第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

1、本章基本結(jié)構(gòu)框架?CPA承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)?CPA法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式?1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境CPA法律責(zé)任的認(rèn)定?樣CPA承當(dāng)法律責(zé)任的種類?CPA對(duì)于客戶的責(zé)任?2.國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任習(xí)慣法下CPA對(duì)于第三者的責(zé)任?本成文法下CPA對(duì)于第三者的責(zé)任?章?主相關(guān)法律規(guī)定?要3.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任?內(nèi)相關(guān)司法解釋?容?CPA減少過失和防止欺詐的措施?4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟?注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施本章重點(diǎn)與難點(diǎn)?本章重點(diǎn)與難點(diǎn)：?本章介紹中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任知識(shí)和最基本的法律規(guī)定,重點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因；經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定；相關(guān)司法解釋。一、CPA法律責(zé)任的相關(guān)概念?（一）被審計(jì)單位管理層責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：?設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)?選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策?作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)注意：注意：此處的管理層責(zé)任僅指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（二）會(huì)計(jì)責(zé)任1建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；2保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；3保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。（三）審計(jì)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告

3、負(fù)責(zé)。?指審計(jì)人員在承辦與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作中所應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任以及因工作失誤造成他人損失應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任：內(nèi)在約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任：外部強(qiáng)制力職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任的關(guān)系?職業(yè)責(zé)任決定法律責(zé)任，不明確職業(yè)責(zé)任，難以界定法律責(zé)任?無(wú)法律責(zé)任，職業(yè)責(zé)任只能停留在道義上?審計(jì)責(zé)任的發(fā)展審計(jì)責(zé)任的發(fā)展:揭露欺詐和舞弊行為為揭露欺詐和舞弊行為為主以查錯(cuò)揭弊為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主，又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊重大錯(cuò)誤和舞弊?被審計(jì)單位管理層責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性（

4、四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用在于合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確信已審報(bào)表的可靠程度審計(jì)后不完全保證會(huì)計(jì)報(bào)表可靠不對(duì)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出保證（五）（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾社會(huì)公眾是審計(jì)的唯一委托人CPA的責(zé)任是針對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾CPA對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾責(zé)任的內(nèi)涵在不斷擴(kuò)大（六）（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的定義-注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于違約、過失、欺詐的行為未能發(fā)現(xiàn)和揭示被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事項(xiàng)從而給委托人和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因?（一）基本觀點(diǎn)?法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

5、，并因此導(dǎo) 致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。（二個(gè)要件）?（二）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎?應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。（三）目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額成上升趨勢(shì)的原因?1、財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解；?2、政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大；?3、由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大；?4、“深口袋”理論的盛行；?5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多；?6、許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開的

6、負(fù)面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題；?7、法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。補(bǔ)充:?1、審計(jì)期望差距的存在是CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的社會(huì)因素?2、審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素?3、內(nèi)部控制審計(jì)模式的內(nèi)在局限性是CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的技術(shù)因素?4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加是CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素?5、社會(huì)公眾自我保護(hù)意識(shí)及法院的判例是CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的法律因素。?6、某些審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低下是CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的道德因素客戶方面的原因客戶方面的原因錯(cuò)誤錯(cuò)誤-錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰

7、當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤舞弊-舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。重點(diǎn)關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊：對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)違反法規(guī)行為“法規(guī)”的含義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等財(cái)經(jīng)法規(guī)之外的國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章等指賄賂、不合法政治捐贈(zèng)和違反特定法律、規(guī)定等行為經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：遵循了準(zhǔn)則，但出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見審計(jì)失敗：沒遵循準(zhǔn)則時(shí)出具錯(cuò)誤審計(jì)意見經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的關(guān)系2.2.審計(jì)人員方面的原因?qū)徲?jì)人員方面的原因違約行

8、為過失行為過失行為普通過失重大過失共同過失欺詐行為(含推定欺詐)三、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗?（一）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)P267?1、目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。?2、戰(zhàn)略戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。?3、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)現(xiàn)不了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的可能性，它源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。?（二）經(jīng)營(yíng)失?。ǘ┙?jīng)營(yíng)失敗?1、經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。?2、經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。?（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

