第三章注冊會計師法律責任

1、本章基本結(jié)構(gòu)框架?CPA承擔法律責任的依據(jù)?CPA法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式?1.注冊會計師的法律環(huán)境CPA法律責任的認定?樣CPA承當法律責任的種類?CPA對于客戶的責任?2.國外注冊會計師的法律責任習(xí)慣法下CPA對于第三者的責任?本成文法下CPA對于第三者的責任?章?主相關(guān)法律規(guī)定?要3.中國注冊會計師的法律責任?內(nèi)相關(guān)司法解釋?容?CPA減少過失和防止欺詐的措施?4.注冊會計師如何避免法律訴訟?注冊會計師避免法律訴訟的具體措施本章重點與難點?本章重點與難點：?本章介紹中外注冊會計師法律責任知識和最基本的法律規(guī)定,重點是注冊會計師法律責任的成因；經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險；對注

2、冊會計師責任的認定；相關(guān)司法解釋。一、CPA法律責任的相關(guān)概念?（一）被審計單位管理層責任在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。包括：?設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報?選擇和運用恰當?shù)臅嬚?作出合理的會計估計作出合理的會計估計注意：注意：此處的管理層責任僅指管理層對財務(wù)報表的責任（二）會計責任1建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；2保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；3保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。（三）審計責任注冊會計師應(yīng)當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告

3、負責。?指審計人員在承辦與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的工作中所應(yīng)履行的職業(yè)責任以及因工作失誤造成他人損失應(yīng)承擔的法律責任注冊會計師的職業(yè)責任：內(nèi)在約束注冊會計師法律責任：外部強制力職業(yè)責任與法律責任的關(guān)系?職業(yè)責任決定法律責任，不明確職業(yè)責任，難以界定法律責任?無法律責任，職業(yè)責任只能停留在道義上?審計責任的發(fā)展審計責任的發(fā)展:揭露欺詐和舞弊行為為揭露欺詐和舞弊行為為主以查錯揭弊為主以驗證會計報表公允性為主以驗證會計報表公允性為主，又要揭露重大錯誤和舞弊重大錯誤和舞弊?被審計單位管理層責任與注冊會計師審計責任之間的關(guān)系財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任（四）注冊會計師審計與會計報表的可靠性（

4、四）注冊會計師審計與會計報表的可靠性注冊會計師審計的作用在于合理保證會計報表使用者確信已審報表的可靠程度審計后不完全保證會計報表可靠不對未來經(jīng)營活動做出保證（五）（五）注冊會計師與社會公眾社會公眾是審計的唯一委托人CPA的責任是針對整個社會公眾CPA對整個社會公眾責任的內(nèi)涵在不斷擴大（六）（六）注冊會計師法律責任的定義-注冊會計師由于違約、過失、欺詐的行為未能發(fā)現(xiàn)和揭示被審單位會計報表中重大錯報或漏報事項從而給委托人和會計報表使用者造成經(jīng)濟損失應(yīng)承擔相應(yīng)的行政責任、民事責任和刑事責任二、注冊會計師法律責任的成因?（一）基本觀點?法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎

5、，并因此導(dǎo) 致了對其他人權(quán)利的損害。（二個要件）?（二）應(yīng)有的職業(yè)謹慎?應(yīng)有的職業(yè)謹慎是指注冊會計師應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。（三）目前注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額成上升趨勢的原因?1、財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；?2、政府監(jiān)管部門保護投資者的意識日益加強，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大；?3、由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；?4、“深口袋”理論的盛行；?5、注冊會計師敗訴的案例日益增多；?6、許多會計師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費用和公開的

6、負面影響，而不愿通過司法程序來解決這些問題；?7、法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。補充:?1、審計期望差距的存在是CPA法律責任產(chǎn)生的社會因素?2、審計組織的經(jīng)濟壓力是CPA法律責任產(chǎn)生的經(jīng)濟因素?3、內(nèi)部控制審計模式的內(nèi)在局限性是CPA法律責任產(chǎn)生的技術(shù)因素?4、審計風(fēng)險的增加是CPA法律責任產(chǎn)生的風(fēng)險因素?5、社會公眾自我保護意識及法院的判例是CPA法律責任產(chǎn)生的法律因素。?6、某些審計人員職業(yè)素質(zhì)低下是CPA法律責任產(chǎn)生的道德因素客戶方面的原因客戶方面的原因錯誤錯誤-錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰

7、當?shù)臅嫻烙嬘捎谑韬龊驼`解有關(guān)事實而作出不恰當?shù)臅嫻烙嬙谶\用與確認、計量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤舞弊-舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。重點關(guān)注導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊：對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的錯報侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報違反法規(guī)行為“法規(guī)”的含義會計準則、會計制度等財經(jīng)法規(guī)之外的國家法律、法規(guī)、規(guī)章等指賄賂、不合法政治捐贈和違反特定法律、規(guī)定等行為經(jīng)營失敗審計風(fēng)險：遵循了準則，但出具錯誤的審計意見審計失?。簺]遵循準則時出具錯誤審計意見經(jīng)營失敗與審計失敗的關(guān)系2.2.審計人員方面的原因?qū)徲嬋藛T方面的原因違約行

8、為過失行為過失行為普通過失重大過失共同過失欺詐行為(含推定欺詐)三、經(jīng)營風(fēng)險與經(jīng)營失敗、審計風(fēng)險與審計失敗?（一）經(jīng)營風(fēng)險P267?1、目標是企業(yè)經(jīng)營活動的指針。?2、戰(zhàn)略戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標采用的總體層面的策略和方法。?3、經(jīng)營風(fēng)險是指實現(xiàn)不了經(jīng)營目標和戰(zhàn)略的可能性，它源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。?（二）經(jīng)營失?。ǘ┙?jīng)營失敗?1、經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。?2、經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。?（三）審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

9、?（四）審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風(fēng)險與審計失敗的區(qū)別?審計風(fēng)險審計風(fēng)險是一種可能性，是客觀存在的，不能降低到零，只能盡量避免；?審計失敗審計失敗是一種結(jié)果，即注冊會計師本應(yīng)當執(zhí)行程序查出其中的錯報但是由于疏忽大意或其他的原因沒有執(zhí)行該程序，沒有查出重大錯報并且發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｋ?、注冊會計師責任的認定四、注冊會計師責任的認定責任種類通常所指針對注冊會計師而言1、違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照 業(yè)務(wù)約定書履行責任2、普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎沒有完全遵循 專業(yè)準則的要求3、重大過失連起

10、碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒有遵循 專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計4、欺詐欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為為了達到欺騙他人的目的， 明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告?ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任。（ 2003年簡答題第1題部分）?要求：ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，

11、提出了以下問題，請代為回答：?（1）何謂審計重要性？?（2）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？（第八章第三節(jié)）?（3）何謂普通過失和重大過失？?【答案】?（3）普通過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時沒有完全遵循專業(yè)準則的要求；重大過失是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則或沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。四、注冊會計師承擔法律責任的種類四、注冊會計師承擔法律責任的種類?根據(jù)注冊會計師法，注冊會計師因為違約、過失和欺詐，可能被追究行政責任、民事責任和刑事責任。?作為被追究法律責任的主體分別為注冊會計師個人和會計師事務(wù)所兩個層面，具體情形責任種類承擔責任的主體行政責任行政責任民事

12、責任刑事責任注冊會計師注冊會計師（1）警告（2）暫停執(zhí)業(yè)（3）罰款（增加的）（4）吊銷注冊會計師證書（5）沒收違法所得；（6）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證（合伙人賠償受害人損失）（1）罰金（增加的）（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰（增加的）會計師事務(wù)所（1）警告（2）沒收違法所得（3）罰款（4）暫停執(zhí)業(yè)（5）撤銷（6）吊銷有關(guān)許可證賠償受害人損失罰金罰金1998年財政部違反注冊會計師法處罰暫行辦法的規(guī)定年財政部違反注冊會計師法處罰暫行辦法的規(guī)定（P25第7、8段，新增內(nèi)容，熟悉）?1對注冊會計師的處罰種類包括?（1）警告；?（2）沒收違法所得；?（3）罰款；?（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停

13、執(zhí)業(yè)的最長期限為 12個月；?（5）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；?（6）吊銷注冊會計師證書。?2對會計師事務(wù)所的處罰種類包括?（1）警告；?（2）沒收違法所得；?（3）罰款；?（4）暫停執(zhí)業(yè)部分或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長期限為 12個月；?（5）吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；?（6）撤銷會計師事務(wù)所。五、司法解釋十三條（P33-39，修訂內(nèi)容，重點掌握）?（一）事務(wù)所侵權(quán)責任產(chǎn)生的事由（第一條P33倒數(shù)第1段）?1. 注冊會計師的法定業(yè)務(wù)?根據(jù)注冊會計師法第十四條，注冊會計師執(zhí)行以下四類審計業(yè)務(wù)，即：?（1）企業(yè)財務(wù)報表審計；?（2）企業(yè)驗資；?（3）企業(yè)合并、分立、清算中的審計；?（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其

