企業(yè)務計十一非流動負債

1、國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 企業(yè)財務會計 課程負責人：高翠蓮國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算本章教學內容應付債券的核算應付債券的核算預計負債的核算預計負債的核算借款費用的核算借款費用的核算長期應付款的核算長期應付款的核算專項應付款的核算專項應付款的核算概述概述內容內容長期借款的核算長期借款的核算國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 第一節(jié) 長期借款的核算企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第一

2、節(jié) 長期借款的核算 重點 內容長期借款的會計處理長期借款的內容企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期借款概述v 長期借款是指企業(yè)向金融機構借入的償還期限在一年以上的借款。特點： 1. 金額較大、期限較長 2. 一般有專門用途，利息允許資本化 3. 利息按年支付，本金到期償還企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、長期借款的會計處理v企業(yè)應設置企業(yè)應設置“長期借款長期借款”賬戶，核算長期借賬戶，核算長期借款的取得及償還情況，并設置款的取得及償還情況，并設置“本金本金”和和“利息調整利息調整”兩個明細科目，分別核算本金兩個明細科目，分別核算本金和因實際利率與合同利率不同產生的利息差和因實際利率與

3、合同利率不同產生的利息差額。一次還本付息的借款利息單設額。一次還本付息的借款利息單設“應計利應計利息息”明細科目核算。明細科目核算。v分期支付的借款利息通過分期支付的借款利息通過“應付利息應付利息”賬戶賬戶核算。核算。 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算v業(yè)務內容業(yè)務內容（1）借入款項）借入款項（2）計提利息、支付利息）計提利息、支付利息（3）到期償還）到期償還 二、長期借款的會計處理企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算長期借款銀行存款 取得長期借款歸還本金和利息 財務費用（在建工程）二、長期借款的會計處理應付利息計提利息 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算（1）借入款項）借入款項 借：銀行存款（實際

4、收到金額）借：銀行存款（實際收到金額） 長期借款長期借款利息調整（差額）利息調整（差額） 貸：長期借款貸：長期借款本金本金（2）計提利息）計提利息 借：在建工程、財務費用等（實際利息）借：在建工程、財務費用等（實際利息） 貸：應付利息或長期借款貸：應付利息或長期借款應計利息應計利息 （合同利息）（合同利息） 長期借款長期借款利息調整（差額）利息調整（差額） 二、長期借款的會計處理企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算（3）到期償還）到期償還 借：長期借款借：長期借款本金本金 應付利息或長期借款應付利息或長期借款應計利息應計利息 （以前期間預提的利息）（以前期間預提的利息） 在建工程、財務費用等在建工

5、程、財務費用等 （當期計提的利息）（當期計提的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、長期借款的會計處理企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算【例例】艾麗制衣公司艾麗制衣公司2013年年11月月30日從銀行借入資日從銀行借入資金金100萬元用于購買生產設備，該借款期限為萬元用于購買生產設備，該借款期限為3年，年，年利率為年利率為9%，到期一次還本付息艾麗制衣公司作，到期一次還本付息艾麗制衣公司作會計分錄如下：會計分錄如下：（1）2013年年11月月30取得借款取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款貸：長期借款本金本金 1 000 000 二、長期借款的會計處理二、長期借款

6、的會計處理企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算（2 2）20132013年年1212月月3131日計提利息日計提利息 借：財務費用借：財務費用 7 507 50 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息 7 5007 500 2014 2014年年1 1月至月至20162016年年1010月末，會計分錄同上。月末，會計分錄同上。（3 3）20162016年年1111月月3030日還本付息日還本付息 借：長期借款借：長期借款本金本金 1 000 1 000 000000 應計利息應計利息 262 500262 500 財務費用財務費用 7 5007 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 270 00

