我國企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算探討

1、我國企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算探討 【摘要】 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭的主體，其所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量好壞，在市場(chǎng)上是否具有競(jìng)爭力，是企業(yè)生存的和發(fā)展的關(guān)鍵，職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。 財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)職工薪酬和應(yīng)用指南，準(zhǔn)則及指南的發(fā)布，對(duì)企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和披露進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及勞動(dòng)法律法規(guī)的多重影響下，如何準(zhǔn)確、全面、及時(shí)地進(jìn)行職工薪酬核算，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)成本核算，全面反映成本信息具有重要意義?！娟P(guān)鍵詞】 職工薪酬 會(huì)計(jì)核算 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè) china in th

2、e employee salary accounting study【abstract】 in the enterprise under the market economy as the main body of market competition, the product cost, quality, in the market is competitive, is the enterprise survival and development key, employees of enterprises in production that occurs during a variety

3、 of cost expenditure of the main components, directly related to the cost of the product and the product the price level, directly affect the production and operation of enterprises achievement. the ministry of finance issued enterprise accounting standards no. ninth - employee compensation and appl

4、ication of guidelines, standards and guideline for enterprises, recognition, measurement and disclosure of the system specifications. in the new accounting standards and the labor laws and regulations of the multiple influences, how accurate, complete, timely staff salary calculation, for enterprise

5、s to strengthen cost accounting, reflect the cost information has important significance【key words】 employee compensation accounting new accounting standard side 目錄 緒論.1 第一章 我國企業(yè)職工薪酬核算的現(xiàn)狀.1第一節(jié) 我國企業(yè)職工薪酬概念及核算內(nèi)容.1 一 企業(yè)職工薪酬的概念.1 二 我國企業(yè)職工薪酬核算的主要內(nèi)容.1 第二節(jié) 我國職工薪酬核算的方法.2 一 企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量.2 二 辭退福利的的確認(rèn)和計(jì)量.3 第三節(jié)

6、我國企業(yè)職工薪酬核算準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較.4 一 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的方面.4 二 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的方面.5第2章 我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在問題分析.6 第一節(jié) 我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在的主要問題.6 一 企業(yè)職工薪酬核算具體分類過多.6 二 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬中存在的缺點(diǎn). 8 第2節(jié) 我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在問題的原因分析.10 一 企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)不合理.10 二 薪酬理論落后.10 三 薪酬形式的選擇與企業(yè)整體戰(zhàn)略不匹配.11第3章 對(duì)解決我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題的建議.11 第一節(jié) 完善我國職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.11 一 完善我國職工薪酬會(huì)計(jì)處理.11 二 完善職工

7、的社會(huì)保險(xiǎn).12 第二節(jié) 提高我國職工薪酬會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量.12 一 更新職工薪酬會(huì)計(jì)核算的觀念.14 二 提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì).15結(jié)論.15 參考文獻(xiàn).18致謝.19 緒論 財(cái)政部頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007 年1 月1 日，其中職工薪酬準(zhǔn)則的出臺(tái)，考慮了我國現(xiàn)行的有關(guān)政策以及我國目前企業(yè)類型多樣、職工構(gòu)成類型眾多、雇傭關(guān)系形成歷史原因復(fù)雜的實(shí)際情況，具有鮮明的中國特色和時(shí)代特色，體現(xiàn)了在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中對(duì)勞動(dòng)力內(nèi)涵及其價(jià)值認(rèn)識(shí)的根本性轉(zhuǎn)變。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭的主體，其所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本的高低，質(zhì)量好壞，在市場(chǎng)上是否具有競(jìng)爭力，是企業(yè)生存的和發(fā)展的關(guān)鍵，職工薪

8、酬是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。 第一章 我國企業(yè)職工薪酬核算管理的現(xiàn)狀 第一節(jié) 我國企業(yè)職工薪酬及其核算的主要內(nèi)容一 企業(yè)職業(yè)薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。我國企業(yè)職工薪酬核算的主要內(nèi)容包括八方面內(nèi)容： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等等；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育費(fèi)；非貨幣性福利；辭退福利；股份支付，包括以權(quán)益結(jié)算的股利支付(認(rèn)股權(quán))和以現(xiàn)金結(jié)算的股利支付 財(cái)政部.

