營改增(新201403)

1、目錄會計核算會計核算征收范圍、納稅人、稅率征收范圍、納稅人、稅率為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？計稅方法計稅方法“營改增營改增”對納稅人的相關(guān)影響對納稅人的相關(guān)影響為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？119941994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。20112011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約約3.83.8萬億元，占總稅收的比例超過四萬億元，占總稅收的比例超過四成。成。營業(yè)稅以交

2、易額征稅，抑制市場交易營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。僅有很少國家采納。增值稅以增值值征稅，消除重復(fù)征稅、增值稅以增值值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從19541954年首次年首次使用，到目前已有使用，到目前已有170170個國家和地區(qū)實(shí)個國家和地區(qū)實(shí)行。行。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ 征收范圍： （1）交通運(yùn)輸業(yè) （2）建筑業(yè) （3）郵電通信業(yè) （4）文化體育業(yè) （5）娛樂業(yè) （6）金融保險業(yè) （7）服務(wù)業(yè) （8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

3、 （9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額營業(yè)收入稅率1.營業(yè)稅 優(yōu)點(diǎn)：在一般計稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn) 。環(huán)環(huán)征收層層抵扣2.增值稅為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？n 制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展； n 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果； n 影響了我國國際競爭力； n 影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？n 從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。 n 制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能

4、抵扣。 n 從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收 全額征稅不可抵扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）服務(wù)業(yè) （營業(yè)稅）信息服務(wù) 廣告業(yè) 運(yùn)輸業(yè) 生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？小規(guī)模納稅人（年營業(yè)額未超過小規(guī)模納稅人（年營業(yè)額未超過500萬元）（一家設(shè)計公司）萬元）（一家設(shè)計公司）增值稅一般納稅人（年營業(yè)額超過增值稅一般納稅人（年營業(yè)額超過500萬元）萬元）稅改后的納稅額稅改后的納稅額=營業(yè)額營業(yè)額/

5、（1+6%）*6%-成本成本/（1+17%）*17%-費(fèi)用費(fèi)用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備；費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)其中：成本包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備；費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)“營改增”的目的之二：降低稅負(fù)為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)制造業(yè)倉儲業(yè)設(shè)計業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)“營改增”的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？ 2012年的京交會在北京召開，主旨就是第三產(chǎn)業(yè)如何年

6、的京交會在北京召開，主旨就是第三產(chǎn)業(yè)如何走向國際化，走向國際化，2013年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉儲業(yè)在國外大量建立子公司或分公司；與科技進(jìn)步相倉儲業(yè)在國外大量建立子公司或分公司；與科技進(jìn)步相關(guān)的新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會計、審計等關(guān)的新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會計、審計等咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術(shù)服務(wù)業(yè)與國外企業(yè)的合作。咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術(shù)服務(wù)業(yè)與國外企業(yè)的合作?！盃I改增”的目的之四：有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)中國企業(yè)在國際上的競爭

7、力。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增試點(diǎn)范圍12選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)選擇交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)? ? 選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮： 一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中占有重要地位；服務(wù)業(yè)中占有重要地位； 二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。較好。 選擇部選擇部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮：分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)主要考慮： 一一是現(xiàn)代服是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一

8、個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)達(dá)程務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升度的重要標(biāo)志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實(shí)力；國家綜合實(shí)力； 二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步。 景點(diǎn)內(nèi)提供纜車、索道、水上觀光游覽船景點(diǎn)內(nèi)提供纜車、索道、水上觀光游覽船是否屬是否屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？于本次營

9、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的應(yīng)稅服務(wù)？-景點(diǎn)內(nèi)提供纜車、索道、水上觀光游覽船為旅游景點(diǎn)內(nèi)提供纜車、索道、水上觀光游覽船為旅游業(yè)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中的交通運(yùn)輸業(yè)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中的交通運(yùn)輸業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。業(yè)，不屬于本次營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。n 注意倉儲服務(wù)與場地租賃服務(wù)的區(qū)別注意倉儲服務(wù)與場地租賃服務(wù)的區(qū)別。倉儲服務(wù)，倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。場地租賃服務(wù)，場地租賃服務(wù)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。等轉(zhuǎn)讓

