2020年新編電大高級財務(wù)會計形成性考核冊答案名師精品資料

1、2011 秋電大高級財務(wù)會計形成性考核冊 作業(yè) 1 參考答案一、單項選擇題1C 2C 3C 4B 5D 6B 7C 8D 9C 10C二、多項選擇題1ABD 2ABCE 3ABC 4BCD 5 ABCD 6 ABCDE 7 ABCD 8 ABCDE 9 AC 10 BCD三、簡答題1、答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項目主要包括：“應(yīng)付賬款 ”與 “應(yīng)收賬款 ”；“應(yīng)付票據(jù) ”與 “應(yīng)收票據(jù) ”；“應(yīng)付債券 ”與 “長期債權(quán)投資 ”；“應(yīng)付股利 ”與 “應(yīng)收股利 ”；“預(yù)收賬款 ”與 “預(yù)付賬款 ”等項目。2、答：合并工作底稿的編制包括如下程序：（1）將母公司和子公司個別財務(wù)

2、報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。（2 ）在工作底稿中將母公司和子公司財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)加總，計算得出個別財務(wù)報表各項目加總數(shù)額，并將其填入“合計數(shù)”欄中。（3 ）編制抵消分錄， 抵消母和子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別財務(wù)報表的影響。（4）計算合并財務(wù)報表各項目的數(shù)額。四、實務(wù)題1A 公司的購買成本為 180 000 元，而取得 B 公司凈資產(chǎn)的公允價值為 138 000 元，購買成本高于凈資 產(chǎn)公允價值的差額 42 000 元作為商譽處理。 A 公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理： 借：流動資產(chǎn)30 000固定資產(chǎn)120 000商譽42 000貸：銀行存款180 000負(fù)債12 00

3、02（ 1）編制 A 公司在購買日的會計分錄 借：長期股權(quán)投資 52500 000 貸：股本15 000 000資本公積37 500 000A 公司計算合并中（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽，假定 B 公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債， 應(yīng)確認(rèn)的合并商譽： 合并商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額5 2506 570 70% 5 2504 599 651 （萬元） 應(yīng)編制的抵銷分錄： 借：存貨1 100 000長期股權(quán)投資10 000 000固定資產(chǎn)15 000 0006 000 000無形資產(chǎn)實收資本15 00

4、0 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤6 600 000商譽6 510 000貸：長期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 0003（ 1）甲公司為購買方。（2 ）購買日為 2008 年 6月 30 日。（3）計算確定合并成本甲公司合并成本 2100 800 80 2980 （萬元）（4 ）固定資產(chǎn)處置凈收益 2100 （ 2000 200 ） 300 （萬元） 無形資產(chǎn)處置凈損失（ 1000 100） 800 100 （萬元）（5）甲公司在購買日的會計處理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊18 000 0002 000 000貸：固定資產(chǎn)20 000

5、 000借：長期股權(quán)投資 乙公司29 800 000累計攤銷1 000 000營業(yè)外支出 處置非流動資產(chǎn)損失1 000 000貸：無形資產(chǎn)10 000 000固定資產(chǎn)清理18 000 000營業(yè)外收入 處置非流動資產(chǎn)利得3 000 000銀行存款800 000（6 ）合并商譽 =企業(yè)合并成本 -合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2980 350080%2980 2800 180 （萬元）4（ 1）對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù)，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，應(yīng)編制 以下會計分錄：借：長期股權(quán)投資900 000貸：銀行存款900 000（2 ）甲公司在編制股權(quán)取得日合并

6、資產(chǎn)負(fù)債表時，需要將甲公司的長期股權(quán)投資項目與乙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。 由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為 900000 元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 1000000 元，兩者差額 100000 元調(diào)整盈余公積和未分配利潤 ,其中盈余公積調(diào)增 10000 元 , 未分配利潤調(diào)增 90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下：借：固定資產(chǎn)60 000無形資產(chǎn)40 000股本800 000資本公積50 000盈余公積20 000未分配利潤30 000貸：長期股權(quán)投資900 000盈余公積10 000未分配利潤90 000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008 年 1 月 1 日單位：元資產(chǎn)項目金額負(fù)債和所有者