9、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006 s .北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.。二 我國企業(yè)職工薪酬核算的主要內(nèi)容 跟以往“工資”的定義相比，新準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容和范圍的界定更加明確，且內(nèi)涵大為擴(kuò)展，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了以往福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等)，還新增了辭退福利等職工薪酬形式。準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；有貨幣性的，還有非貨幣性的；有顯性的，還有隱性的，包括了幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用。第二節(jié) 我國職工薪酬核算的方法一 企業(yè)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)

10、量(一）確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間, 將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債, 除因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償外, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象分別按以下情況處理:1.應(yīng)有生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬, 計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)服務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬, 計(jì)入存貨成本, 但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬應(yīng)當(dāng)在發(fā)生卻認(rèn)為當(dāng)期損益。2. 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 自行建造固定資產(chǎn)或自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬, 能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本, 取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確

11、定原則。如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本,在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬, 符合無形資產(chǎn)資本化條件的,應(yīng)計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。3. 其他職工薪酬, 計(jì)入當(dāng)期損益 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的的職工, 包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬, 因難以確定直接對(duì)應(yīng)的收益對(duì)象, 均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入相關(guān)損益 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006 s .北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.。(二）計(jì)量1.貨幣性職工薪酬的計(jì)量 對(duì)于貨幣性薪酬, 在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí), 企業(yè)應(yīng)

12、當(dāng)區(qū)分兩種情況: (1)具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣薪酬, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn), 計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。包括: 第一類：“五險(xiǎn)一金” 對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。 第二類：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定, 分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)量應(yīng)付職工薪酬( 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)) 義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額, 從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè), 可根據(jù)國家規(guī)定

13、, 按照職工工資總額的2.5%計(jì)量計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后, 再根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期費(fèi)用。 （2）沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。對(duì)于國家沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況, 計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。2. 非貨幣性職工薪酬的計(jì)量 企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬, 應(yīng)當(dāng)分別情況處理: （1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi), 計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額, 并確認(rèn)

14、為主營業(yè)務(wù)收入, 其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理, 與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的, 應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi), 計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。 （2）將擁有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用, 或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象, 將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用, 同時(shí), 確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)收益對(duì)象, 將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用, 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定收益對(duì)象的, 直接計(jì)入當(dāng)期 損益, 并確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。 二 辭退福利的確

15、認(rèn)和計(jì)量（一）辭退福利的確認(rèn) 企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系, 或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出的給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh, 同時(shí)滿足以下條件的, 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債, 同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用: 條件一：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議, 并即將實(shí)施。條件二：企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。(二)辭退福利的計(jì)量 因辭退計(jì)劃中職工有無選擇權(quán)而有所不同: 對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量, 每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)燃w應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于自愿接受裁減建議, 因接受裁減建議的職工數(shù)量不確定

16、, 根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢, 但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率, 以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額, 該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利之間的差額, 作為未確認(rèn)融資費(fèi)用, 在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí), 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在賬務(wù)處理上, 確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí), 借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目, 貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目; 各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí), 借記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”貸記“銀行存款”科目; 同時(shí), 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目, 貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目3財(cái)政

17、部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 m .北京:人民出版社,2007. 。 第三節(jié)我國企業(yè)職工薪酬核算準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較 一 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的方面（一）確認(rèn)和計(jì)量的相同之處 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將預(yù)期給予的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別情況進(jìn)行處理：（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；（2） 應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；（3）應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；（4） 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，按照相關(guān)的規(guī)定處理。企業(yè)支付給職工的構(gòu)成工資總額的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的工資

18、標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄等資料，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工工資的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 而ias19 對(duì)短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利 等四類福利均單獨(dú)做了規(guī)定，不規(guī)定對(duì)權(quán)益計(jì)酬福利的確認(rèn)和計(jì)量。 由上可以看出，在確認(rèn)和計(jì)量方面，ias19 分別對(duì)短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利四類福利進(jìn)行了規(guī)定，而我國雖然沒有分別規(guī)定，但是基本上也涵蓋了這幾種

19、福利，而且我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和ias19 關(guān)于這方面的規(guī)定基本一致. 二 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的方面（一）概念范圍 職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作又取得了新的成果，有助于進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)范我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。該項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的較為全面，涵蓋了我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)，而且比較符合我國的國情。關(guān)于準(zhǔn)則的名稱，ias19 定名為雇員福利，而在我國，企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，而且“福利”一詞在我國有特定的含義，一般指職工福利費(fèi)，不包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、養(yǎng)老保險(xiǎn)等，薪酬的涵蓋面比福利廣，且我國已習(xí)慣用“職工”一詞而不是“雇員”。因此，征求意見稿借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國的實(shí)際