9、?（四）審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)失敗的區(qū)別?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，是客觀存在的，不能降低到零，只能盡量避免；?審計(jì)失敗審計(jì)失敗是一種結(jié)果，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序查出其中的錯(cuò)報(bào)但是由于疏忽大意或其他的原因沒有執(zhí)行該程序，沒有查出重大錯(cuò)報(bào)并且發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言1、違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照 業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任2、普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎沒有完全遵循 專業(yè)準(zhǔn)則的要求3、重大過失連起

10、碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒有遵循 專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)4、欺詐欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的， 明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。（ 2003年簡(jiǎn)答題第1題部分）?要求：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬運(yùn)用審計(jì)重要性概念應(yīng)訴，其聘請(qǐng)的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時(shí)，

11、提出了以下問題，請(qǐng)代為回答：?（1）何謂審計(jì)重要性？?（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)重要性概念的目的是什么？（第八章第三節(jié)）?（3）何謂普通過失和重大過失？?【答案】?（3）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求；重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類?根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`約、過失和欺詐，可能被追究行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。?作為被追究法律責(zé)任的主體分別為注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層面，具體情形責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體行政責(zé)任行政責(zé)任民事

12、責(zé)任刑事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（5）沒收違法所得；（6）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證（合伙人賠償受害人損失）（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰（增加的）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關(guān)許可證賠償受害人損失罰金罰金1998年財(cái)政部違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法的規(guī)定年財(cái)政部違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法的規(guī)定（P25第7、8段，新增內(nèi)容，熟悉）?1對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰種類包括?（1）警告；?（2）沒收違法所得；?（3）罰款；?（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停

13、執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為 12個(gè)月；?（5）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；?（6）吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。?2對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰種類包括?（1）警告；?（2）沒收違法所得；?（3）罰款；?（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為 12個(gè)月；?（5）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；?（6）撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所。五、司法解釋十三條（P33-39，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）?（一）事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任產(chǎn)生的事由（第一條P33倒數(shù)第1段）?1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)?根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行以下四類審計(jì)業(yè)務(wù)，即：?（1）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；?（2）企業(yè)驗(yàn)資；?（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)；?（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其

14、他審計(jì)業(yè)務(wù)（2011年，新增加企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)）。?2. 人民法院依法受理?xiàng)l件人民法院依法受理?xiàng)l件（第一條，P33倒數(shù)第1段）?如果利害關(guān)系人以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第十四條規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)”中出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。3.事務(wù)所執(zhí)行不同審計(jì)業(yè)務(wù)都要按照司法解釋的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任（第一條，教材P34第1段，新增加內(nèi)容）會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是執(zhí)行一般審計(jì)業(yè)務(wù)還是證券審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是執(zhí)行企業(yè)審計(jì)還是將來可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織審計(jì)業(yè)務(wù)，其在承擔(dān)民事侵權(quán)賠

15、償責(zé)任時(shí)都適用相同的法律規(guī)定，即司法解釋的相關(guān)規(guī)定。4. 對(duì)“不實(shí)報(bào)告”的界定（第二條第二款，P34第2段）?（1）“不實(shí)報(bào)告”?會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。（2）在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，關(guān)鍵依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；法律法規(guī)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師法；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，請(qǐng)參見

16、審計(jì)教材第四章第二節(jié)；請(qǐng)參見審計(jì)教材第四章第二節(jié)；誠(chéng)信公允原則，具體內(nèi)容與審計(jì)教材第五、六誠(chéng)信公允原則，具體內(nèi)容與審計(jì)教材第五、六章有關(guān)。（3）在界定“不實(shí)報(bào)告”時(shí)，主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存在以下是否存在以下“瑕疵瑕疵”：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏?！纠}【例題1多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反以下多選題】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在違反以下 ()法律法規(guī)并且出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，這樣的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告可能被界定為不實(shí)報(bào)告。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師法B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則C.企業(yè)內(nèi)部控審計(jì)指引D. 誠(chéng)信公允原則誠(chéng)信公允原則【答案】ABCD【解析】司法解釋第