10、他人使用的業(yè)務(wù)。如何區(qū)分這兩者，要視不同情況而定：如何區(qū)分這兩者，要視不同情況而定：一是看其交一是看其交易的目的和合同具體內(nèi)容。易的目的和合同具體內(nèi)容。如果目的是存儲貨物或如果目的是存儲貨物或其合同內(nèi)有貨物貯存這項內(nèi)容，則為倉儲業(yè)服務(wù)；其合同內(nèi)有貨物貯存這項內(nèi)容，則為倉儲業(yè)服務(wù)；二是看倉庫實(shí)際運(yùn)營管理方。二是看倉庫實(shí)際運(yùn)營管理方。如果倉庫實(shí)際運(yùn)營管如果倉庫實(shí)際運(yùn)營管理方屬于受托方，那么此項為倉儲業(yè)服務(wù)；理方屬于受托方，那么此項為倉儲業(yè)服務(wù)；三是看三是看哪方負(fù)有保管義務(wù)和安全責(zé)任。哪方負(fù)有保管義務(wù)和安全責(zé)任。如果受托方負(fù)有保如果受托方負(fù)有保管義務(wù)、合同貨物貯存的安全責(zé)任是由受托方全權(quán)管義務(wù)、合同

11、貨物貯存的安全責(zé)任是由受托方全權(quán)負(fù)責(zé)的，那么此項交易也屬于倉儲業(yè)范圍。負(fù)責(zé)的，那么此項交易也屬于倉儲業(yè)范圍。 n 注意倉儲服務(wù)與場地租賃服務(wù)的區(qū)別注意倉儲服務(wù)與場地租賃服務(wù)的區(qū)別。 倉儲業(yè)代開增值稅發(fā)票的征收率為倉儲業(yè)代開增值稅發(fā)票的征收率為3%，相比代開，相比代開租賃發(fā)票要低租賃發(fā)票要低2個百分點(diǎn)。以某代開倉儲服務(wù)增值稅個百分點(diǎn)。以某代開倉儲服務(wù)增值稅的企業(yè)為例，涉及的含稅服務(wù)費(fèi)用為的企業(yè)為例，涉及的含稅服務(wù)費(fèi)用為231085元，如元，如開具租賃發(fā)票，需繳納開具租賃發(fā)票，需繳納11554.25元的營業(yè)稅，但如元的營業(yè)稅，但如果開具倉儲業(yè)務(wù)發(fā)票，只需繳納果開具倉儲業(yè)務(wù)發(fā)票，只需繳納6730.6

12、3元增值稅，元增值稅，兩者相差兩者相差4823.62元，且增值稅發(fā)票受票方還可以將元，且增值稅發(fā)票受票方還可以將6730.63元作為進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣（這里暫且不考慮元作為進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣（這里暫且不考慮涉及的所得稅問題）。涉及的所得稅問題）。 納稅人要注意，一是不能打著存儲貨物的旗號經(jīng)納稅人要注意，一是不能打著存儲貨物的旗號經(jīng)營其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)。二是委托方雖用其倉庫存儲貨物營其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)。二是委托方雖用其倉庫存儲貨物但實(shí)際運(yùn)營管理方不屬于受托方，或貨物貯存的安但實(shí)際運(yùn)營管理方不屬于受托方，或貨物貯存的安全責(zé)任由委托方全權(quán)負(fù)責(zé)或負(fù)主要責(zé)任等。全責(zé)任由委托方全權(quán)負(fù)責(zé)或負(fù)主要責(zé)任等。 關(guān)于營改增范圍關(guān)于

13、營改增范圍在境內(nèi)提供在境內(nèi)提供視同提供視同提供非營業(yè)活動非營業(yè)活動不屬于應(yīng)稅服務(wù)不屬于應(yīng)稅服務(wù)是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)?；蛘呓邮芊皆诰硟?nèi)。 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。2、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v屬人原則屬人原則 將將境內(nèi)境內(nèi)的單位或者個人的單位或者個人提供提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位