20、情況，提出的職工薪酬的概念更符合我國國情。但是，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有需進(jìn)一步完善的地方。相對(duì)于ias19 而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和條文過于簡單。ias19 把雇員福利分為五種類型分別進(jìn)行了規(guī)定，且把辭退福利列為其中的一種單獨(dú)進(jìn)行規(guī)范，這樣讓人們看起來更加清晰、明確。(二) 確認(rèn)與計(jì)量方法 ias19 分別對(duì)短期雇員福利、離職后福利、其他長期雇員福利、辭退福利四類福利進(jìn)行了規(guī)定，而我國雖然沒有分別規(guī)定，但是基本上也涵蓋了這幾種福利，而且我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和ias19 關(guān)于這方面的規(guī)定基本一致。只不過ias19 規(guī)定的更為詳細(xì)一些，在離職后福利和辭退福利中，ias19 規(guī)定了支付給設(shè)定提存計(jì)劃的提

21、存金在雇員提供相關(guān)服務(wù)的期末以后的12 個(gè)月內(nèi)不全部到期，應(yīng)使用規(guī)定的折現(xiàn)率對(duì)其折現(xiàn)，當(dāng)辭退福利在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過12 個(gè)月支付時(shí)，應(yīng)使用規(guī)定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，我國則沒有這種規(guī)定.(三) 披露要求 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列薪酬項(xiàng)目金額：（1）支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）為職工繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（3）為職工繳存的住房公積金；（4）支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（5）其他職工薪酬。并規(guī)定，因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行披露。 而ias19 不

22、要求對(duì)短期雇員福利和其他長期雇員福利作出特定披露。但對(duì)離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露分別做了規(guī)定. 總之，由于ias19 只對(duì)離職后福利、辭退福利和權(quán)益計(jì)酬福利的披露做了規(guī)定，所以相對(duì)來說，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露的范圍要比ias19 更廣泛一些，但是不夠詳細(xì)汪祥耀等，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則研究與比較，上海，立信會(huì)計(jì)出版社，2004. 。 第二章 我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在問題分析第一節(jié) 我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在的主要問一 企業(yè)職工薪酬核算具體分類過多 職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工

23、教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式,分類過多。 與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 號(hào)一職工薪酬準(zhǔn)則有所關(guān)聯(lián)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)文雇員福利（isa19），該準(zhǔn)則對(duì)各種短期雇員福利、短期帶薪休假、利潤分享與獎(jiǎng)金計(jì)劃、非貨幣性短期雇員福利以及雇員退休后的長期福利和辭退福利作了規(guī)范。 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)文雇員福利（isa19）相比，更注重對(duì)于短期和傳統(tǒng)的職工薪酬方式的規(guī)范，而對(duì)于辭退福利、養(yǎng)老金成本等長期的職工薪酬福利的規(guī)范則顯得較輕，尤其是對(duì)于養(yǎng)老金成本，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更認(rèn)同“遞延工資”理論，認(rèn)為養(yǎng)老金成

24、本是雇員在工作期間提供勞務(wù)所獲得的職工薪酬的一部分，從本質(zhì)上是一種被遞延的工資，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則在勞務(wù)發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債和當(dāng)期費(fèi)用。而我國由于大部分企業(yè)未在基本養(yǎng)老金之外實(shí)施補(bǔ)充養(yǎng)老金制度或企業(yè)年金制度，因此企業(yè)普遍對(duì)于養(yǎng)老金成本認(rèn)同“賞金”理論，而非“遞延工資”理論，即企業(yè)認(rèn)為一旦發(fā)生的養(yǎng)老金成本只是一種額外的企業(yè)負(fù)擔(dān)，在雇員退休前不應(yīng)計(jì)提養(yǎng)老金成本，只是在一旦發(fā)生時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)為即期費(fèi)用處理，所以當(dāng)期也只按收付實(shí)現(xiàn)制原則，僅僅確認(rèn)企業(yè)現(xiàn)實(shí)承擔(dān)的為職工繳納的作為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的職工薪酬福利。二 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-職工薪酬中存在的問題 在職工為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上

25、，一方面將企業(yè)應(yīng)支付給職工的薪酬作為一項(xiàng)負(fù)債（因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外），另一方面應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，沒有受益對(duì)象的就可以確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。根據(jù)受益對(duì)象分配原則，由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，則計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬，包括各種管理上層因?yàn)殡y以確認(rèn)直接受益對(duì)象和職工薪酬的辭退福利，均計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在實(shí)務(wù)操作中，職工薪酬的會(huì)計(jì)核算仍舊存在一些問題，從而影響薪酬會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。(一）非貨幣性福利存在的問題 企業(yè)給員工發(fā)放自產(chǎn)品作為非貨幣性福利, 按受益對(duì)象,