7、01 270 000 二、長期借款的核算二、長期借款的核算2015年3月國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算本章教學內容應付債券的核算應付債券的核算預計負債的核算預計負債的核算借款費用的核算借款費用的核算長期應付款的核算長期應付款的核算專項應付款的核算專項應付款的核算概述概述內容內容長期借款的核算長期借款的核算國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 第二節(jié) 應付債券的核算企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第二節(jié) 應付債券的核算 重點 內容實際

8、利率法攤銷折溢價應付債券的會計處理企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、應付債券概述一、應付債券概述 公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。溢價發(fā)行、折價發(fā)行。 溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內對利息費用的一種調整。對利息費用的一種調整。 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理v設置設置“應付債券應付債券”賬戶，核算企業(yè)因籌集（長期）賬戶，核算企業(yè)因籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息?？砂促Y金而發(fā)行債券的本金和利息。可按“面值面值”、“利息調整利息調整”、“應計利息應計利

9、息”等明細賬戶核算。等明細賬戶核算。 面值：核算債券的面值面值：核算債券的面值 利息調整：債券的折溢價利息調整：債券的折溢價 應計利息：一次還本付息債券的利息應計利息：一次還本付息債券的利息v分期支付的債券利息通過分期支付的債券利息通過“應付利息應付利息”賬戶核算。賬戶核算。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理v業(yè)務內容業(yè)務內容 1.1.發(fā)行債券發(fā)行債券 2.2.債券存續(xù)期間計提利息（攤銷折溢價）、債券存續(xù)期間計提利息（攤銷折溢價）、支付利息支付利息 3.3.債券到期債券到期企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理【例例】艾麗制衣公司于艾麗制衣公司于2013

10、2013年年1 1月月1 1日以日以1 129.861 129.86萬元的價格發(fā)萬元的價格發(fā)行一批行一批5 5年期、一次還本付息的債券，該批債券總面值年期、一次還本付息的債券，該批債券總面值1 0001 000萬元，票面利率為萬元，票面利率為8%8%，每年，每年1212月月3131日支付一次利息。假定債日支付一次利息。假定債券發(fā)行時的市場利率為券發(fā)行時的市場利率為5%5%。艾麗制衣公司作會計處理如下：。艾麗制衣公司作會計處理如下：（1 1）收到發(fā)行價款）收到發(fā)行價款1 129.861 129.86萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款 11 298 60011 298 600 貸：應付債券貸：應付

11、債券面值面值 10 000 10 000 000000 應付債券應付債券利息調整利息調整 1 298 6001 298 600（2 2）計提利息費用及攤銷利息調整額）計提利息費用及攤銷利息調整額 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理v應付債券的攤余成本是指該負債的初始確認金應付債券的攤余成本是指該負債的初始確認金額經下列調整后的結果：額經下列調整后的結果： 扣除已償還的本金扣除已償還的本金 加上或減去采用實際利率法將該初始確認加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額計攤銷額企業(yè)經濟業(yè)務核算企

12、業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理（2 2）確認利息費用及利息調整的攤銷）確認利息費用及利息調整的攤銷 艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬元）（萬元）v實際利息實際利息1129.861129.865% 5% 56.49356.493（萬元）（萬元）v當期攤銷的利息調整額當期攤銷的利息調整額 808056.49356.493 23.507923.5079（萬元）（萬元） 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理（2 2）確認利息費用及利息調整的攤銷）確認利息費用及利息調整的攤銷艾麗制衣

13、艾麗制衣20142014年年1212月月3131日日v票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬元）（萬元）v實際利息（實際利息（1129.861129.8623.50723.507）5%5% 55.3176555.31765（萬元）（萬元）v當期攤銷的利息調整額當期攤銷的利息調整額 8080 55.3176555.31765 24.6823524.68235（萬元）（萬元） 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理（2 2）確認利息費用及利息調整的攤銷）確認利息費用及利息調整的攤銷艾麗制衣公司艾麗制衣公司20152015年年1212月月3131日日v票面利息票面