17、二條明確規(guī)定選項(xiàng) A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項(xiàng)均為不可違反的規(guī)定或原則，選項(xiàng) C的企業(yè)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控審計(jì)指引也是部門法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要遵循。行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)需要遵循。（二）利害關(guān)系人（第二條，P34）1、定義因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。理解這一概念的三個(gè)方面：（1）事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告；（2）信賴或者使用；（3）遭受損失。2. 事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)（全新表達(dá)，注意理解）?會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任認(rèn)定問題的實(shí)質(zhì)是

18、依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計(jì)單位事務(wù)所第三人” (即財(cái)務(wù)信息提供人財(cái)務(wù)信息鑒證人財(cái)務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。?3.事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對(duì)其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（全新表達(dá)，注意理解）（三）訴訟當(dāng)事人列置（第三條，P34）?1、基本觀點(diǎn)：在利害關(guān)系人僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟時(shí)，被審計(jì)單位必須參加訴訟。?2、利害關(guān)系人未

19、對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。1.訴訟當(dāng)事人列置?（1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；?（2）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟；?（3）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告共同被告參加訴訟；?（4）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)或抽逃出資，且事后未補(bǔ)足且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該

20、出資人列為第三人出資人列為第三人參加訴訟。?2.三個(gè)民事主體?三個(gè)民事主體是指被審計(jì)單位、分支機(jī)構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計(jì)單位的出資人。?3.兩類訴訟當(dāng)事人?兩類訴訟當(dāng)事人是指三個(gè)民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。(四)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條，教材 P35第2段）?1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無(wú)故意和過失的重要依據(jù)；?2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過失或欺詐行為；?3.判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。(五)歸責(zé)原則和舉證責(zé)任

21、分配（第四條，P35第3段）?1.歸責(zé)原則過錯(cuò)責(zé)任原則和無(wú)過錯(cuò)責(zé)任原則?2.舉證分配?誰(shuí)主張誰(shuí)舉證和舉證責(zé)任倒置模式?(1)過錯(cuò)推定原則下，采取舉證責(zé)任倒置模式；（編制審計(jì)工作底稿的目的）?(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。?會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒有過錯(cuò)。(六)事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任（第五條P35第4段，新增加內(nèi)容）?1.連帶責(zé)任含義?（1）連帶責(zé)任是指?jìng)鶆?wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請(qǐng)求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請(qǐng)求其中任何一個(gè)債務(wù)人單獨(dú)

22、清償債務(wù)的一部分或者全部。?（2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔(dān)的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔(dān)的部分給予補(bǔ)償。2. 補(bǔ)充責(zé)任含義補(bǔ)充責(zé)任含義?（1）補(bǔ)充責(zé)任是指對(duì)主責(zé)任的補(bǔ)充清償責(zé)任。?（2）所謂主責(zé)任，是指行為人本人首先承擔(dān)的民事責(zé)任，這里的主責(zé)任是被審計(jì)單位。?（3）當(dāng)主責(zé)任人的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，不足部分由承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任的人來清償，這里的補(bǔ)充責(zé)任人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。3.連帶責(zé)任的認(rèn)定?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任連帶賠償責(zé)任。具體情形包括：

23、?(1)與被審計(jì)單位惡意串通；?(2)明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；?(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；?(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；?(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；（披露）?(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而而不予拒絕。?侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素（第六條，P37第二段）?1、民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性過錯(cuò)損害事實(shí)因果關(guān)系”。?2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實(shí)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失利害關(guān)

24、系人遭受損失會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”。?3、故意與過失區(qū)分決定連帶責(zé)任和過失責(zé)任。?例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果存在下列（例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如果存在下列（）情形之）情形之一，將會(huì)以出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失為由追究 連帶責(zé)任。?A與被審計(jì)單位惡意串通?B明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明?C明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告?D被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕?【答案】A

25、BCD?【解析】司法解釋明確了六種典型的可能被追究連帶責(zé)任的情形，以上四個(gè)選項(xiàng)均屬于將被追究連帶責(zé)任的情形。(七)事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（第六條，P36-37）?1. 過失責(zé)任?會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。?2. 類型（普通過失和重大過失）?（1）普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求從事審計(jì)工作。?（2）重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的最低要求。3.過失責(zé)任的情形過失責(zé)任的情形?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的