14、或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。v來源地原則來源地原則 只要應(yīng)稅服務(wù)只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)接受方在境內(nèi)，無論，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者

15、個人在境內(nèi)接受應(yīng)和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的判斷境內(nèi)外收入的2 2個原則個原則【案例案例】某海運(yùn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，與新加坡某海運(yùn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，與新加坡M M公公司簽訂倉儲合同，使用該公司在新加坡的倉庫司簽訂倉儲合同，使用該公司在新加坡的倉庫存放過境運(yùn)輸?shù)奈镔Y，支付倉儲費(fèi)存放過境運(yùn)輸?shù)奈镔Y，支付倉儲費(fèi)5050萬元。新萬元。新加坡的加坡的M M公司是不是增值稅納稅人？公司是不是增值稅納稅人？答：依照上面的規(guī)定，新加坡的答：依照上面的規(guī)定，新加坡的M M公司不是增值公司不是增值稅納稅人稅納稅人【案例案例】某運(yùn)輸企業(yè)因海外業(yè)務(wù)需要，向境外某運(yùn)輸企業(yè)因海外業(yè)務(wù)需要，向

16、境外某企業(yè)租用一臺運(yùn)輸車輛，這臺車如果僅在國某企業(yè)租用一臺運(yùn)輸車輛，這臺車如果僅在國外使用，不行駛到國內(nèi)，這項應(yīng)稅服務(wù)是否繳外使用，不行駛到國內(nèi)，這項應(yīng)稅服務(wù)是否繳納增值稅？納增值稅？ 答：這項應(yīng)稅服務(wù)就不必繳納增值稅。答：這項應(yīng)稅服務(wù)就不必繳納增值稅。 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：稅服務(wù)： （1 1）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （2 2）財

17、政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供分析：如納入試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，原有的無償提供勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。勞務(wù)在營改增后需視同銷售繳納增值稅。 如：某地區(qū)如：某地區(qū)X X物流公司物流公司20142014年年3 3月為月為Y Y公司提供免公司提供免費(fèi)倉儲服務(wù)。費(fèi)倉儲服務(wù)。視同提供應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用

18、的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交應(yīng)稅服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。非營業(yè)活動【案例】員工向用人單位或雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)必須與工員工向用人單位或雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)必須與工作（職務(wù)）相關(guān)作（職務(wù)）相關(guān)，如果是無關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)，如果是無關(guān)的服務(wù)，凡屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。上例中，周某雖稅服務(wù)范圍的應(yīng)當(dāng)征收增值稅。上例中，周某雖然是該廣告公司的員工，但由于他是財務(wù)人員，然是該廣告公司的員工，但由于他是財務(wù)人員，其為該公司提供的運(yùn)輸服務(wù)并非他個人的履職行其為該公司提供的運(yùn)輸服務(wù)并非他個人的履職行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。為，應(yīng)按規(guī)定繳

19、納增值稅。 員工？員工？（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供和的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。納稅人和扣繳義務(wù)人2（二）扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。納稅人和扣繳義務(wù)人 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實(shí)行分類管理，按照不含稅價計算，以年增值稅應(yīng)稅銷售額、會計核

20、算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計稅方法、憑證管理等方面有所不同。增值稅納稅人的分類一般納稅人認(rèn)定 一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500500萬元（含）的納稅人為增萬元（含）的納稅人為增值稅一般納稅人。值稅一般納稅人。 應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過1212個月的個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和

21、提供境外服務(wù)銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過1212個月應(yīng)稅服務(wù)個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計（營業(yè)額合計（1+3%1+3%） 案例：案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，20122012年年1111月月1 1日前連續(xù)不超日前連續(xù)不超過過1212個月的經(jīng)營期內(nèi)銷售收入為個月的經(jīng)營期內(nèi)銷售收入為550550萬元。萬元。 銷售額銷售額=550/=550/（1+3%1+3%）=534=534萬元萬元 500 500萬元萬元 銷售額超過銷售額超過500500萬元的現(xiàn)代