14、利息100010008% 8% 8080（萬元）（萬元）v實際利息（實際利息（1129.861129.8623.50723.50724.68235 24.68235 ）5%5% 54.083532554.0835325（萬元）（萬元）v當期攤銷的利息調整額當期攤銷的利息調整額 8080 54.083532554.0835325 25.916467525.9164675（萬元）（萬元） 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理（2 2）確認利息費用及利息調整的攤銷）確認利息費用及利息調整的攤銷艾麗制衣艾麗制衣20162016年年1212月月3131日日v 票面利息票面利息1000

15、10008% 8% 8080（萬元）（萬元）v 實際利息實際利息 （1129.861129.8623.50723.50724.6823524.68235 25.9164675 25.9164675 ）5%5% 527 877.091 527 877.091 （萬元）（萬元）v 當期攤銷的利息調整額當期攤銷的利息調整額 8080 527 877.091 527 877.091 27.212290927.2122909（萬元）（萬元） 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理（2 2）確認利息費用及利息調整的攤銷）確認利息費用及利息調整的攤銷艾麗制衣艾麗制衣20172017年年12

16、12月月3131日日v 票面利息票面利息100010008% 8% 8080（萬元）（萬元）v 當期攤銷的利息調整額當期攤銷的利息調整額（129.86129.8623.50723.50724.6823524.68235 25.9164675 25.9164675 27.212290927.2122909 28.5 418916 28.5 418916 （萬元）（萬元）v 實際利息實際利息 8080 527 877.091 527 877.091 27.212290927.2122909（萬元）（萬元） 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算艾麗制衣公司采用實際利率法攤銷，每年攤銷額計算下表艾麗制衣公

17、司采用實際利率法攤銷，每年攤銷額計算下表企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算二、應付債券的會計處理 20132013年年1212月月3131日日 借：財務費用（在建工程借：財務費用（在建工程/ /制造費用等）制造費用等） 564 930564 930 應付債券應付債券利息調整利息調整 235 070235 070 貸：應付利息貸：應付利息 800 000800 000 支付利息時支付利息時: : 借：應付利息借：應付利息 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算二、應付債券的會計處理 20142014年年1212月月3131日日 借：

18、財務費用（在建工程借：財務費用（在建工程/ /制造費用等）制造費用等）553 176.5553 176.5 應付債券應付債券利息調整利息調整 246 823.5246 823.5 貸：應付利息貸：應付利息 800 000800 000 支付利息時支付利息時: : 借：應付利息借：應付利息 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000800 000企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、應付債券的會計處理 20172017年年1212月月3131日日 借：財務費用（在建工程借：財務費用（在建工程/ /制造費用等）制造費用等）514 581.08514 581.08 應付債

19、券應付債券利息調整利息調整 285 418.92285 418.92 貸：應付利息貸：應付利息 800 000800 000 借：應付債券借：應付債券面值面值 10 000 10 000 000000 應付利息應付利息 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 800 00010 800 0002015年3月國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算本章教學內容應付債券的核算應付債券的核算預計負債的核算預計負債的核算借款費用的核算借款費用的核算長期應付款的核算長期應付款的核算專項應付款

20、的核算專項應付款的核算概述概述內容內容長期借款的核算長期借款的核算國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 第三節(jié) 借款費用的核算企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第三節(jié) 借款費用的核算 重點 內容借款費用資本化金額的確定借款費用的概念和內容借款費用的確認借款費用資本化期間的確定借款費用的會計處理企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、借款費用的內容 借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因 外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。包括以下四外幣借款而

21、發(fā)生的匯兌差額。包括以下四個方面的內容：個方面的內容： 1 1因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息 2 2因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷 3 3因借款而發(fā)生的輔助費用因借款而發(fā)生的輔助費用 4 4因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算v專門借款，是指為購建或生產符合資本化條專門借款，是指為購建或生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。專門借款應當件的資產而專門借入的款項。專門借款應當有明確的專門用途，通常應當具有標明該用有明確的專門用途，通常應當具有標明該用途的借款合同。途的借款合同。 v一般借款，是指除專門借款之外