26、借記相關(guān)成本、費(fèi)用, 貸記應(yīng)付職工薪酬; 實(shí)際發(fā)放時(shí), 借記應(yīng)付職工薪酬, 貸記營業(yè)收入及應(yīng)交稅金- 銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)用大量的非貨幣性福利代替貨幣性職工薪酬, 既可以合理虛增成本, 抵減稅收; 同時(shí), 諸如發(fā)放自產(chǎn)品視同銷售, 可以虛增營業(yè)收入。主要問題有以下幾個(gè)方面: 第一：容易成為企業(yè)操縱利潤的手段 企業(yè)以其產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，屬于稅法規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)。中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售；中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于職工福利等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。視同銷售業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上有兩種不同的會(huì)計(jì)處

27、理，一種是按正常的商品銷售核算，即按售價(jià)記銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；另一種是不通過銷售收入帳戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，作為正常商晶銷售處理，與稅法保持一致，年末不需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。這種會(huì)計(jì)處理，雖然減少了納稅調(diào)整的工作量，但由于通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，極易成為企業(yè)特別是上市公司凋節(jié)利潤的手段。上市公司可能通過發(fā)放非貨幣性福利等手段制造賬面利潤，以達(dá)到操縱利潤的目的。 第二：不能客觀反映會(huì)計(jì)信息 企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，并未實(shí)現(xiàn)

28、現(xiàn)金流入，如果將其作為商品銷售處理，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，并將其最終反映在利潤表中，企業(yè)的利潤額中就包含一部分并沒有真正實(shí)現(xiàn)的毛利，企業(yè)利潤表指標(biāo)不夠真實(shí)。當(dāng)業(yè)務(wù)金額較大時(shí)，對(duì)企業(yè)利潤指標(biāo)的影響就會(huì)更大。 第三：非貨幣性福利的計(jì)量具有較大不確定性 實(shí)際中，一般企業(yè)提供給職工的非貨幣性福利包括的項(xiàng)目較多，主要有：自有產(chǎn)品、無償或優(yōu)惠提供的企業(yè)住房、物業(yè)服務(wù)、餐飲服務(wù)、有償性休假、節(jié)假日統(tǒng)一發(fā)放的外購物品、防暑降溫或保暖用品、對(duì)因公傷病職工的補(bǔ)償補(bǔ)助物品和探視物品等。非貨幣性福利的復(fù)雜多樣性，使得如何計(jì)量應(yīng)計(jì)人“應(yīng)付職工薪酬”科目和有關(guān)成本費(fèi)用的非貨幣性福利價(jià)值具有較大不確定性。

29、職工薪酬準(zhǔn)則指南規(guī)定，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。由于非貨幣性福利在不同的企業(yè)通常具有不同的特點(diǎn)，而且隨著時(shí)間的推移會(huì)出現(xiàn)新的非貨幣性福利內(nèi)容，很難合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額。即使按公允價(jià)值計(jì)量。也很難保證公允價(jià)值的“公允性”。非貨幣性福利計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的較大隨意性，很可能增大企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的空間，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)。(二）職工福利費(fèi)存在的問題 新準(zhǔn)則的這種規(guī)定使得企業(yè)可以按照自己的目的去計(jì)提福利費(fèi)和列支福利費(fèi), 以影響利潤。而且到底是計(jì)提還是不計(jì)提

30、, 很多企業(yè)都還有困惑。有的企業(yè)計(jì)提, 有的不計(jì)提, 同一個(gè)會(huì)計(jì)信息,不同企業(yè)間無法進(jìn)行比較。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者都造成不便。(三）辭退福利存在的問題 如果企業(yè)有意低估辭退福利, 則管理費(fèi)用就有很大的減少, 而外界是無法得知的。企業(yè)還有可能會(huì)提前或延后確認(rèn)因解除職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償, 即當(dāng)公司業(yè)績較好時(shí)可能提前進(jìn)行補(bǔ)償,而當(dāng)公司業(yè)績較差時(shí)應(yīng)該補(bǔ)償卻推后補(bǔ)償。基于此, 筆者建議, 對(duì)于辭退福利, 還是按照原來的做法, 據(jù)實(shí)列支, 而非采現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制。（四）準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定在職工薪酬規(guī)定上的差異及思考 實(shí)施條例與新準(zhǔn)則的差異使得在實(shí)務(wù)工作中出現(xiàn)一些混亂,對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。