22、服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。稅一般納稅人資格認(rèn)定。 一般納稅人認(rèn)定 認(rèn)定條件：認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定） （1 1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； （2 2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。 納稅輔導(dǎo)期管理納稅輔導(dǎo)期管理 （1 1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期導(dǎo)期管理。管理。 （2 2

23、）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不不少于少于6 6個月個月. .一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 1. 1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的其他個人其他個人，不屬于一般納稅人不屬于一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶單位和個體工商戶可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。按照小規(guī)模納稅人納

24、稅。 2. 2. 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。認(rèn)定，成為一般納稅人。 3. 3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得不得抵扣進(jìn)項

25、稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票使用增值稅專用發(fā)票： （1 1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2 2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。 一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 1. 1.試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)

26、事項通知書，告知納稅人。送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。 2. 2. 試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。 3. 3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可可以選擇按照簡易計稅方法以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，計算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客

27、運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。 4.4.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。計稅方法計算繳納增值稅。5.5.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至自本

28、地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至20172017年年1212月月3131日，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試日，被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼( (面向網(wǎng)絡(luò)面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配動漫、手機(jī)動漫格式適配) )服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)( (包

29、括動漫品包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)) )，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。納增值稅。 6.6.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。 7.7.一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)

30、選擇一經(jīng)選擇，3636個月內(nèi)不得變更個月內(nèi)不得變更。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定 認(rèn)定范圍對照表稅率設(shè)置概況 在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)的適用稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征收率為3。出口服務(wù)適用零稅率3：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應(yīng)征增值稅的不同項目。（即納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的）【如，既提供倉儲服務(wù)又銷售貨物】：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營改增后的營業(yè)稅應(yīng)稅項目?！救?，銷售機(jī)器同時提

31、供售后安裝調(diào)試服務(wù)】：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應(yīng)稅項目又涉及營改增后的營業(yè)稅應(yīng)稅項目?！救?，既銷售貨物又提供餐飲服務(wù)】混業(yè)經(jīng)營、混合銷售、兼營的區(qū)別混業(yè)經(jīng)營的納稅人應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率或征收率。 1、兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；【如，既提供倉儲服務(wù)（稅率6%）又銷售貨物（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】2、兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率； 【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又銷售自來水（簡易征收6%）且不能分別核算的，按6%征收率征收】 3、兼有不同稅率和征收率的銷售

32、貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 【如，既提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（簡易征收3%）又提供修理修配勞務(wù)（稅率17%）且不能分別核算的，按17%稅率征收】 稅率及征收率的有關(guān)規(guī)定計稅方法（二）簡易計稅方法1、定義：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額征收率2、適用范圍（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)（公共交通運(yùn)輸服務(wù)）；試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)等，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。可以選擇適用簡易計稅方法計稅

33、，一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更。計稅方法當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額n發(fā)生服務(wù)中止或者折讓納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。當(dāng)期銷項稅額“當(dāng)期”？-納稅義務(wù)發(fā)生時間 “當(dāng)期當(dāng)期”銷項稅額銷項稅額案例案例【案例】【案例】A A企業(yè)于

34、企業(yè)于20132013年年8 8月月1010日為日為B B企業(yè)提供了一項咨企業(yè)提供了一項咨詢服務(wù)，合同價款詢服務(wù)，合同價款5050萬元，合同約定萬元，合同約定B B企業(yè)企業(yè)20132013年年8 8月月2020日付款日付款1010萬元，余款在萬元，余款在3 3個月內(nèi)付清。但實(shí)際個月內(nèi)付清。但實(shí)際1010萬的預(yù)付款到萬的預(yù)付款到9 9月月1515日才付。日才付。 雖然雖然A A企業(yè)收到款項的時間在企業(yè)收到款項的時間在20132013年年9 9月月1515日，但日，但 由于其由于其20132013年年8 8月月1010日開始提供咨詢服務(wù)，且合同日開始提供咨詢服務(wù)，且合同 約定的付款時間為約定的付款