22、的借款。一般借款，是指除專門借款之外的借款。 一、借款費用的內容企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、借款費用的確認v解決的問題：將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關資產的成本，還是將有關借款費用費用化、計入當期損益v借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 符合資本化條件的資產 符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間（一般為一年以上）的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房

23、地產和存貨等資產。 二、借款費用的確認企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算v借款費用資本化的范圍借款費用資本化的范圍 借款費用應予以資本化的借款范圍既包括專借款費用應予以資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產符合資本化條件借款，只有在購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款時，才應將與該部分的資產占用了一般借款時，才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化；否則，所一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。 二、借款費用的確認企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經

24、濟業(yè)務核算 1 1對購建或生產符合資本化條件的資產而對購建或生產符合資本化條件的資產而借入的款項（專門借款和一般借款），所發(fā)借入的款項（專門借款和一般借款），所發(fā)生的利息、溢價或折價的攤銷和匯兌差額，生的利息、溢價或折價的攤銷和匯兌差額，在所購建或生產的資產達到預定可使用狀態(tài)在所購建或生產的資產達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，應當予以資本化，或可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，應當予以資本化，計入該項資產的成本；在所購建或生產的資計入該項資產的成本；在所購建或生產的資產達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)后發(fā)生產達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的，于發(fā)生當期直接計入財務費用。的，于發(fā)生當期直接計入財務

25、費用。 二、借款費用的確認企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 2 2對專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建對專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，應當在發(fā)生用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，直接計入所購建時根據其發(fā)生額予以資本化，直接計入所購建或生產的資產成本；在所購建或生產的符合資或生產的資產成本；在所購建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷本化條件的資產達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額售狀態(tài)后發(fā)生的，應當在

26、發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。確認為費用，計入當期損益。v一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 二、借款費用的確認企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 三、借款費用資本化期間的確定（一）借款費用開始資本化的時點 1.資產支出已經發(fā)生 2.借款費用已經發(fā)生 3.為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活 動已經開始企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 三、借款費用資本化期間的確定（二）借款費用暫停資本化的時間發(fā)生了非正常中斷中斷時間連續(xù)超過3個月（包括3個月）企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經

27、濟業(yè)務核算 三、借款費用資本化期間的確定（三）借款費用停止資本化的時點（三）借款費用停止資本化的時點當所購建或者生產符合資本化條件的資產達當所購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化；以后發(fā)生的借款費用應當應當停止資本化；以后發(fā)生的借款費用應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為當期費用，計在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為當期費用，計入當期損益。入當期損益。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 四、借款費用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定 1 1為購建或者生產符合資本化條件的資產為購建或

28、者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額本。確定為專門借款利息費用的資本化金額本。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 四、借款費用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定 2 2為購建或者生產符合資本化條件的資產為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借

29、款的，企業(yè)應當根據累計資產占用了一般借款的，企業(yè)應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。企業(yè)占定一般借款應予資本化的利息金額。企業(yè)占用一般借款購建或者生產符合資本化條件的用一般借款購建或者生產符合資本化條件的資產時，一般借款的借款費用的資本化金額資產時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當與資產支出掛鉤。有關計算公式的確定應當與資產支出掛鉤。有關計算公式如下：如下：企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 【例】艾麗制衣公司于2013年1月

30、1日采取出包方式開始建造廠房，2013年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。到2013年12月31日止發(fā)生支出見下表。該公司于2013年1月1日向a銀行借入專門借款1500萬元，年利率為 5%，期限2年，每年年末支付利息，到期還本。該公司還有一般借款500萬元，借款年利率為4%。假定到2013年10月1日止，向a銀行借入的專用借款在尚未動用期間獲得存款利息12500元。 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 建造廠房發(fā)生支出表日期支出金額支出累計1月1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1

31、209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年專用借款利息資本化金額年專用借款利息資本化金額的計算如下：的計算如下：v150015005%-1.25=73.75(5%-1.25=73.75(萬元萬元) ) 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算（一）借款利息資本化金額的確定 一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定 = 每一會計期間一般借款利息資本化金額累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數所