31、建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與稅法相關(guān)規(guī)定趨于一致。 第一 每一次納稅申報(bào)前, 會(huì)計(jì)人員都要將稅法及實(shí)施條例規(guī)定不能予以抵扣的費(fèi)用從紛繁復(fù)雜的費(fèi)用明細(xì)中分離出來, 做賬項(xiàng)調(diào)整, 這對(duì)于提高會(huì)計(jì)工作的效率是不利的。 第二 就第九號(hào)準(zhǔn)則而言, 建議調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定, 使之與稅法一致, 而不是讓稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。如果將稅法規(guī)定改為與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致, 則計(jì)稅依據(jù)由原來的 工資總額調(diào)整為 薪酬總額。個(gè)人所得稅征稅范圍加大。這樣在其他均不變的情況下, 職工收入沒有實(shí)質(zhì)性的增加, 卻增加了個(gè)人所得稅水平。同時(shí)由于公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等的支取有一定的限制, 因此當(dāng)期職工并未取得足夠的現(xiàn)金收入, 可能對(duì)納稅人造成很大的稅務(wù)負(fù)

32、擔(dān), 不利于人民生活水平的提高。 第三 如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相關(guān)規(guī)定一致,便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者查閱、分析報(bào)表,這樣的話, 才能避免很多作假舞弊手段,才能使會(huì)計(jì)處理越來越規(guī)范有序。第二節(jié) 我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在問題的原因分析一 企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)不合理 在企業(yè)中,普遍存在把薪酬純粹等同于企業(yè)運(yùn)營所必須消耗的成本的思想，在這種思想下,企業(yè)首先考慮的是如何降低成本,結(jié)果造成企業(yè)只考慮壓縮員工的薪酬,甚至拖欠員工的工資、雇傭童工、不依法給員工繳納相應(yīng)的保險(xiǎn)等情況也時(shí)有發(fā)生。事實(shí)上,薪酬對(duì)于企業(yè)來說不僅僅是成本,而且也是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的重要手段。企業(yè)可以通過薪酬來影響員工的績效,以合理的薪酬作為

33、激勵(lì)手段,有效地提高員工的績效。薪酬定位的錯(cuò)誤,必然影響員工的工作效率、工作態(tài)度和對(duì)企業(yè)的歸屬感,從而造成人才流失,制約企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此, 在討論薪酬設(shè)計(jì)的問題時(shí), 企業(yè)除了要考慮公平原則、補(bǔ)償性原則、透明原則之外,還要注意戰(zhàn)略導(dǎo)向原則,使企業(yè)薪酬體系構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來,使企業(yè)薪酬激勵(lì)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要杠桿。二 薪酬理論落后 無論是在理論界還是實(shí)務(wù)界,對(duì)于薪酬的含義目前還存在著一些模糊的甚至錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí), 這無疑會(huì)妨礙薪酬管理的有效實(shí)施鑒于我國許多企業(yè)在薪酬管理以及整體人力資源管理體系方面的基礎(chǔ)非常薄弱,如將薪酬看作工資福利加獎(jiǎng)金,或高工資等于高的員工滿意度, 一味追

34、求物質(zhì)報(bào)酬；有些企業(yè)甚至連規(guī)范的職位說明書都沒有,更是從來沒有做過工作崗位評(píng)價(jià),在這種情況下,實(shí)行薪酬管理會(huì)有一定困難。三 薪酬形式的選擇與企業(yè)整體戰(zhàn)略不匹配為了剌激員工的當(dāng)前貢獻(xiàn),通過短期激勵(lì)的方法就可以強(qiáng)化員工的行為。典型的做法是以成敗論英雄,使得每個(gè)員工都關(guān)注眼前結(jié)果。但這樣做的結(jié)果必然會(huì)忽視有些重要的、但不易很快見到效果的工作, 如新市場(chǎng)的開拓、新技術(shù)的開發(fā)、經(jīng)營創(chuàng)新與管理變革等,這些工作對(duì)于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有決定性的影響,但工作成果往往在短時(shí)間內(nèi)難以體現(xiàn)。 第三章 對(duì)解決我國職工薪酬會(huì)計(jì)核算問題的建議第一節(jié) 完善我國職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一 完善我國職工薪酬會(huì)計(jì)處理(1) 應(yīng)進(jìn)一步明確和統(tǒng)一

35、福利費(fèi)的使用范圍和會(huì)計(jì)處理方法 將醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用單獨(dú)列示, 而不在福利費(fèi)中列示。職工福利費(fèi)一般都用于改善職工生活條件, 對(duì)于非獨(dú)立法人和非對(duì)外營利性的職工醫(yī)院、浴室和食堂櫻飲( 包括自制餐飲和外包餐飲)等后勤單位的收支凈額在此項(xiàng)列支, 會(huì)計(jì)處理中福利費(fèi)按實(shí)列支, 年末賬戶余額清算結(jié)零。(二) 嚴(yán)格可累計(jì)帶薪休假工薪和辭退補(bǔ)償?shù)拇_認(rèn) 對(duì)于可累積帶薪休假費(fèi)用作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以嚴(yán)格定義和限制, 除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將因職工放棄帶薪休假而產(chǎn)生現(xiàn)金流出, 否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)人當(dāng)期損益, 確鑿證據(jù)可定義為職工已書面向企業(yè)表達(dá)將放棄可累積帶薪休假的意愿。 對(duì)于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用加以