35、時間為20132013年年8 8月月2020日。根據(jù)本條規(guī)定，日。根據(jù)本條規(guī)定，無論是否收到款項，其無論是否收到款項，其1010萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時 間為間為20132013年年8 8月月2020日，而非日，而非9 9月月1515日。日。n準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（ 包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 當(dāng)期進(jìn)項稅額n準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

36、上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。當(dāng)期進(jìn)項稅額n準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額4、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當(dāng)期進(jìn)項稅額n不得抵扣的進(jìn)項稅額1、用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福

37、利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的不得抵扣的進(jìn)項稅額僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。當(dāng)期進(jìn)項稅額【非增值稅應(yīng)稅項目】：是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程?！痉窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)】：是指應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！静粍赢a(chǎn)】：是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物?！緜€人消費(fèi)】：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。（業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項稅額）

38、?！竟潭ㄙY產(chǎn)】：是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。當(dāng)期進(jìn)項稅額n不得抵扣的進(jìn)項稅額2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)?！痉钦p失】：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。當(dāng)期進(jìn)項稅額n需要計算的不得抵扣的進(jìn)項稅額適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅

39、額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。當(dāng)期進(jìn)項稅額n特別規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2、應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。當(dāng)期進(jìn)項稅額n特別規(guī)定納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增

40、值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。當(dāng)期進(jìn)項稅額n 進(jìn)項稅額抵扣時限1、增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。2、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對，稽核通過后方可抵扣進(jìn)項稅額?！咎貏e提示】請當(dāng)期

41、認(rèn)證當(dāng)期申請抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額n 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生不得從銷項稅額中抵扣情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 乙公司增值稅一般納稅人，乙公司增值稅一般納稅人，20132013年年8 8月月9 9日對外提設(shè)計服務(wù)取得日對外提設(shè)計服務(wù)取得收入收入100100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價100100萬元，增值稅萬元，增值稅6 6萬萬元，接受元，接受A A公司提供設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專

42、用發(fā)票價公司提供設(shè)計勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票價5050萬元，萬元，注明增值稅注明增值稅3 3萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)會計處理：萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)會計處理：試點(diǎn)后：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 600002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5300003、上交本月應(yīng)納增值稅、上交本月應(yīng)納增值稅借

43、：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1060000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 53000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 530002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 530000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 530000營改增納稅人會計核算一般納稅人60基本業(yè)務(wù)基本業(yè)務(wù)A A提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù) 借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：

44、主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）B B購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù) 借：借：原原材料材料/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用/ /成本成本/ /固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /銀行存款等銀行存款等 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理61例例1 1：甲公司為物流公司，一般納稅人，甲公司為物流公司，一般納稅人，20132013年年8 8月發(fā)生下月發(fā)生下列業(yè)務(wù)。列業(yè)務(wù)。1 1、購進(jìn)車輛用油、購進(jìn)車輛用油5850058500元，取得增值稅專用發(fā)票，金

45、額元，取得增值稅專用發(fā)票，金額50000.0050000.00元，稅額元，稅額85008500元（元（17%17%），未付款），未付款2 2、購進(jìn)辦公用品用于經(jīng)營管理取得專用發(fā)票、購進(jìn)辦公用品用于經(jīng)營管理取得專用發(fā)票1170011700元，金額元，金額1000010000元稅額元稅額17001700元?，F(xiàn)金支付元。現(xiàn)金支付3 3、購入微機(jī)一批金額、購入微機(jī)一批金額4680046800元取得專用發(fā)票，金額元取得專用發(fā)票，金額4 4萬元，萬元，稅額稅額68006800元。支票支付元。支票支付4 4、支付律師費(fèi)、支付律師費(fèi)5000050000元，未取得專用發(fā)票。元，未取得專用發(fā)票。5 5、支付會計所