26、職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：?1、違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；?補(bǔ)充資料（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條）：?(二)委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。?2、負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的 專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；（質(zhì)量控制）?3、制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；?4、未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的 審計(jì)程序；?5、在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能 追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；?6、未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)

27、準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的 重要性原則；?7、未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的 審計(jì)證據(jù)；?8、明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成 審計(jì)結(jié)論；（如水產(chǎn)）?9、錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失）?10、其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。(八)事務(wù)所免除責(zé)任的事由（第七條，P37，修訂，重點(diǎn)掌握）?1.侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素?(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任，“四要件”依次是：?行為人主觀過錯(cuò)；實(shí)際損失的發(fā)生；?過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系；行為人違法。?如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要

28、求免責(zé)或者減責(zé)。?(2)(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是也是“四要件四要件”，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具體表現(xiàn)為：現(xiàn)為：?注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告；?利害關(guān)系人遭受損失；利害關(guān)系人遭受損失；?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；存在因果關(guān)系；?注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失。?(3) 事務(wù)所的抗辯事由?如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個(gè)方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯(cuò)否存在過錯(cuò)和因因果關(guān)系果關(guān)

29、系兩個(gè)方面是事務(wù)所免責(zé)的情形。2. 舉證免除民事責(zé)任情形（絕對(duì)重點(diǎn)）?會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任。具體包括以下五種情形：?(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；?(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；?(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；?(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記后抽逃資金；?(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)

30、足出資。?其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于沒有過錯(cuò)而免責(zé)的情形；第（4）和（5）屬于因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形。(九)事務(wù)所減責(zé)事由（第八條，P37，修訂，重點(diǎn)掌握）?利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。（替罪羊）(十)無(wú)效免責(zé)（第九條，教材P38，修訂，重點(diǎn)掌握）?會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無(wú)權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。（十一）賠

31、償順位（第十條，P38，重大修訂，重點(diǎn)掌握）?1賠償順位的前提條件前提條件?如果多個(gè)責(zé)任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補(bǔ)充責(zé)任，則需要確定這些責(zé)任主體之間的賠償順序。?2事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的責(zé)任順位責(zé)任順位?審計(jì)報(bào)告使用人由于信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對(duì)于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。在后順位的責(zé)任。3事務(wù)所與被審計(jì)單位、瑕疵出資股東之間的責(zé)任順位（“第一、二、三賠”）?在被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后

32、未補(bǔ)足的前提下：?（1）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)（被審計(jì)單位為“第一賠”）；?（2）依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任（出資出資人為“第二賠”）；?（3）如果對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。（十二）侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額）（十二）侵權(quán)賠償責(zé)任范圍（即賠償最高限額）（第十條，（第十條，P38，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大修訂，重點(diǎn)掌握）修訂

33、，重點(diǎn)掌握）?1故意出具不實(shí)報(bào)告?事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。?2過失出具不實(shí)報(bào)告?事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。（十三）事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條P39，修訂，重點(diǎn)掌握）?1分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；?2會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

34、。（十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無(wú)效（第十二條，教材 P39，修訂，重點(diǎn)掌握）?1法院在事務(wù)所與被審計(jì)單位等其他民事賠償責(zé)任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強(qiáng)制執(zhí)行事務(wù)所財(cái)產(chǎn)，屬于無(wú)效行為；?2事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。?（十六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第（十六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任（第十一條，十一條，P39）?會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。?【例題【例題5】會(huì)計(jì)師事務(wù)所

35、與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告】會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別承擔(dān)各自連帶賠的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別承擔(dān)各自連帶賠償責(zé)任。（）?【答案】【答案】?【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。六、 避免法律訴訟的對(duì)策避免法律責(zé)任的對(duì)策?（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施?1、增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性?2、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎?3、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制?（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施?1、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求?

36、2、建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度?3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書?4、審慎選擇客戶?5、深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)?6、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)?7、聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師?D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。?在丁公司208年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此

37、，股民甲向法院起訴D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。?要求：?（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。?（2）指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。?（3）在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。（2008年）【答案】?（1）為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：?D注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是不實(shí)報(bào)告；D注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過錯(cuò)；股民甲遭受了損失；D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。?（2）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由不正確。司法解釋第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”?（3）下列情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任：?已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)；?審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實(shí)的證明文件，D注冊(cè)