7、權(quán)益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產(chǎn)150000應(yīng)付賬款554000應(yīng)收賬款380000長期借款1580000存貨900000負(fù)債合計2654000長期股權(quán)投資940000固定資產(chǎn)3520000股本2200000無形資產(chǎn)340000資本公積1000000其他資產(chǎn)100000盈余公積356000未分配利潤590000所有者權(quán)益合計4146000資產(chǎn)合計6800000負(fù)債和所有者權(quán)益合計68000005對 B 公司的投資成本 =600000 90%=540000 （元） 應(yīng)增加的股本 =100000 股 1 元=100000 （元） 應(yīng)增加的資本公積 =540000

8、100000 440000 （元） A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 盈余公積 =B 公司盈余公積 110000 90%=99000 （元） 未分配利潤 =B 公司未分配利潤 50000 90%=45000 （元） A 公司對 B 公司投資的會計分錄：借：長期股權(quán)投資 540 000貸：股本100 000資本公積440 000結(jié)轉(zhuǎn) A公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額： 借：資本公積 144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業(yè)務(wù)后， A 公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A 公司資產(chǎn)負(fù)債表2008 年 6 月 30 日 單位：元資產(chǎn)項目

9、金額負(fù)債和所有者權(quán)益項目金額現(xiàn)金310000短期借款380000交易性金融資產(chǎn)130000長期借款620000應(yīng)收賬款240000負(fù)債合計1000000其他流動資產(chǎn)370000長期股權(quán)投資810000股本700000固定資產(chǎn)540000資本公積426000無形資產(chǎn)60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權(quán)益合計1460000資產(chǎn)合計2460000負(fù)債和所有者權(quán)益合計2460000在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將 A 公司對 B 公司的長期股權(quán)投資與 B 公司所有者權(quán)益中 A 公司享有的份額 抵銷，少數(shù)股東在 B 公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下： 借：股本4

10、00 00040 000資本公積盈余公積110 000未分配利潤50 000貸：長期股權(quán)投資540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000A 公司合并財務(wù)報表的工作底稿下表所示：A 公司合并報表工作底稿項目2008 年 6 月 30 日單位：元 合并數(shù)A 公司B 公司（賬面金額）合計數(shù)抵銷分錄借方貸方現(xiàn)金310000250000560000560000交易性金融資產(chǎn)130000120000250000250000應(yīng)收賬款240000180000420000420000其他流動資產(chǎn)370000260000630000630000長期股權(quán)投資810000160000970000540000430000固

11、定資產(chǎn)540000300000840000840000無形資產(chǎn)6000040000100000100000資產(chǎn)合計2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000長期借款62000040000010200001020000負(fù)債合計100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000資本公積4260004000046600040000426000盈余公積189000110000299000110000189000未分配利潤1450005000019500

12、050000145000少數(shù)股東權(quán)益6000060000所有者權(quán)益合計14600006000002060000600000600001520000抵銷分錄合計600000600000作業(yè) 2 答案：一、單項選擇：1 A 2C3C 4B5C6 A 7B8C9 D 10C二、多項選擇題1 ABCDE2ACD3ABCE 4ABC 5 ABC6 ABDE 7AC8ABCDE 9 BD10 ABC三、簡答題1、答：股權(quán)取得日后編制首期合并財務(wù)報表時，對子公司的個別財務(wù)報表應(yīng)做如下調(diào)整：在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)首先對納入合并范圍的子公司進行分類，對同一控制下企業(yè)合并取得的子 公司和非同一控制下企業(yè)合并中取

13、得的子公司，由于在合并日對企業(yè)合并采用不同的會計處理方法（前者 以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，后者以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)），因此，應(yīng)分別采 用不同的調(diào)整方法。對于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政 策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對合并 財務(wù)報表的影響。對于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個別財務(wù)報表，應(yīng)注意兩種情況：其一，與 母公司會計政策和會計期間不一致的，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整；其二，對非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)置的備查簿記錄，

14、以購買日子公司的各項可辨 認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財務(wù) 報表調(diào)整為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。2、答：在第二期編制抵銷分錄時，首先，將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷；其次， 將第一年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷；再次，將第二年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊 予以抵銷；最后，將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。四、業(yè)務(wù)題：1 (1)2007 年1月 1日投資時： 借：長期股權(quán)投資 Q 公司33 000貸：銀行存款2007 年分派 2006 年現(xiàn)金股利 1000 萬元：3