46、審計費(fèi)、支付會計所審計費(fèi)5300053000元取得專用發(fā)票。元取得專用發(fā)票。6 6、為、為A A公司提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入公司提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入11100001110000元（含稅）對外元（含稅）對外開具專用發(fā)票。收到款項。提供本業(yè)務(wù)時委托乙運(yùn)輸公開具專用發(fā)票。收到款項。提供本業(yè)務(wù)時委托乙運(yùn)輸公司做一部分聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支付乙公司運(yùn)費(fèi)司做一部分聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)支付乙公司運(yùn)費(fèi)555000555000元，并取得元，并取得專用發(fā)票。專用發(fā)票。 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理62 甲公司財務(wù)處理：甲公司財務(wù)處理： 1 1、購入油品。、購入油品。 借：借： 原材料原材料- -柴油柴油 50000 50000

47、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500 8500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款- -某加油站某加油站 58500 58500 2 2、購入辦公用品、購入辦公用品 借：借： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10000 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17001700 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 11700 117003 3、購入微機(jī)、購入微機(jī) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)- -辦公設(shè)備辦公設(shè)備 40000 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）68006800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46800 46800 一般

48、納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理63 4 4、支付律師費(fèi)、支付律師費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50000 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000 5 5、支付審計費(fèi)、支付審計費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50000 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 53000 53000 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理稅額稅額=53000/（1+6%）*6%=300064 6 6、支付乙公司運(yùn)費(fèi)、支付乙公司運(yùn)費(fèi) 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 500000 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

49、交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）5500055000 貸：銀行存款貸：銀行存款 555000 555000 7 7、提供服務(wù)收入、提供服務(wù)收入 借：銀行存款借：銀行存款 1110000 1110000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）110000110000 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理8月銷項稅額月銷項稅額=1100008月進(jìn)項稅額月進(jìn)項稅額=8500+1700+6800+3000+55000=750008月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=銷項銷項-進(jìn)項進(jìn)項=110000-75000=35

50、000658 8、月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅、月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3500035000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 35000 350009 9、9 9月上繳稅款時月上繳稅款時 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -未交增值稅未交增值稅 35000 35000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35000 35000 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理66例2：【混業(yè)經(jīng)營】甲物流公司（一般納稅人）8月取得收入如下：貨物運(yùn)輸收入111萬元；貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入21.20萬元；倉儲服務(wù)收入42.40萬元；經(jīng)

51、營性租賃車輛收入11.70萬元。（全部含稅收入，且銀行收訖）該公司對各類收入按不同稅率分別核算。 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理67 甲公司財稅處理甲公司財稅處理 貨物運(yùn)輸收入貨物運(yùn)輸收入=111=111（1+11%1+11%）=100=100萬元萬元 貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入=21.20 =21.20 （1+6%1+6%）=20=20萬元萬元 倉儲服務(wù)收入倉儲服務(wù)收入=42.40 =42.40 （1+6%1+6%）=40=40萬元萬元 經(jīng)營性租賃車輛收入經(jīng)營性租賃車輛收入=11.70 =11.70 （1+17%1+17%）=10=10萬元萬元 一般納稅人的業(yè)務(wù)處理一

52、般納稅人的業(yè)務(wù)處理甲公司銷項稅額甲公司銷項稅額=100=10011%+2011%+206%+406%+406%+106%+1017%=16.3017%=16.3068 甲公司會計處理甲公司會計處理借：銀行存款借：銀行存款 1863000 1863000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸 1000000 1000000 - -貨運(yùn)代理貨運(yùn)代理 200000 200000 - -倉儲服務(wù)倉儲服務(wù) 400000 400000 - -經(jīng)營性租賃經(jīng)營性租賃 100000 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 163000 163000 一般納稅人

53、的業(yè)務(wù)處理一般納稅人的業(yè)務(wù)處理如果不分別如果不分別核算核算？ 從高適用稅率從高適用稅率 服務(wù)銷售額服務(wù)銷售額=（111+21.2+42.4+11.7）/（1+17%）=159.23 銷項稅額銷項稅額=159.2317%=27.07 稅負(fù)增加稅負(fù)增加=27.07-16.30=10.77萬元萬元69 乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，20132013年年8 8月月9 9日對外提供應(yīng)日對外提供應(yīng)稅服務(wù)取得收入稅服務(wù)取得收入103103萬元，為此向萬元，為此向A A公司購入材料取得增值稅專公司購入材料取得增值稅專用發(fā)票價款用發(fā)票價款1010萬元，注明增值稅額萬元，注明增值稅額1.