14、他審計業(yè)務(wù)（2011年，新增加企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)）。?2. 人民法院依法受理條件人民法院依法受理條件（第一條，P33倒數(shù)第1段）?如果利害關(guān)系人以會計師事務(wù)所在從事“注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務(wù)活動”中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當依法受理。3.事務(wù)所執(zhí)行不同審計業(yè)務(wù)都要按照司法解釋的相關(guān)規(guī)定承擔民事侵權(quán)賠償責任（第一條，教材P34第1段，新增加內(nèi)容）會計師事務(wù)所無論是執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)還是財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，無論是執(zhí)行一般審計業(yè)務(wù)還是證券審計業(yè)務(wù)，無論是執(zhí)行企業(yè)審計還是將來可能出現(xiàn)的公立醫(yī)院、高校、基金會等非營利組織審計業(yè)務(wù)，其在承擔民事侵權(quán)賠

15、償責任時都適用相同的法律規(guī)定，即司法解釋的相關(guān)規(guī)定。4. 對“不實報告”的界定（第二條第二款，P34第2段）?（1）“不實報告”?會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。（2）在界定“不實報告”時，關(guān)鍵依據(jù)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：所執(zhí)業(yè)行為過程中是否違反了下列法律法規(guī)：法律法規(guī)，比如注冊會計師法；法律法規(guī)，比如注冊會計師法；執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系，執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是一個完整的體系，請參見

16、審計教材第四章第二節(jié)；請參見審計教材第四章第二節(jié)；誠信公允原則，具體內(nèi)容與審計教材第五、六誠信公允原則，具體內(nèi)容與審計教材第五、六章有關(guān)。（3）在界定“不實報告”時，主要看審計業(yè)務(wù)報告是否存在以下是否存在以下“瑕疵瑕疵”：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大遺漏?！纠}【例題1多選題】會計師事務(wù)所在違反以下多選題】會計師事務(wù)所在違反以下 ()法律法規(guī)并且出具的審計業(yè)務(wù)報告中存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，這樣的審計業(yè)務(wù)報告可能被界定為不實報告。A.注冊會計師法注冊會計師法B. 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則C.企業(yè)內(nèi)部控審計指引D. 誠信公允原則誠信公允原則【答案】ABCD【解析】司法解釋第

17、二條明確規(guī)定選項 A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項均為不可違反的規(guī)定或原則，選項 C的企業(yè)內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控審計指引也是部門法規(guī)，注冊會計師在執(zhí)行企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計時需要遵循。行企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計時需要遵循。（二）利害關(guān)系人（第二條，P34）1、定義因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。理解這一概念的三個方面：（1）事務(wù)所出具了不實報告；（2）信賴或者使用；（3）遭受損失。2. 事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)（全新表達，注意理解）?會計師事務(wù)所民事責任認定問題的實質(zhì)是

18、依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在“被審計單位事務(wù)所第三人” (即財務(wù)信息提供人財務(wù)信息鑒證人財務(wù)信息使用人)之間公平分配因被審計單位經(jīng)營失敗或舞弊、事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。?3.事務(wù)所應(yīng)當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當承擔第一位責任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯及其過錯程度承擔相應(yīng)的賠償責任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應(yīng)當減輕事務(wù)所的賠償責任。（全新表達，注意理解）（三）訴訟當事人列置（第三條，P34）?1、基本觀點：在利害關(guān)系人僅對會計師事務(wù)所提起訴訟時，被審計單位必須參加訴訟。?2、利害關(guān)系人未

19、對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟。1.訴訟當事人列置?（1）利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當告知應(yīng)當告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；?（2）在利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當通知應(yīng)當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟；?（3）利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告共同被告參加訴訟；?（4）利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實或抽逃出資，且事后未補足且事后未補足的，人民法院可以將該

20、出資人列為第三人出資人列為第三人參加訴訟。?2.三個民事主體?三個民事主體是指被審計單位、分支機構(gòu)所屬事務(wù)所和被審計單位的出資人。?3.兩類訴訟當事人?兩類訴訟當事人是指三個民事主體在事務(wù)所侵權(quán)賠償案件中應(yīng)被分別列為共同被告或第三人。(四)執(zhí)業(yè)準則的法律地位（第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條，教材 P35第2段）?1.會計師事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)；?2.注冊會計師是否應(yīng)承擔法律責任是否應(yīng)承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為；?3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。(五)歸責原則和舉證責任

