企業(yè)并購(gòu)涉及的稅收政策

1、企業(yè)并購(gòu)涉及的稅收政策按照我國(guó)現(xiàn)行稅制，目前的企業(yè)并購(gòu)涉及的主要稅種包括增 值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提稅、印花稅、遺 產(chǎn)與贈(zèng)與稅等，其中，主要是增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的 稅收政策。一、并購(gòu)中的增值稅的稅收政策 增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值額或商 品附加值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。公司并購(gòu)中因涉及實(shí)物資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)并重新計(jì)價(jià)， 采用公允價(jià) 值的計(jì)量屬性，同原來(lái)資產(chǎn)的歷史成本進(jìn)行比較， 有時(shí)會(huì)產(chǎn)生增 值額，對(duì)這部分增值額有時(shí)需要征稅。根據(jù)關(guān)于納稅人資產(chǎn)重 組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告 （國(guó)稅發(fā) 201113 號(hào)）的規(guī)定： “納 稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售

2、、置換等方式， 將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、 負(fù)債和勞動(dòng)力 一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人， 不屬于增值稅的征稅范圍， 其中涉 及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。”該?guī)定確定了在資產(chǎn)重組中對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)以及與其關(guān)聯(lián)的 債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓的凈權(quán)益交易不征收增值稅， 免稅 的條件極為寬松，不管是全部轉(zhuǎn)讓還是部分轉(zhuǎn)讓都可以享受免稅 待遇，能夠有效地促進(jìn)存量資產(chǎn)的優(yōu)化配置。二、并購(gòu)中的營(yíng)業(yè)稅的稅收政策營(yíng)業(yè)稅是以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售收入額或營(yíng)業(yè)收入額為 征稅對(duì)象的一種稅。在公司并購(gòu)中會(huì)涉及無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的流轉(zhuǎn)， 而轉(zhuǎn)讓無(wú)形 資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅人， 所以公司并 購(gòu)中可能

3、涉及營(yíng)業(yè)稅的繳納問(wèn)題。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓 企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 2002165 號(hào)）的規(guī) 定：“轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力 的行為， 其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的， 與企業(yè)銷(xiāo)售不 動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行 為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍， 不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 ”同時(shí)在財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅 2002191 號(hào)）中指出：“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與 接受投資方利潤(rùn)分配， 共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為， 不征收營(yíng)業(yè)稅； 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。 ”這明確了企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn) 讓中免

4、征營(yíng)業(yè)稅 ?。公司并購(gòu)過(guò)程中無(wú)論是無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)， 還是將股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)的情形下，公司的現(xiàn)金流量并無(wú)增加， 現(xiàn)金納稅能力并無(wú)增強(qiáng)， 因此對(duì)于公司并購(gòu)中的上述行為免征營(yíng) 業(yè)稅是符合稅法原理的。三、并購(gòu)中的企業(yè)所得稅的稅收政策根據(jù) 2009年 4月 30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的 關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知的規(guī)定， 根據(jù)不同的條件將企業(yè)并購(gòu)的所得稅稅務(wù)處理規(guī)定劃分為一般 性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定， 一般性的稅務(wù)處理就是 應(yīng)稅并購(gòu)，而特殊性稅務(wù)處理就是免稅并購(gòu)。對(duì)于一般性的稅務(wù)處理， 總的原則就是： 無(wú)論是涉及資產(chǎn)還 是股權(quán)， 計(jì)稅基礎(chǔ)均按照其公允價(jià)值予以計(jì)量，

5、 當(dāng)期確認(rèn)相關(guān)的 利得和損失，并購(gòu)后目標(biāo)企業(yè)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)至并購(gòu)公司。當(dāng)企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)符合下列條件的， 適用特殊性稅務(wù)處理規(guī) 定：（ 1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳 納稅款為主要目的。（ 2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股 權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。 （3）企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月 內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（ 4）重組交易對(duì)價(jià) 中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（ 5）企業(yè)重組中取 得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓 所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定 ?：（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納 稅所得額

6、50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各 年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)， 對(duì)債務(wù)清償和 股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失， 股權(quán)投資 的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全 部股權(quán)的 75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額 不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 第一， 被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被收購(gòu)股權(quán) 的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 第二， 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì) 稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第三，收購(gòu)企業(yè)、 被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得 稅事項(xiàng)保持不變。（3）資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部 資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不 低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：第一， 轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)， 以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì) 稅基礎(chǔ)確定。第二，受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以 被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（4）企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán) 支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以