54、71.7萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)做會計分錄如下：企業(yè)做會計分錄如下：試點(diǎn)后：試點(diǎn)后：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 300002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1170003、上交本月應(yīng)納增值稅、上交本月應(yīng)納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000試點(diǎn)前：試點(diǎn)前：1、提供應(yīng)稅服務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1

55、030000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1030000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 51500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 515002、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 117000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117000營改增納稅人會計核算小規(guī)模納稅人70 例如某稅務(wù)師事務(wù)所屬增值稅小規(guī)模納稅人例如某稅務(wù)師事務(wù)所屬增值稅小規(guī)模納稅人20132013年年8 8月確認(rèn)一筆稅務(wù)鑒證服務(wù)收入總額為月確認(rèn)一筆稅務(wù)鑒證服務(wù)收入總額為1010萬萬元。按照增值稅征收率元。按照增值稅征收率3%3%計算計算 其營業(yè)收入其營業(yè)收入=100000=100

56、000（1+3%1+3%）=97087.38=97087.38 增值稅款增值稅款=97087.38=97087.383%=2912.623%=2912.62。 根據(jù)上述資料企業(yè)會計核算時根據(jù)上述資料企業(yè)會計核算時 借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅2912.622912.62 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 97087.38 97087.38 小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)處理小規(guī)模納稅人的業(yè)務(wù)處理71 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改

57、征增值稅有關(guān)規(guī)定點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目科目下增設(shè)下增設(shè)“增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記目。待以后期

58、間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目。科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)”項目或項目或“其他非流動資其他非流動資產(chǎn)產(chǎn)”項目列示。項目列示。 營改增納稅人會計核算期末留抵稅額 增值稅期末留抵稅額的會計處理增值稅期末留抵稅額的會計處理 72 例：例： 某貿(mào)易有限公司某貿(mào)易有限公司為為增值稅一般納稅人，增值稅一般納稅人，20132013

59、年年8 8月貨月貨物銷售額物銷售額150150萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷售額萬，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)銷售額2525萬，倉儲業(yè)務(wù)銷萬，倉儲業(yè)務(wù)銷售額售額5 5萬，均開具增值稅專用發(fā)票，萬，均開具增值稅專用發(fā)票，20132013年年7 7月留抵?jǐn)?shù)為月留抵?jǐn)?shù)為2020萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進(jìn)項稅額為萬，本月外購貨物及勞務(wù)的進(jìn)項稅額為7.47.4萬元。萬元。 增值稅期末留抵稅額的會計處理增值稅期末留抵稅額的會計處理 截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)出時：稅留抵稅額轉(zhuǎn)出時：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)- -增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 2020 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅

60、（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）項稅額轉(zhuǎn)出） 2020 8 8月收入月收入= 150+25+5=180= 150+25+5=180 8 8月銷項稅額月銷項稅額 = 150= 15017%+2517%+256%+56%+56% 6% =27.3=27.3萬萬8 8月全部進(jìn)項稅額為月全部進(jìn)項稅額為7.47.4萬元萬元8 8月不考慮期初留抵稅額應(yīng)納月不考慮期初留抵稅額應(yīng)納稅額稅額=27.3-7.4=19.90=27.3-7.4=19.90萬元萬元738 8月份銷售貨物的銷項稅額所占比例月份銷售貨物的銷項稅額所占比例 = =（15015017%/27.317%/27.3）=93.41%=93.41%8