36、嚴(yán)格定義和限制, 除非有確鑿證據(jù)證明企業(yè)很有可能將為可能發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出, 否則不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益, 確鑿證據(jù)可定義為企業(yè)與職工代表大會(huì)或工會(huì)組織已達(dá)成正式的解除職工勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或協(xié)議。(三) 規(guī)范特殊人員薪籌的核算 增加對(duì)于企業(yè)預(yù)計(jì)支付待退休和退養(yǎng)人員等職工薪酬的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量, 即企業(yè)與職工協(xié)議停止其服務(wù)但未解除勞動(dòng)關(guān)系直至該等職工法定退休, 企業(yè)承諾按期支付給該職工在停止服務(wù)日至法定退休日這一期間內(nèi)的每期工資并為其按期繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用, 故此項(xiàng)職工薪酬已構(gòu)成企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債, 應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)人當(dāng)期損益計(jì)量時(shí)可按現(xiàn)行或預(yù)測(cè)的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用水平結(jié)合承諾

37、期限進(jìn)行精算現(xiàn)值, 企業(yè)每期應(yīng)重新進(jìn)行審視和精算調(diào)整, 調(diào)整額計(jì)人當(dāng)期損益, 并按一年內(nèi)到期和一年以上到期以區(qū)分列支流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。此項(xiàng)待退休和退養(yǎng)人員職工薪酬計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19 號(hào)雇員福利和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26 號(hào)退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告中所規(guī)范的內(nèi)容, 可采用設(shè)定受益計(jì)劃。若企業(yè)已提取專項(xiàng)現(xiàn)金款項(xiàng), 可作為一項(xiàng)基金按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金進(jìn)行單獨(dú)核算。 二 完善職工社會(huì)保險(xiǎn)(一）確立正確的科學(xué)思想 我國企業(yè)職工社會(huì)保險(xiǎn)制度改革盡管已經(jīng)進(jìn)行了十多年，取得了一些成績，但也存在著企業(yè)負(fù)擔(dān)較重、管理分散、參保繳費(fèi)自覺性不高、法制觀念淡薄等問題。因此，我國社會(huì)保險(xiǎn)制度的建設(shè)既要在

38、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)又要立足國情，不能超越生產(chǎn)力發(fā)展水平而照搬別國的模式。首先：實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)的科學(xué)態(tài)度對(duì)待社會(huì)保險(xiǎn)制度的建設(shè)。我國是人口大國，本世紀(jì)末將進(jìn)入老齡化社會(huì)，這就給我國起步較晚的社會(huì)保險(xiǎn)制度建設(shè)帶來較大的壓力。同時(shí)，我國目前的生產(chǎn)力水平還不高，地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還很不平衡，東南沿海與中西部內(nèi)陸地區(qū)的差距較大。這就決定了我國社會(huì)保險(xiǎn)制度的建設(shè)既要考慮政策的統(tǒng)一性，也要考慮靈活性和差別性，不能盲目地“一刀切”；既要考慮當(dāng)前利益，也要考慮長遠(yuǎn)、全局的利益。其次：社會(huì)保險(xiǎn)水平要與生產(chǎn)力發(fā)展水平相適應(yīng)。社會(huì)保險(xiǎn)保障水平過高，就會(huì)拖累經(jīng)濟(jì)發(fā)展；過低就達(dá)不到保障職工基本生活的需要。社會(huì)保險(xiǎn)建立的

39、目標(biāo)主要是解決城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等方面的基本需求，而不是包辦一切。凡是企業(yè)職工基本社會(huì)保險(xiǎn)需要之外的，要通過企業(yè)補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)。(二）加強(qiáng)立法是我國社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的當(dāng)務(wù)之急 法制建設(shè)在我國社會(huì)主義建設(shè)中一直是比較薄弱的領(lǐng)域。社會(huì)保險(xiǎn)的法制建設(shè)更是滯后于實(shí)踐本身。社會(huì)保險(xiǎn)要成為一個(gè)法制化的體系，首先必須立法。立法要公正，可行，就要解決好如何立法的問題。立了法還要解決執(zhí)行和監(jiān)督問題，這些是解決我國社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的當(dāng)務(wù)之急。社會(huì)保險(xiǎn)制度是社會(huì)保障制度的一個(gè)重要組成部分，社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)工作必須納入到法治軌道。無規(guī)矩不成方圓，國家不可以沒法，社會(huì)保險(xiǎn)也不可以沒法。前面在存在問題中已經(jīng)談