32、占用一般借款資化率所占用每筆一般借款本金所占用每筆一般借款本金 （每筆一般借款在當期所占用的天數每筆一般借款在當期所占用的天數 會計期間涵蓋的天數會計期間涵蓋的天數 ） 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數所占用一般借款本金加權平均數 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算（一）借款利息資本化金額的確定 3.3.每期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超每期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額

33、。過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 四、借款費用資本化金額的確定【例例】艾麗制衣公司于艾麗制衣公司于20132013年年1 1月月1 1日采取出包方式開始建造日采取出包方式開始建造廠房，廠房，20132013年年1212月月3131日達到預定可使用狀態(tài)。到日達到預定可使用狀態(tài)。到20132013年年1212月月3131日止發(fā)生支出見下表。該公司于日止發(fā)生支出見下表。該公司于20132013年年1 1月月1 1日向日向a a銀銀行借入專門借款行借入專門借款15001500萬元，年利率為萬元，年利率為 5%5%，期限，期限2 2年，每

34、年年，每年年末支付利息，到期還本。年末支付利息，到期還本。v 該公司還有一般借款該公司還有一般借款500500萬元，該筆借款期限為萬元，該筆借款期限為20122012年年9 9月月1 1日至日至20132013年年8 8月月3131日，借款年利率為日，借款年利率為4%4%，每年年末支付利，每年年末支付利息，到期還本。息，到期還本。v 假定到假定到20132013年年1010月月1 1日止，向日止，向a a銀行借入的專用借款在尚未銀行借入的專用借款在尚未動用期間獲得存款利息動用期間獲得存款利息1250012500元。元。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 建造廠房發(fā)生支出表日期支出金額支出累計1月

35、1日1501502月1日2003503月1日1304804月1日1005805月1日1307106月1日1608707月1日1209908月1日10010909月1日150124010月1日280152011月1日160168012月1日1401820企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額的計算如下：的計算如下：v一般借款加權平均數一般借款加權平均數 （1520-15001520-1500）3/12+1603/12+1602/12+1402/12+1401/121/12 43.3443.34（萬元）（萬元）v資

36、本化率資本化率=4%=4%v一般借款資本化的金額一般借款資本化的金額 43.34 43.34 4%=1.7344%=1.734（萬元）（萬元） 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年利息資本化金額年利息資本化金額 73.75 73.751.7341.73475.48475.484（萬元）（萬元）艾麗制衣公司艾麗制衣公司20132013年計入財務費用的利息金額年計入財務費用的利息金額 150015005%5%5005004%4%（75751.7341.734） 18.26618.266（萬元）（萬元） 借：在建工程借：在建工程 75

37、4 840754 840 財務費用財務費用 182 660182 660 銀行存款銀行存款 12 50012 500 貸：應付利息貸：應付利息 950 000950 000 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算【例例】華偉公司于華偉公司于20132013年年1 1月月1 1日動工興建一辦公樓，工程采日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于20142014年年6 6月月3030日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定全年按日完工，達到預定可使用狀態(tài)。假定全年按360360天計天計算。其他資料如下：算。其他資

38、料如下： 1 1建造工程資產支出如下：建造工程資產支出如下：（1 1）20132013年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元；萬元；（2 2）20132013年年7 7月月1 1日，支出日，支出25002500萬元，累計支出萬元，累計支出40004000萬元；萬元；（3 3）20142014年年1 1月月1 1日，支出日，支出15001500萬元，累計支出萬元，累計支出55005500萬元。萬元。 2 2公司為建造辦公樓于公司為建造辦公樓于20132013年年1 1月月1 1日專門借款日專門借款20002000萬元，萬元，借款期限為借款期限為3 3年，年利率為年，年利率為8