21、分配（第四條，P35第3段）?1.歸責原則過錯責任原則和無過錯責任原則?2.舉證分配?誰主張誰舉證和舉證責任倒置模式?(1)過錯推定原則下，采取舉證責任倒置模式；（編制審計工作底稿的目的）?(2)會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當承擔侵權(quán)賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。?會計師事務(wù)所可以通過向人民法院提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。(六)事務(wù)所的連帶責任和補充責任（第五條P35第4段，新增加內(nèi)容）?1.連帶責任含義?（1）連帶責任是指債務(wù)人為多數(shù)的情況下，債權(quán)人既有權(quán)請求所有的債務(wù)人清償債務(wù)，也有權(quán)請求其中任何一個債務(wù)人單獨

22、清償債務(wù)的一部分或者全部。?（2）清償了全部債務(wù)的債務(wù)人，有權(quán)就其清償超過自己應(yīng)分擔的部分，要求其他的債務(wù)人按各自應(yīng)承擔的部分給予補償。2. 補充責任含義補充責任含義?（1）補充責任是指對主責任的補充清償責任。?（2）所謂主責任，是指行為人本人首先承擔的民事責任，這里的主責任是被審計單位。?（3）當主責任人的財產(chǎn)不足以清償債務(wù)時，不足部分由承擔補充責任的人來清償，這里的補充責任人是會計師事務(wù)所。3.連帶責任的認定?注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告不實報告并給利害關(guān)系人造成損失造成損失的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任連帶賠償責任。具體情形包括：

23、?(1)與被審計單位惡意串通；?(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；?(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；?(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；?(5)明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；（披露）?(6)被審計單位示意其作不實報告，而而不予拒絕。?侵權(quán)責任的四個要素（第六條，P37第二段）?1、民法學(xué)界一般采納“四要件說”，即“行為的違法性過錯損害事實因果關(guān)系”。?2、會計師事務(wù)所侵權(quán)責任“四要件說”，即“存在不實報告注冊會計師過失利害關(guān)

24、系人遭受損失會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”。?3、故意與過失區(qū)分決定連帶責任和過失責任。?例：注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中，如果存在下列（例：注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中，如果存在下列（）情形之）情形之一，將會以出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失為由追究 連帶責任。?A與被審計單位惡意串通?B明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明?C明知被審計單位的財務(wù)會計處理直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告?D被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕?【答案】A

25、BCD?【解析】司法解釋明確了六種典型的可能被追究連帶責任的情形，以上四個選項均屬于將被追究連帶責任的情形。(七)事務(wù)所過失責任和過失認定標準（第六條，P36-37）?1. 過失責任?會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。?2. 類型（普通過失和重大過失）?（1）普通過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，沒有嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的要求從事審計工作。?（2）重大過失是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)活動中缺乏最起碼的關(guān)注，沒有遵守審計準則的最低要求。3.過失責任的情形過失責任的情形?注冊會計師在審計過程中未保持必要的

26、職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：?1、違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定；?補充資料（注冊會計師法第二十條）：?(二)委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；(三)因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。?2、負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的 專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（質(zhì)量控制）?3、制定的審計計劃存在明顯疏漏；?4、未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的 審計程序；?5、在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能 追加必要的審計程序予以證實或者排除；?6、未能合理地運用執(zhí)業(yè)

27、準則和規(guī)則所要求的 重要性原則；?7、未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的 審計證據(jù)；?8、明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成 審計結(jié)論；（如水產(chǎn)）?9、錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（如抽樣、資產(chǎn)減值損失）?10、其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。(八)事務(wù)所免除責任的事由（第七條，P37，修訂，重點掌握）?1.侵權(quán)責任的四個要素?(1)民法學(xué)界一般采納“四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責任，“四要件”依次是：?行為人主觀過錯；實際損失的發(fā)生；?過錯與損失之間的因果關(guān)系；行為人違法。?如果不能滿足這四個構(gòu)成要件，侵權(quán)責任主體就可以提出抗辯，要