40、到，我國社會(huì)保險(xiǎn)制度改革的主要問題之一就是立法滯后，這種狀況造成社會(huì)保險(xiǎn)的各項(xiàng)工作無法可依。法律與政策不同，法律是國家行使立法權(quán)的機(jī)關(guān)依照程序制定、由國家權(quán)利機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行的行為規(guī)則，是人人都必須遵守的，具有強(qiáng)制性和穩(wěn)定性。 社會(huì)保險(xiǎn)是國家通過立法強(qiáng)制施行的制度。法制建設(shè)在社會(huì)保險(xiǎn)制度中占有重要的位置。社會(huì)保險(xiǎn)法是一個(gè)獨(dú)立的法律，它的作用是保證全體公民實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的權(quán)利；促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，在社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域中實(shí)行法治；通過法律對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)關(guān)系進(jìn)行調(diào)整。對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)收、支、管理、運(yùn)營、監(jiān)督所涉及到的國家、企業(yè)、個(gè)人之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系和中央與地方政府應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出明確的規(guī)定，使社會(huì)保險(xiǎn)管理納入法制

41、化的軌道。(三）擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，逐步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 我國過去的社會(huì)保險(xiǎn)僅限于國有企業(yè)職工和一部分集體企業(yè)職工，近些年來的社會(huì)保險(xiǎn)制度改革打破了所有制的界限，社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋了集體、個(gè)體、私營、外資等多種經(jīng)濟(jì)成份，但具體情況并不理想?？梢钥闯?，其它經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)，大多數(shù)還在養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌之外。由于一些國有大中型企業(yè)屬建國初期的老企業(yè)，這些企業(yè)老職工多，退休人員多，因此企業(yè)負(fù)擔(dān)很重，企業(yè)的繳費(fèi)比例很難降下來。減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)有效辦法，就是擴(kuò)大社會(huì)統(tǒng)籌覆蓋面，把所有的企業(yè)和職工，特別是外商投資企業(yè)的中方職工，及私營企業(yè)、個(gè)體工商戶都納入社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌范圍。這樣，既有利于勞動(dòng)力在不同所有制企業(yè)之間的自

42、由流動(dòng)，促進(jìn)多種所有制企業(yè)的發(fā)展和鞏固，又有利于增加社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的收入，以減輕國有企業(yè)負(fù)擔(dān)，使其輕裝上陣進(jìn)入市場(chǎng)，與非公有制企業(yè)展開平等競(jìng)爭，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。(四）提高社會(huì)統(tǒng)籌層次，增強(qiáng)調(diào)濟(jì)能力，充分發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)的優(yōu)越性 我國上世紀(jì)50 年代建立企業(yè)職工社會(huì)保險(xiǎn)時(shí)，選擇了全國統(tǒng)一的制度。這是與國家集中的政治制度和經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng)的，也符合一般的國際慣例。但是從上世紀(jì)80 年代開始改革以來，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)都采取了自下而上的改革試點(diǎn)，而又沒有及時(shí)集中經(jīng)驗(yàn)形成統(tǒng)一制度，在具體保險(xiǎn)政策的制定上，基金的管理和調(diào)劑上出現(xiàn)了多元化和分散化。比較突出的是以市縣為統(tǒng)籌的保險(xiǎn)，統(tǒng)籌層次低，規(guī)模小，很難達(dá)到平衡，

43、有些困難地區(qū)，保險(xiǎn)基金入不敷出。由于各市縣、各地區(qū)實(shí)行的政策、辦法不同，待遇參差不齊，市、縣地區(qū)之間很難調(diào)劑。雖然一些省市建立了省級(jí)統(tǒng)籌，但省級(jí)調(diào)劑機(jī)制大部分沒有建立起來，更談不上國家宏觀調(diào)劑。一些地方社會(huì)保險(xiǎn)難以維持。解決以上問題的有效辦法之一就是提高統(tǒng)籌層次，先由市縣級(jí)統(tǒng)籌盡快向省級(jí)統(tǒng)籌過渡，建立省級(jí)調(diào)劑金制度，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)的互濟(jì)性。隨著統(tǒng)籌層次的提高，調(diào)劑能力的增強(qiáng)，逐步建立起全國統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)制度，實(shí)行國家級(jí)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一籌集和統(tǒng)一使用社會(huì)保險(xiǎn)基金，建立健全管理體制，形成自上而下的管理網(wǎng)絡(luò)。以現(xiàn)代化管理為指導(dǎo)思想，使社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)建立在科學(xué)理論的基礎(chǔ)之上，實(shí)行全方位一體化的社會(huì)保險(xiǎn)。使參