39、8，按年支付利息。除此之外，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。無其他專門借款。 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 3 3辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：（1 1）a a銀行長期貸款銀行長期貸款20002000萬元，期限為萬元，期限為20112011年年1212月月1 1日至日至20142014年年1212月月1 1日，年利率為日，年利率為6%6%，按，按年支付利息。年支付利息。（2 2）按面值發(fā)行公司債券）按面值發(fā)行公司債券10 00010 000萬元，發(fā)行日萬元，發(fā)行日為為20112011年年1 1月月1 1日，期限為日，期限

40、為5 5年年, , 年利率為年利率為8%8%，按年支付利息。按年支付利息。 4 4閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐陂e置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資年收益率為投資，假定短期投資年收益率為1%1%。 根據上述資料，華偉公司根據上述資料，華偉公司20132013年、年、20142014年有年有關利息資本化金額的計算如下：關利息資本化金額的計算如下： 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 1 120132013年年 20132013年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額 200020008%-5008%-5000.5%0.5%157.5157

41、.5（萬元）（萬元） 20132013年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 2013 2013年占用一般借款資金的資產支出加權平均數年占用一般借款資金的資產支出加權平均數 20002000180/360 180/360 10001000（萬元）（萬元） 一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年） （200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2013 2013年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 100010007.67% 7.67% 76.7076.70（萬元）（萬元） 20132

42、013年建造辦公樓應予資本化的利息金額年建造辦公樓應予資本化的利息金額 157.5157.576.70=234.2076.70=234.20（萬元）（萬元） 四、借款費用資本化金額的確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 四、借款費用資本化金額的確定1 120132013年年20132013年應付利息年應付利息 200020008%8%200020006%6%10000100008%8%10801080（萬元）（萬元）短期投資收益短期投資收益5005000.5%0.5%2.52.5（萬元）（萬元）資本化金額為資本化金額為234.20234.20萬元萬元 借：在建工程借：在建工程 2 342 00

43、02 342 000 財務費用財務費用 8 433 0008 433 000 銀行存款（應收利息）銀行存款（應收利息） 25 00025 000 貸：應付利息貸：應付利息 10 800 00010 800 000企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 2 220142014年年 20142014年專門借款利息資本化金額年專門借款利息資本化金額 200020008%8%180/360180/3608080（萬元）（萬元） 20142014年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 2014 2014年占用一般借款資金的資產支出加權平均數年占用一般借款資金的資產支出加權平均數 (2000+1500

44、(2000+1500）180/360 180/360 17501750（萬元）（萬元） 一般借款資本化率（年）一般借款資本化率（年） （200020006%6%10000100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67% 2014 2014年一般借款利息資本化金額年一般借款利息資本化金額 175017507.67% 7.67% 134.23134.23（萬元）（萬元） 20142014年建造辦公樓應予資本化的利息金額年建造辦公樓應予資本化的利息金額 8080134.23=214.23134.23=214.23（萬元）（萬元） 四、借款費用資本化金額的

45、確定企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 四、借款費用資本化金額的確定2 220142014年年v20142014年應付利息年應付利息200020008%8%200020006%6%10000100008%8%10801080（萬元）（萬元）v資本化金額為資本化金額為214.23214.23萬元萬元 借：在建工程借：在建工程 2 142 3002 142 300 財務費用財務費用 8 657 7008 657 700 貸：應付利息貸：應付利息 10 800 00010 800 000企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 （二）輔助費用資本化金額的確定（二）輔助費用資本化金額的確定v專門借款發(fā)生的輔助費

46、用，在所購建或者生產的專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資售狀態(tài)之前，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應當在發(fā)生時根據可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。v一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則一般

47、借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。確定其發(fā)生額并進行處理。 2015年3月國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算本章教學內容應付債券的核算應付債券的核算預計負債的核算預計負債的核算借款費用的核算借款費用的核算長期應付款的核算長期應付款的核算專項應付款的核算專項應付款的核算概述概述內容內容長期借款的核算長期借款的核算國家精品資源共享課程國家精品資源共享課程企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第十一章 非流動負債的核算 第四節(jié) 其他非流動負債的核算企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算第