28、求免責或者減責。?(2)(2)對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責任的界定對會計師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責任的界定也是也是“四要件四要件”，針對注冊會計師行業(yè)具體表，針對注冊會計師行業(yè)具體表現(xiàn)為：現(xiàn)為：?注冊會計師出具了不實報告；注冊會計師出具了不實報告；?利害關(guān)系人遭受損失；利害關(guān)系人遭受損失；?會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失會計師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；存在因果關(guān)系；?注冊會計師有過失。注冊會計師有過失。?(3) 事務(wù)所的抗辯事由?如果事務(wù)所能夠證明自己在上述四個方面的特定方面不符合這些構(gòu)成要件的規(guī)定，那么，事務(wù)所就可以提出抗辯，其中是否存在過錯否存在過錯和因因果關(guān)系果關(guān)

29、系兩個方面是事務(wù)所免責的情形。2. 舉證免除民事責任情形（絕對重點）?會計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：?(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；?(2)審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；?(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；?(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；?(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補

30、足出資。?其中，上述第（1）、（2）和（3）屬于沒有過錯而免責的情形；第（4）和（5）屬于因沒有因果關(guān)系而免責的情形。(九)事務(wù)所減責事由（第八條，P37，修訂，重點掌握）?利害關(guān)系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責任。（替罪羊）(十)無效免責（第九條，教材P38，修訂，重點掌握）?會計師事務(wù)所出具的審計業(yè)務(wù)報告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計報告的用途，如果事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。（十一）賠

31、償順位（第十條，P38，重大修訂，重點掌握）?1賠償順位的前提條件前提條件?如果多個責任主體之間沒有連帶關(guān)系，且存在補充責任，則需要確定這些責任主體之間的賠償順序。?2事務(wù)所與被審計單位之間的責任順位責任順位?審計報告使用人由于信賴不實審計報告而從事相關(guān)交易導(dǎo)致?lián)p失，從因果關(guān)系的角度看，被審計單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應(yīng)當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務(wù)所承擔在后順位的責任。在后順位的責任。3事務(wù)所與被審計單位、瑕疵出資股東之間的責任順位（“第一、二、三賠”）?在被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后

32、未補足的前提下：?（1）依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)（被審計單位為“第一賠”）；?（2）依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任（出資出資人為“第二賠”）；?（3）如果對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任額范圍內(nèi)承擔相應(yīng)的賠償責任（事務(wù)所為“第三賠”）。（十二）侵權(quán)賠償責任范圍（即賠償最高限額）（十二）侵權(quán)賠償責任范圍（即賠償最高限額）（第十條，（第十條，P38，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大，區(qū)分故意和過失兩種情況，重大修訂，重點掌握）修訂

33、，重點掌握）?1故意出具不實報告?事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔連帶責任故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。?2過失出具不實報告?事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。（十三）事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任（第十一條P39，修訂，重點掌握）?1分支機構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責任由事務(wù)所承擔；?2會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任

34、。（十四）事務(wù)所未經(jīng)審判被擅自追加為被執(zhí)行人無效（第十二條，教材 P39，修訂，重點掌握）?1法院在事務(wù)所與被審計單位等其他民事賠償責任主體不具有特定的法律關(guān)系的情況下，未經(jīng)審判擅自追加事務(wù)所為被執(zhí)行人，強制執(zhí)行事務(wù)所財產(chǎn)，屬于無效行為；?2事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。?（十六）會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任（第（十六）會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的連帶責任（第十一條，十一條，P39）?會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任部分承擔連帶賠償責任。?【例題【例題5】會計師事務(wù)所

35、與其分支機構(gòu)作為共同被告】會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所和分支機構(gòu)應(yīng)分別承擔各自連帶賠的，會計師事務(wù)所和分支機構(gòu)應(yīng)分別承擔各自連帶賠償責任。（）?【答案】【答案】?【解析】會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶【解析】會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責任承擔連帶賠償責任。六、 避免法律訴訟的對策避免法律責任的對策?（一）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施（一）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施?1、增強執(zhí)業(yè)獨立性?2、保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎?3、強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制?（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施?1、嚴格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的要求?

36、2、建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度?3、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書?4、審慎選擇客戶?5、深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)?6、提取風(fēng)險基金或購買責任保險?7、聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師?D注冊會計師負責對上市公司丁公司208年度財務(wù)報表進行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司208年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。?在丁公司208年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此

37、，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔民事責任。?要求：?（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當向法院提出哪些理由。?（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。?（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。（2008年）【答案】?（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當提出下列理由：?D注冊會計師出具的審計報告是不實報告；D注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。?（2）D注冊會計師提出的免責理由不正確。司法解釋第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或其他組織，應(yīng)當認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”?（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔民事責任：?已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報；?審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