15、3 000借：應(yīng)收股利800(1 000 80%)貸：長期股權(quán)投資 Q 公司 借：銀行存款800800800貸：應(yīng)收股利2008 年宣告分配 2007 年現(xiàn)金股利 1 100 萬元： 應(yīng)收股利 =1 100 80%=880 萬元 應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1 680 萬元880投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4 000 80%=3 200 萬 應(yīng)恢復(fù)投資成本 800 萬元 借：應(yīng)收股利長期股權(quán)投資 Q 公司800貸：投資收益借：銀行存款880680貸：應(yīng)收股利2)2007 年12 月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33 000-800 )+800+488000080%-1

16、000 80%=35 400 萬元。2008 年 12 月 31 日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33 000-800+800 )+ ( 800-800 )+400080%-1 000 80%+5 000 80%-1 100 80%=38 520 萬元。3 )2007 年抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù) 借：股本資本公積盈余公積 年初 盈余公積 本年 未分配利潤 年末 商譽 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤 年初 貸：提取盈余公積3000020008004009800 ( 7200+4000-400-1000 )1000(33000-40000 80%)3

17、54008600 ( 30000+2000+1200+980032008007200400) 20%對所有者(或股東)的分配未分配利潤 年末100098002) 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營業(yè)收入500 ( 1005)貸：營業(yè)成本500借：營業(yè)成本80 40（5-3）貸：存貨803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本60固定資產(chǎn) 原價40借：固定資產(chǎn) 累計折舊4 (4056/12 )貸：管理費用42008 年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)借：股本30000資本公積2000盈余公積 年初1200盈余公積 本年500未分配利潤 年末13200( 9800+5000-500-1100 )商譽1000 (

18、385204690080)貸：長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380 ( 30000+2000+1700+13200 )20%借：投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤 年初9800貸：提取盈余公積500對投資者（或股東）的分配1100未分配利潤 年末132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品：借：未分配利潤 年初80貸：營業(yè)成本80B 產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本60 20( 6-3 )貸：存貨603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤 年初40貸：固定資產(chǎn) - 原價40借：固定資產(chǎn) 累計折舊4貸：未分配利潤 年初4借：固定資產(chǎn) 累計折舊8貸：管理費用82（ 1

19、）20 4 207 年的抵銷處理：204 年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 l20貸：營業(yè)成本100固定資產(chǎn) 原價20借：固定資產(chǎn) 累計折舊4貸：管理費用4205 年的抵銷分錄：借：未分配利潤 年初20貸：固定資產(chǎn) 原價20借：固定資產(chǎn) 累計折舊 4 貸：未分配利潤 年初4借：固定資產(chǎn) 累計折舊 4貸：管理費用 4206 年的抵銷分錄：借：未分配利潤 年初20貸：固定資產(chǎn) 原價20借：固定資產(chǎn) 累計折舊 8貸：未分配利潤 年初8借：固定資產(chǎn) 累計折舊 4貸：管理費用 4207 年的抵銷分錄：借：未分配利潤 年初20貸：固定資產(chǎn) 原價20借：固定資產(chǎn) 累計折舊 12 貸：未分配利潤 年初12借：固定資

20、產(chǎn) 累計折舊 4 貸：管理費用4（2） 如果 208 年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤 年初20貸：固定資產(chǎn) 原價 20借：固定資產(chǎn) 累計折舊 16 貸：未分配利潤 年初16借：固定資產(chǎn) 累計折舊 4貸：管理費用43）如果 208 年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：442009 年仍未清理，則20209 年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤 年初 貸：管理費用（4）如果乙公司使用該設(shè)備至借：未分配利潤 年初貸：固定資產(chǎn) 原價 20借：固定資產(chǎn) 累計折舊 20貸：未分配利潤 年初203將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時： 借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備40 000貸：未分配利潤 年初 40 00

