小艾會計資料大全——年底會計注意事項 年終結帳前應關注的稅務問題

1、小艾會計資料大全年底會計注意事項 年終結帳前應關注的稅務問題一 .正確核算收入項目：重點關注1 、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為2、視同銷售3、廢料銷售4、包裝物收入5、在建工程試運行收入6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入7、利息收入8、應付未付收入9、資產(chǎn)盤盈收入10 、財產(chǎn)轉讓收入視同銷售企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格， 應參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格； 沒有參照價格的， 應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格包裝物收入企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認

2、為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年 ）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金， 其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。在建工程試運行收入企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入， 應并入總收入征稅， 不能直接沖減在建工程成本。 外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定， 對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入， 除與上述收入有關的成本、 費用和損失后的余額， 應當作為企業(yè)當期應納稅所得額， 并依照稅法第五條、第七條規(guī)定 （僅適用

3、經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入建筑、安裝、裝配工程的提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。收入項目下的財務處理重點1 、盤點實物、盤點帳務（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳） ；2 ） 、對實物比帳面缺少部分是否屬于應計收入行為，及時調(diào)整作收入處理；3 ） 、已收取款項的收入項目是否尚掛在往來帳中未調(diào)整總收入；4 ） 、對長期應付未付款項是否已達稅法規(guī)定年限應計收入處理；4 ） 、對費用、成本、資產(chǎn)項目中的直接計減收入行為是否符合規(guī)定。2、廢料收入是否已在帳上

4、反映，是否符合企業(yè)經(jīng)營的客觀情況；3、公司是否有規(guī)范的盤點制度，有對盤盈資產(chǎn)是否已作帳務處理；4、往來應收款項中有否企業(yè)間借貨，是否計提了當年應收利息；5、按完工進度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依據(jù)。二 .正確核算費用項目：重點關注1.關注利息：列支標準用途對外投資借款及關聯(lián)方具體規(guī)定集團模式資本化的規(guī)定列支標準.用途企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構的借款利息支出， 按實際發(fā)生數(shù)扣除； 企業(yè)向非金融機構的借款利息支出標準 （包括納稅人之間相互拆借的利息支出、 向個人借款利息支出及經(jīng)批準集資的利息支出） ，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率（我縣暫確定為 12% ）計算數(shù)額以內(nèi)部分， 準予

5、按實扣除。 納稅人利息支出在稅前扣除應附借款合同及合法憑據(jù) （支 付給企業(yè)的為有稅務機關監(jiān)制章的收款收據(jù)或地稅發(fā)票、支付給個人的為地稅發(fā)票）納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用， 符合上述對利息水平限定條件的， 可以直接扣除。 為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應將其資本化， 作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本； 當有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。對外投資借款及關聯(lián)方具體規(guī)定納稅人為對外投資而從關聯(lián)方借入資金，借款金額超過其注冊資本50% 的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 50% 以內(nèi)的部分，符合上述對利息水平限定條件的，可以直

6、接扣除。 納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用， 符合上述對利息水平限定條件的， 可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。集團模式下的利息列支集團公司與所屬企業(yè)之間的資金管理模式符合“集團公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的， 所屬企業(yè)所承擔的相應利息可稅前扣除， 如集團所屬企業(yè)利用集團的貸款再次向下一級企業(yè)撥付資金， 下一級企業(yè)所承擔的相應利息也可稅前扣除。 所屬企業(yè)可稅前扣除的利息， 不得高于金融機構同類同期貸款利率。 利息資本化的有關規(guī)定有關借款費用是否資本化，需注意以下幾方面的情況： （ 1 ）購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時間在3個月以上的， 其中斷期間發(fā)生的借款費用，