44、加社會(huì)保險(xiǎn)的勞動(dòng)者基本生活得到切實(shí)保障，使社會(huì)保險(xiǎn)的優(yōu)越性得到充分發(fā)揮，真正在全社會(huì)建立起一個(gè)“安全網(wǎng)” 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)遼寧出版社 1993.12月.。 第二節(jié) 提高我國職工薪酬會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 一 更新職工薪酬會(huì)計(jì)核算的觀念（一）確立科學(xué)指導(dǎo)，實(shí)施科學(xué)管理 要在事業(yè)單位，實(shí)行企業(yè)化管理，樹立以貢獻(xiàn)定報(bào)酬，以效益論英雄的理念，建立重實(shí)績、重貢獻(xiàn)，自主靈活、形式多樣、公平合理的分配機(jī)制，向關(guān)鍵崗位、管理骨干和有突出貢獻(xiàn)的人才傾斜。要徹底打破“大鍋飯”，消除平均主義，不能干多干少一樣，干好干壞一樣，干與不干一個(gè)樣。誰的貢獻(xiàn)大、效益好，誰就可以多得報(bào)酬。不僅如此，還要在評(píng)先進(jìn)、評(píng)勞模中予以傾斜，樹

45、立正氣，鼓勵(lì)先進(jìn)。要在確保國有資產(chǎn)保值增值，保障單位的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益增長和可持續(xù)發(fā)展的前提下，搞活內(nèi)部分配，提高職工的收入。(二）應(yīng)堅(jiān)持將基于崗位績效的薪酬與企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合 堅(jiān)持將職工收入與單位的經(jīng)濟(jì)效益和職工個(gè)人的實(shí)際勞動(dòng)貢獻(xiàn)相掛鉤的原則；堅(jiān)持按勞分配和各種生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配相結(jié)合，績效優(yōu)先、注重公平，建立“風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，責(zé)任共負(fù)，效益共創(chuàng)，成果共享”的聯(lián)動(dòng)分配機(jī)制；堅(jiān)持體現(xiàn)單位特點(diǎn)的薪酬正常調(diào)整機(jī)制的原則，使職工收入與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)，并合理拉開差距，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性。（三）堅(jiān)持薪酬制度配套改革的原則 進(jìn)一步深化人事制度改革，建立以崗位管理為基礎(chǔ)的用人制度；完善以重實(shí)績、重

46、貢獻(xiàn)為主要內(nèi)容的分配制度；形成向優(yōu)秀人才和關(guān)鍵崗位傾斜，能者上、平者讓、庸者下的競(jìng)爭機(jī)制；研究物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)相結(jié)合、長期激勵(lì)與短期激勵(lì)相結(jié)合、團(tuán)隊(duì)激勵(lì)與個(gè)人激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制；健全單位領(lǐng)導(dǎo)層、中層骨干、工程技術(shù)人員和機(jī)關(guān)工作人員收入分配上的激勵(lì)約束機(jī)制；制定行之有效的落聘安置制度等。二 提高會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)提供給職工的各類形式的貨幣性報(bào)酬和非貨幣性福利進(jìn)行全面清理和分類核實(shí),按規(guī)定全面、完整地反映企業(yè)支付職工薪酬的情況,特別是量化提供給職工的非貨幣性福利，納入職工薪酬核算范圍。財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確把握薪酬核算的要點(diǎn)內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬核算

47、范圍。將屬于職工薪酬核算范疇的工資性支出一并納入工資總額核算，規(guī)范各項(xiàng)薪酬的計(jì)提與發(fā)放, 并自覺履行代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)。 結(jié)論 職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)支出的主要組成部分，直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和產(chǎn)品價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。 本文通過對(duì)職工薪酬會(huì)計(jì)核算的探討得出以下結(jié)論：一 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的新變化1核算內(nèi)容方面 較以往“工資”的定義相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)職工薪酬內(nèi)容的界定更加明確，且內(nèi)涵大為擴(kuò)展，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了以往在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)，還新增了辭退福利等職工薪酬形式。2確認(rèn)計(jì)量方面 對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用。而原制度規(guī)定，在發(fā)生時(shí)，按實(shí)際支付額列入當(dāng)期費(fèi)用。3核算原則方面 原制度規(guī)定，除工資津貼和福利費(fèi)外，職工薪酬的其他部分均全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一，明確規(guī)定職工薪酬除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，沒有受益對(duì)象要確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 因此，職工薪酬會(huì)計(jì)核算的變