48、四節(jié) 其他非流動負債的核算 內容長期應付款的核算專項應付款的核算預計負債的核算企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算v長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。主要包括應付以外的其他各種長期應付款項。主要包括應付融資租入固定資產租賃費、以分期付款方式購融資租入固定資產租賃費、以分期付款方式購入資產發(fā)生的應付款項等。入資產發(fā)生的應付款項等。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算v 設置設置“長期應付款長期應付款”賬戶，用來核算長期應付款這項賬戶，用來核算長期應付款這項債務的形成、償還和結欠情況。債務

49、的形成、償還和結欠情況。v 設置設置“未確認融資費用未確認融資費用”賬戶，核算企業(yè)應當分期計賬戶，核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。借方登記未確認的融入利息費用的未確認融資費用。借方登記未確認的融資費用，貸方登記按照實際利率法攤銷的未確認融資資費用，貸方登記按照實際利率法攤銷的未確認融資費用，期末借方余額，反映企業(yè)未確認融資費用的攤費用，期末借方余額，反映企業(yè)未確認融資費用的攤余價值?？砂磦鶛嗳撕烷L期應付款項目進行明細核算。余價值?？砂磦鶛嗳撕烷L期應付款項目進行明細核算。v “未確認融資費用未確認融資費用”賬戶作為賬戶作為“長期應付款長期應付款”賬戶的賬戶的備抵賬戶。期末，該賬戶余

50、額應從備抵賬戶。期末，該賬戶余額應從“長期應付款長期應付款”賬賬戶余額中減去，以租賃負債凈額列示于資產負債表中。戶余額中減去，以租賃負債凈額列示于資產負債表中。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算 1.1.租入固定資產時：租入固定資產時： 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產（初始成本）融資租入固定資產（初始成本） 未確認融資費用（借差）未確認融資費用（借差） 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額）企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算 2.2.分期支付租金分期支付租金 借：長期應付款借：長期應付款應

51、付融資租賃款應付融資租賃款 貸：銀行存款（合同規(guī)定支付額）貸：銀行存款（合同規(guī)定支付額） 同時攤銷未確認融資費用同時攤銷未確認融資費用攤銷方法：實際利率法攤銷方法：實際利率法 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算v 【例例】艾麗制衣公司向艾麗制衣公司向h h公司租入一臺新設備用于車間生公司租入一臺新設備用于車間生產，租約的有關內容如下：產，租約的有關內容如下： 1 1租期租期1010年，不可撤消；年，不可撤消； 2 2每年支付租金每年支付租金6060萬元，于年末支付；萬元，于年末支付； 3 3承租人擔保余值承租人擔

52、保余值5050萬元，未擔保余值萬元，未擔保余值10 10 萬元；萬元； 4 4租賃開始日，租賃資產公允價值為租賃開始日，租賃資產公允價值為3873 0903873 090元；元； 5 5承租人無法知道出租人的租賃內含利率。租賃合承租人無法知道出租人的租賃內含利率。租賃合 同規(guī)定的利率為同規(guī)定的利率為11%11%； 6 6租期屆滿，租賃資產由出租人收回。租期屆滿，租賃資產由出租人收回。 根據上述資料，可確定本項租賃業(yè)務為融資租賃。艾麗根據上述資料，可確定本項租賃業(yè)務為融資租賃。艾麗制衣公司作會計分錄如下：制衣公司作會計分錄如下： 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算（1 1）

53、租入資產時：租入資產時： 先確定融資租入固定資產的入賬價值先確定融資租入固定資產的入賬價值 租賃付款額租賃付款額=60=60萬萬10+5010+50萬萬=650(=650(萬元萬元) ) 確定租賃付款額的現(xiàn)值確定租賃付款額的現(xiàn)值 600 000600 0005.889235.88923500 000500 0000.352180.35218 3533 5403533 540176 090 176 090 3709 630(3709 630(元元) ) 上式中，上式中，5.889235.88923為為n=10n=10、i=11%i=11%時的年金現(xiàn)值系數，時的年金現(xiàn)值系數，0.352180.35