21、0 將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時： 借：應(yīng)付賬款500 000貸：應(yīng)收賬款 500 000 將本期沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時： 借：資產(chǎn)減值損失20 000貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備20 000作業(yè) 3 答案：一、單項選擇：1 D 2D 3A 4 B5 D6 B 7C 8A 9 A 10 D二、多項選擇題1 BCE 2ABCD 3 AB4 BC5 BC6AC 7CD 8ABD 9AB10 ABC三、簡答題1、答： 一、時態(tài)法 -按其計量所屬日期的匯率進行折算二、報表項目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負(fù)債表項目：現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項 - 現(xiàn)行匯率折算其他資產(chǎn)和負(fù)債項目，歷史成本計量 -歷史匯率折算，現(xiàn)行價值計

22、量 -現(xiàn)行匯率折算，實收資本、資本公積 - 歷史匯率折算未分配利潤 - 軋算的平衡數(shù)；B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目 - 交易發(fā)生時的實際匯率折算， （交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡單或加權(quán)平均匯率 折算，折舊費和攤銷費用 - 歷史匯率折算三、時態(tài)法的一般折算程序：1）對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付 （包括流動與非流動 ） 項目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表日 的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。2）對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示 的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項目要按現(xiàn)行匯率折算。3）對外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實收資本、資本公積等項目按形

23、成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平 衡數(shù)字。4）對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導(dǎo)致收入 和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率（加權(quán)平均或簡單平均 ）折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的 計量單位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方 法具有較強的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者 的進一步完善，

24、在完全的歷史成本計量模式下，時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同，只有在存貨 和投資以現(xiàn)行成本計價時，這兩種方法才有區(qū)別。五、不足：1）、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動，可能導(dǎo)致收益的波動，甚至可能使得原外幣 報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧櫍?）、對存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅度波動時，會導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動，不利于企業(yè)利潤 的平穩(wěn)。3）、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實際情況。六、時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外 經(jīng)營的延伸，它要求折算后的會計報表應(yīng)

25、盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態(tài)法 可以滿足這一要求。2、答：衍生工具除了按會計準(zhǔn)則在表內(nèi)披露外，還必須進行相應(yīng)的表外披露，以增進報表使用者理解企業(yè) 財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性的信息，幫助報表使用者評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的時 間、金額和不確定性。對于衍生工具，表外應(yīng)披露以下內(nèi)容：（ 1 ）企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值；（ 2 ）在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時間標(biāo)準(zhǔn)；（ 3 ）與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金 額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和

26、情況；（ 4 ）企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其他 重要的會計政策和方法。四、業(yè)務(wù)題：1（ 1）計算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨：未實現(xiàn)持有損益 400 000 -240 000 = 160 000已實現(xiàn)持有損益 608 000-376 000 = 232 000固定資產(chǎn)：設(shè)備和廠房未實現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400已實現(xiàn)持有損益 9 600 8 000 = 1 600土地：未實現(xiàn)持有損益 720 000 360 000 = 360 000未實現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 =

27、 542 400已實現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2 ）H 公司 2001 年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。表 1 資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)）金額：元項目27 年 1 月 1 日27 年 12 月 31 日現(xiàn)金30 00040 000應(yīng)收賬款75 00060 000其他貨幣性資產(chǎn)55 000160 000存貨200 000400 000設(shè)備及廠房（凈值）120 000134 400土地360 000720 000資產(chǎn)總計840 0001 514 400流動負(fù)債（貨幣性）80 000160 000長期負(fù)債（貨幣性）520 000520 000普通股24

28、0 000240 000留存收益( 181 600 )已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益233 600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計840 0001514 4002( 1)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目貨幣性資產(chǎn)：期初數(shù) = 900 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債期初數(shù) = ( 9 000 + 20 000 ) 132/100 = 38 280期末數(shù) = (8 000 + 16 000 ) 132/132 = 24 000 存貨期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144期末數(shù) = 13 000 132/125 = 13

29、 728 固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) = 36 000 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 016股本期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 200期末數(shù) = 10 000 132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) = 5 000 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) = ( 1 188 + 12 144 + 47 520 ) - 38 280 13 200 = 9 372期末數(shù) = (100+13728+38 016)-24 000-13 200 =15 544未分配利潤期初數(shù) =