7、不計入所購置固定資產(chǎn)的成本， 直接在發(fā)生當期扣除； 但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序， 則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。（ 2 ）企業(yè)借款除非明確用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。 如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費用， 已按技術開發(fā)費 （研究開發(fā)費） 進行歸集的， 有關開發(fā)所需借款的利息費用按技術開發(fā)費用的有關規(guī)定， 可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。（ 3 ）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款， 并且沒有指定用途， 當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出， 則其借款費用全部可直接

8、扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)除外。 （ 4 ）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。外資企業(yè)的特殊規(guī)定投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的外資企、業(yè)， 對外借款所發(fā)生的利息， 相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本的差額應計付的利息， 在計算企業(yè)應納稅所得額時，不予列支。利息項目下的財務處理重點1 、有否需要有單獨資本化項目需要從財務費用中轉出；2、建議集團內(nèi)資金（關聯(lián)企業(yè)間）統(tǒng)一個帳務往來結算；3、年度間的利息支出是否需要通過預提費用來調(diào)整；4、關注超標準、非合法列支憑證的利息列支項目；5、外資企業(yè)準備利息列支報備案資料。2、關注工資工資

9、薪金支出范圍列支標準支付時間規(guī)定三項經(jīng)費的列提工資薪金支出范圍工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工 （包括固定職工、 合同工、 臨時工） 的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬， 包括基本工資、 獎金、津貼（含差旅費津貼） 、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼） 、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出： （ 4 ）各項勞動保護支出； （ 7 ）獨生子女補貼； （8 ）納稅人負擔的住房公積金；列支標準自 2006 年 7 月 1 日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600 元。 企業(yè)實際發(fā)放

10、的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。對企業(yè)在 2006 年 6 月 30 日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結轉到今年后 6 個月扣除。支付時間規(guī)定企業(yè)在年末已計提的應付工資， 應在 2006 年 1 月底以前實際支付， 否則應調(diào)減已計提的工資總額（去年縣局內(nèi)資政策）三項經(jīng)費的列提1 、企業(yè)按計稅工資的 14% 提取的職工福利費可在稅前扣除。2、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費， 憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。 凡不能出

11、具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。3 、企業(yè)按計稅工資的 1.5% 提取的職工教育經(jīng)費可在稅前扣除。外資企業(yè)的規(guī)定 :企業(yè)支付給中、外籍職工的工資，可由企業(yè)董事會按照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定自行決定工資總額并從實列支， 但應當對企業(yè)的支付標準和所依據(jù)的文件及有關資料，上報稅務機關備案。對于年終獎、 先進工作者獎、 創(chuàng)造發(fā)明獎等非經(jīng)常性的獎勵支出， 應從職工獎勵及福利基金中支出，不得列入成本、費用。工資項目下的財務處理重點（ 1 ） 、非工資項目的費用是否單獨核算，如冷飲高溫費、通訊費、獨生子女費、個人負擔的住房公積金等；（ 2 ） 、上、下半年間的工資計提

12、和發(fā)放是否單獨計列；（ 3 ） 、盡可能在年底前在帳務中實付工資；（ 4 ） 、三項經(jīng)費的準確計提，足額使用職工教育經(jīng)費；（ 5 ） 、外資企業(yè)準備工資報批備案資料。3. 關注限額性費用業(yè)務招待費廣告費業(yè)務宣傳費勞動保護費通訊費：仍按主要負責人500 元/ 月，其他人員 300 元/ 月標準掌握，企業(yè)應在2 月底前報主管稅務機關審核。保險費 :企業(yè)為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5% 的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4% 的范圍內(nèi)，可在稅前扣除上述工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算的基數(shù)一致。勞動保護費1 、企業(yè)發(fā)生的勞動保

13、護費據(jù)實列支。2 、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝費支出，盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均1000 元/ 年以內(nèi)按實稅前扣除，虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均700 元/年以內(nèi)按實稅前扣除，超過部分應進行納稅調(diào)整。特殊工種職工的勞動保護服的支出費用可從實列支。3 、 每年職工夏季清涼飲料費發(fā)放的時間為 4 個月， 其中高溫作業(yè)工人每人每月 120 元；非高溫作業(yè)工人每人每月 100 元； 一般工作人員每人每月 95 元。 企業(yè)職工防暑降溫補貼可在上述標準內(nèi)，在稅前據(jù)實扣除。4、企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應一并計入工資總額。限額性費用的財務處理重點4 1 ） 、是否單獨設置歸案科目；5