54、218為為n=10n=10、i=11%i=11%時的復利現(xiàn)值系數。時的復利現(xiàn)值系數。 由于租賃付款額的現(xiàn)值由于租賃付款額的現(xiàn)值3709 6303709 630元低于租賃開始日資產元低于租賃開始日資產的公允價值的公允價值3873 0903873 090元，所以艾麗制衣公司對租入資產應元，所以艾麗制衣公司對租入資產應按按3709 6303709 630元入賬。元入賬。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算 會計處理會計處理 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 3709 6303709 630 未確認融資費用未確認融資費用 2790 3702790 370 貸：

55、長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 6500 0006500 000企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算 （2 2）分期支付租金）分期支付租金 租賃開始日承租人華偉公司編制的租賃開始日承租人華偉公司編制的“租賃攤銷表租賃攤銷表”如下表。如下表。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算租 賃 攤 銷 表 單位：元期數租金應計利息本期減少額本金余額（1）（2）=上期(4)11% （3）=（1）-（2）（4）=上期（4）-本期（3）3709 6301600 000408 060191 4903517 6902600 000386 950213 0503304 640360

56、0 000363 510236 4903068 1504600 000337 500262 5002805 6505600 000308 620291 3802514 2706600 000276 570323 4302190 8407600 000240 990359 0101831 8308600 000201 500398 5001433 3309600 000157 660442 340990 99010600 000109 010490 990500 000合計6000 0002790 3703209 630企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算 支付第一期租金時支付

57、第一期租金時 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000 同時確認融資費用：同時確認融資費用： 借：財務費用借：財務費用 408 060408 060 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 408 060408 060企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 一、長期應付款的核算 支付第二期租金時支付第二期租金時 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000 600 000 同時確認融資費用：同時確認融資費用： 借：財

58、務費用借：財務費用 386 950386 950 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 386 950386 950 企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、專項應付款的核算v專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用專項應付款是指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術改造、技術研究等，途的撥款，如專門用于技術改造、技術研究等，以及從其他來源取得的項。以及從其他來源取得的項。v形成資產的部分，轉入資本公積。形成資產的部分，轉入資本公積。v沒有形成資產的，沖銷專項應付款。沒有形成資產的，沖銷專項應付款。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、專項應付款的核算1 1企業(yè)收到或應收的資本性

59、撥款企業(yè)收到或應收的資本性撥款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專項應付款貸：專項應付款2.2.將專項或特定用途的撥款用于工程項目將專項或特定用途的撥款用于工程項目 借：在建工程等借：在建工程等 貸：銀行存款、應付職工薪酬等貸：銀行存款、應付職工薪酬等企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 二、專項應付款的核算3.3.工程項目完工工程項目完工（1 1）形成長期資產的部分）形成長期資產的部分 借：專項應付款借：專項應付款 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本溢價（2 2）對未形成長期資產需要核銷的部分）對未形成長期資產需要核銷的部分 借：專項應付款借：專項應付款 貸：在建工程等貸：在建工程等 撥款結余需

60、要返還的，借記撥款結余需要返還的，借記“專項應付款專項應付款”賬賬戶，貸記戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。企業(yè)經濟業(yè)務核算企業(yè)經濟業(yè)務核算 三、預計負債的核算1.1.預計負債的確認預計負債的確認與或有事項相關的義務同時滿足一定條件的確認為與或有事項相關的義務同時滿足一定條件的確認為預計負債。預計負債。v或有事項，指過去的交易或事項形成的，其結果或有事項，指過去的交易或事項形成的，其結果需由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不需由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。包括對外擔保、未決訴訟、產品質量確定事項。包括對外擔保、未決訴訟、產品質量保證、重組義務、虧損合同等保證、重組