn)略為行動(dòng)、戰(zhàn)略中心型組織：實(shí)施平衡記分卡的組織如何在新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗、戰(zhàn)略地圖：將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形收益三本專(zhuān)著，逐步將 BSC 的理論和方法系統(tǒng)化，豐富并完善了 BSC 的理論體系6,

6、7,8,9。 近些年來(lái)，國(guó)外對(duì) BSC 的研究主要集中在它作為績(jī)效評(píng)價(jià)工具和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)工具的實(shí)際應(yīng)用方面。Jui-Chi Wang(2006)認(rèn)為：BSC 經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐與發(fā)展，其作用不再局限于對(duì)企業(yè)績(jī)效的評(píng)價(jià)，還能夠指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理10。著名的 BSC 實(shí)踐者 Pault Niven(2003)經(jīng)過(guò)研究后認(rèn)為，BSC 成功實(shí)施的關(guān)鍵在于戰(zhàn)略是否轉(zhuǎn)化、團(tuán)隊(duì)是否協(xié)作、評(píng)價(jià)指標(biāo)是否合理、權(quán)重設(shè)置是否科學(xué)、戰(zhàn)略目標(biāo)是否恰當(dāng)?shù)?1。Teemu Malmi(2001)通過(guò)對(duì)實(shí)施 BSC 的 17 家芬蘭公司內(nèi)部員工的深度調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在芬蘭企業(yè)使用 BSC 的形式主要有目標(biāo)管理與信息系統(tǒng)這兩種12。Ax a

7、nd Bjornenak(2005)以 BSC供應(yīng)者;的視角研究并發(fā)現(xiàn) BSC 在瑞典企業(yè)的實(shí)施過(guò)程中具有顯著的本土特色13。Pingli Li and Guliang Tang(2009)通過(guò)對(duì)中國(guó)大型國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)的研究，提出基于利益相關(guān)者的分析框架可能更符合中國(guó)的國(guó)情14。Ding 和 Beaulieu(2011)通過(guò)兩組實(shí)驗(yàn)表明，要使財(cái)政激勵(lì)發(fā)揮緩解情緒適宜偏見(jiàn);的作用，BSC 的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量必須降低到評(píng)價(jià)者工作時(shí)大腦所能記憶的數(shù)量15。.第 2 章 基本理論綜述在第 1 章中，筆者對(duì)本研究的選題背景、BSC 的相關(guān)文獻(xiàn)綜述、論文的研究?jī)?nèi)容與方法等進(jìn)行了闡述。在本章中，筆者將

8、對(duì)與本論文密切相關(guān)的理論進(jìn)行綜述。2.1 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的相關(guān)理論利益相關(guān)者理論指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利益相關(guān)者不僅包括影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的群體和個(gè)人，還包括受到企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程影響的群體與個(gè)人27。 利益相關(guān)者理論認(rèn)為，不能再單純的將股東價(jià)值最大化;作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)往往受到其他利益相關(guān)者的影響。因此，這就要求企業(yè)在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)候，不僅要關(guān)注股東的利益，還要關(guān)注其他與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的其他人的利益，如企業(yè)的員工、供應(yīng)商、顧客等。同時(shí)，還要根據(jù)各利益相關(guān)者的偏好，通過(guò)綜合評(píng)價(jià)，即結(jié)合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行全面評(píng)估，最大程度地滿(mǎn)足各方利益相關(guān)者的需求。 委托代理

9、理論的誕生與現(xiàn)代公司制度的發(fā)展密切相關(guān)28?，F(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模愈來(lái)愈大，員工數(shù)量也成倍增長(zhǎng)，使得企業(yè)資本所有者已難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立控制，與此同時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理任務(wù)也變得難以圓滿(mǎn)完成，這就迫使他們委托職業(yè)經(jīng)理人代其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，委托代理關(guān)系就是在這種背景下誕生的。委托代理關(guān)系會(huì)造成企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，這就不可避免的會(huì)導(dǎo)致信息不對(duì)稱(chēng)、目標(biāo)不一致、責(zé)任不對(duì)等等一系列問(wèn)題的發(fā)生。為了規(guī)避這類(lèi)問(wèn)題，減少企業(yè)的代理成本，實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化，企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)不僅能夠?qū)β殬I(yè)經(jīng)理人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合客觀的評(píng)判，還能夠通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制激發(fā)職業(yè)經(jīng)理人的工作積極性，減少信息不對(duì)稱(chēng)等

10、不利情況的發(fā)生。.2.2 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的方法企業(yè)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇主要受到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，目前主流的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法有基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)法、目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法，以及平衡計(jì)分卡，下面筆者將對(duì)這幾種績(jī)效評(píng)價(jià)方法的各自特點(diǎn)進(jìn)行分析。以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)方法誕生于 20 世紀(jì)初期的工業(yè)時(shí)代，它是種基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，其中最具代表性的莫過(guò)于財(cái)務(wù)比率分析法、杜邦財(cái)務(wù)分析法以及沃爾綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法。這些方法的共同點(diǎn)就是通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等，來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，揭示經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。以企業(yè)稅后利潤(rùn)為例，它作為財(cái)務(wù)報(bào)表中的一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)，不僅

11、能夠反映企業(yè)的盈利能力，還能夠反映企業(yè)生存與發(fā)展的能力。 但是，這種基于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的績(jī)效評(píng)價(jià)方法也有其致命的缺陷。財(cái)務(wù)指標(biāo)中的諸如投資報(bào)酬率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率等是建立在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)利潤(rùn)最大的缺點(diǎn)就是極其容易成為企業(yè)管理者操縱造假的工具，難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效做出客觀的評(píng)價(jià)。此外，如果將以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還會(huì)造成企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在目標(biāo)上的背離，進(jìn)而導(dǎo)致代理成本的上升，股東財(cái)富的下降?？傊@種基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法反映的是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。.第 3 章 環(huán)保服務(wù)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析 . 153.1 新常態(tài)下的我國(guó)環(huán)保服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀 . 153.1.1 環(huán)保服務(wù)業(yè)概述 . 153.1.2 我國(guó)環(huán)保服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀特征 . 163.2 環(huán)保服務(wù)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的主要問(wèn)題