14、 2 ） 、是否已足額享受，非足額時，有否計入其他科目的費用；6 3 ） 、超額列支情況下，是否有歸案錯誤情況，或選擇其他列支途徑。4. 關注折舊折舊范折舊率和折舊政策納稅人的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊 .固資的原始憑證:企業(yè)通過各種方式購置固定資產(chǎn) （包括拍買購入） ， 必須取得正式發(fā)票。對已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限確認， 主管稅務機關應根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、 使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度， 與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。 對固定資產(chǎn)的新舊程度難以準確估計的， 可參考資產(chǎn)評

15、估機構的評估鑒定。 企業(yè)按稅務機關確定的年限計算稅前可扣除的折舊。折舊項目下財務處理重點：（ 1 ） 、新增固定資產(chǎn)的歸類、折舊率、已提折舊是否符合政策；（ 2 ） 、是否有停用與其他未予列支折舊的固定資產(chǎn)；（ 3 ） 、是否足額準確計提（未提足和超提都是損失） 。5. 關注攤銷無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)待攤費用低值易耗品攤銷項目下財務處理重點：正確匯集費用，當年應攤銷部分在年末一次性計入成本、準備金項目下財務處理重點：（ 1 ） 、內(nèi)資企業(yè)按政策提足壞帳準備；（ 2 ） 、其他稅法上未予列支的準備金盡可能不要計提。6. 關注準備金可提壞帳準備的標準和方法其他準備金關于壞帳準備金的提取范圍企業(yè)經(jīng)稅務機關

16、批準可提取5%。的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度 的規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞帳損失，對預計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。計提壞帳準備的范圍包括應收帳款和其他應收款。 預付帳款和應收票據(jù)轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目后計提壞帳準備，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準備。關于企業(yè)提取的準備金（ 1 ） 、企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生、據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外， 企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金 （包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅

17、前扣除。（ 2 ） 、企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。 上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。（ 3 ） 、企業(yè)已提取并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。7. 關注傭金納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：（ 1 ） 、有合法真實憑證；（ 2 ） 、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企 業(yè)雇員);（ 3)、支付給個人的

18、傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5%。三、關注財產(chǎn)損失1、當年損失當年進成本當年抵扣；2、正常損失.保備證據(jù)直接扣除列支；3、非常損失經(jīng)審批才能扣除 4.報審時間規(guī)定.證據(jù)程序5.損失不予扣除的列外情況。財 產(chǎn)損失這里所指的，不包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的財產(chǎn)正常損耗。主要指：v 1、固定資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧(不能盈虧相抵)、毀損、報廢凈損失，是指企業(yè)固定資產(chǎn)清理結束并作出相應的會計財務處理后的凈損失，即發(fā)生損失的固定資產(chǎn)原值加上固定資產(chǎn)清理費減去累計折舊減去殘值收入后的凈值為損失金額。v 2、流動資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧(不能盈虧相抵)、毀損、報廢凈損失，是指企業(yè)流動資產(chǎn)清理結束并作出相應財務處理后的凈損失，即發(fā)生損失的流動資產(chǎn)成本價加相應的增值稅進項稅金減殘料收入后的凈值為損失金額。v 3、壞賬損失具備下列條件之一的均為壞帳損失：(1)因債務人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收款項；vv (2)因債轟人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的應收款項；v (3)因債務人逾期未履行償債義務，已超過 2年，仍然不能收回的應收款項。財產(chǎn)損失中帳務處理重點：1、盤點流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)；2、處理帳務：及時列入當年成本；3、準備報