30、 2 100 132/100 =2 772期末數(shù) = 15 544 -7 600 =7 944(2) 根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負(fù)債表項目年初數(shù)M 公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價水平會計)27 年 12 月 31 日單位：萬元年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)項目貨幣性資產(chǎn)1 1881 000流動負(fù)債11 8808 000存貨12 14413 728長期負(fù)債26 40016 000固定資產(chǎn)原值47 52047 520股本13 20013 200減：累計折舊9 504盈余公積6 6007 600固定資產(chǎn)凈值47 52038 016未分配利潤2 7727 944資產(chǎn)合計60 83252 744負(fù)債及權(quán)益合計60 85

31、252 74431)編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄(1)借：銀行存款($500 000 7.24)￥ 3 620 000￥ 3 620 000貸：股本(2)借：在建工程￥ 2 892 000貸：應(yīng)付賬款($400 000 7.23 )￥2 892 000(3)借：應(yīng)收賬款 ($200 000 7.22 )￥ 1 444 000貸：主營業(yè)務(wù)收入￥ 1 444 000(4)借：應(yīng)付賬款 ($200 000 7.21)￥ 1 42 000貸：銀行存款($200 000 7.21)￥ 1 42 000(5)借：銀行存款 ($ 300 000 7.20 )￥2 160 000貸：應(yīng)收賬款 （$

32、300 000 7.20 ）￥2 160 0002）分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額， 并列出計算過程。 銀行存款外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯兌損益金額 =700 000 7.2 - 5 063 000= -23 000 （元） 應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2

33、 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額 =400 000 7.2 - 2 909 000 = - 29 000 （元） 應(yīng)付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額 =400 000 7.2-2 900 000 = - 20 000 （元） 匯兌損益凈額 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000 （元） 即計入財務(wù)費用的匯兌損益 = - 32 000 （元） 3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借：應(yīng)付賬款20 0

34、00財務(wù)費用32 000貸：銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 000作業(yè) 4 答案一、單項選擇題1 C 2B 3A 4 A 5C 6 D 7 D8C 9 D 10 A二、多項選擇題1 BCDE 2 ABCDE 3ABCDE 4BCE5ABDE6ABC 7AB 8 ABCD9 ABDE 10 ABD三、簡答題1、答：一、融資租賃指實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移， 也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指融資租賃以外的其他租賃。二、融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別：目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營上短期的或臨時的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的，承租人 有明顯購置資產(chǎn)的企圖，能

35、長期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)。風(fēng)險和報酬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬歸出租人 承租人對租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利 益的同時相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險、折舊、維修等有關(guān)費用。權(quán)利不同 租賃期滿時承租人可續(xù)租， 但沒有廉價購買資產(chǎn)的特殊權(quán)利， 也沒有續(xù)租或廉價購買的選擇 權(quán) 租賃期滿時，承租人可廉價購買該項資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長租期。租約不同 可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時取消 融資租賃的租約一般不可取租期不同 資產(chǎn)的租期遠遠短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限。租金不同 是出租人收取用以彌補出租資產(chǎn)的成本、 持有期內(nèi)的相關(guān)費用， 并取得合理利潤的投

36、資報酬 租金內(nèi)容與經(jīng)營租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險、維修等有關(guān)費用。國際會計準(zhǔn)則委員會在 1982 年頒布的國際會計準(zhǔn)則 17：租賃會計中，將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān) 的全部風(fēng)險和收益實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營租賃。我國對租賃的分類采取了國際會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國等國家的有關(guān)做法。考慮到任何一項租 賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國規(guī)定出租人與承租人 對租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)， 從而避免同一項租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成

37、會計處理不一致的情況。2、答：破產(chǎn)清算會計的賬戶體系有兩種設(shè)置方法，一種是在沿用原賬戶體系的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些必要的賬戶，如“破產(chǎn)費用”“清算損益”等，反映破產(chǎn)財產(chǎn)的處理分配過程。這種方法比較簡單，但無單獨形成賬戶體系，必須與原賬戶配合使用；另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要，設(shè)置 一套新的、完整的賬戶體系。構(gòu)成破產(chǎn)企業(yè)會計賬戶體系如下：1. 資產(chǎn)及分類。資產(chǎn)按歸屬對象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。2. 負(fù)債及分類。負(fù)債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破 產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)。3. 清算凈資產(chǎn)。4. 清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費用。四、業(yè)務(wù)題1（ 1）確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借：擔(dān)保資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 450000破產(chǎn)資產(chǎn)