稅務(wù)籌劃第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃(新)

1、logo 2013.3. 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅與增值稅的不同：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)銷售批發(fā)批發(fā)零售零售增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 只征收一次消費(fèi)稅只征收一次消費(fèi)稅金銀首飾金銀首飾、鉆石及鉆石及鉆石飾品鉆石飾品 卷煙卷煙 卷煙卷煙 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 一、消費(fèi)稅的幾個(gè)顯著特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的幾個(gè)顯著特點(diǎn) 二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與技巧二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與技巧 （一）消費(fèi)稅納稅人籌劃（一）消費(fèi)稅納稅人籌劃 （二）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)籌劃（二）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)籌劃 （三）消費(fèi)稅稅率籌劃（三）消費(fèi)稅稅率籌劃 （四）利用納稅義

2、務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定籌劃（四）利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定籌劃內(nèi)容內(nèi)容第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 征稅范圍具有選擇性； 征收環(huán)節(jié)具有單一性； 消費(fèi)品種類、稅率或稅額具有一一對(duì)應(yīng)性； 征收環(huán)節(jié)具有差別性； 同時(shí)采用從價(jià)和從量計(jì)征。一、消費(fèi)稅的幾個(gè)顯著特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的幾個(gè)顯著特點(diǎn)第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與技巧二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與技巧 消費(fèi)稅計(jì)繳取決于三個(gè)因素： 納稅人的選定； 稅率； 計(jì)稅依據(jù)大小。 （一）消費(fèi)稅納稅人籌劃（一）消費(fèi)稅納稅人籌劃(降低納稅環(huán)節(jié)銷售額降低納稅環(huán)節(jié)銷售額) 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃案例案例1 1：

3、某地酒廠某地酒廠a a和和b b，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。v a a：主要生產(chǎn)經(jīng)營糧食類白酒；：主要生產(chǎn)經(jīng)營糧食類白酒；v b b：以：以a a生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)藥酒。生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)藥酒。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃ab 出售出售糧食白酒糧食白酒消費(fèi)稅藥酒藥酒消費(fèi)稅銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅原料已納消費(fèi)稅不得扣除第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 若若b b經(jīng)營出現(xiàn)困難，且欠經(jīng)營出現(xiàn)困難，且欠a a貨款貨款50005000萬元，萬元，準(zhǔn)備破產(chǎn)。經(jīng)評(píng)估，準(zhǔn)備破產(chǎn)。經(jīng)評(píng)估，b b的資產(chǎn)為的資產(chǎn)為50005000萬元，萬元，a a決決定對(duì)定對(duì)b b進(jìn)

4、行收購。進(jìn)行收購。 要求：分析要求：分析a a決策時(shí)應(yīng)該考慮的因素？決策時(shí)應(yīng)該考慮的因素？第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃藥酒藥酒消費(fèi)稅ab糧食白酒糧食白酒銷項(xiàng)稅 出售出售 合并前，企業(yè)合并前，企業(yè)a a向企業(yè)向企業(yè)b b提供的糧食酒，年繳納糧提供的糧食酒，年繳納糧食酒從價(jià)和從量消費(fèi)稅、增值稅；食酒從價(jià)和從量消費(fèi)稅、增值稅； 合并后繳納藥酒合并后繳納藥酒從價(jià)從價(jià)消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、增值稅，增值稅，從量消費(fèi)從量消費(fèi)稅免于繳納，稅免于繳納，且且獲得遞延納稅好處；獲得遞延納稅好處；第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃藥酒藥酒讓渡股權(quán)、實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬，屬產(chǎn)權(quán)交易行為ab糧食白酒糧食白酒不需繳

5、納：*增值稅*營業(yè)稅*所得稅 出售出售吸收合并吸收合并第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 由此見，合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變由此見，合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞為企業(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而獲得減輕、遞延部分消費(fèi)稅收益。延部分消費(fèi)稅收益。（二）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)籌劃（二）消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)籌劃 納稅人和稅率籌劃的空間比較小，而計(jì)稅依據(jù)的納稅人和稅率籌劃的空間比較小，而計(jì)稅依據(jù)的大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，因此，消費(fèi)稅大小，直接關(guān)系到應(yīng)納稅額的多少，因此，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)就成為消費(fèi)稅籌劃的主要內(nèi)容的計(jì)稅依據(jù)就成為消費(fèi)稅籌劃的主要內(nèi)容。

6、1、加工方式選擇籌劃 案例2：第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 a a卷煙廠委托卷煙廠委托b b廠將煙葉加工成煙絲，加工煙絲運(yùn)廠將煙葉加工成煙絲，加工煙絲運(yùn)回回a a廠后繼續(xù)生產(chǎn)甲類卷煙。廠后繼續(xù)生產(chǎn)甲類卷煙。 方案方案1 1：a a收回后繼續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)品，見下圖：收回后繼續(xù)加工為應(yīng)稅消費(fèi)品，見下圖：出售其他a消費(fèi)稅a委委托托方方b受受托托方方煙絲煙絲卷煙卷煙a消費(fèi)稅第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃a a b煙絲煙絲a消費(fèi)稅a a廠支付加工費(fèi)同時(shí)，廠支付加工費(fèi)同時(shí)，向受托方支付其代收代向受托方支付其代收代繳消費(fèi)稅、城建稅及教繳消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。育費(fèi)附加。代收代

7、繳代收代繳a a廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。建稅及教育費(fèi)附加。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 方案2：a委托b直接加工為卷煙，a收回后直接對(duì)外出售，見下圖：出售其他a消費(fèi)稅a委委托托方方b受受托托方方卷煙卷煙若被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同。若被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同。分析：應(yīng)選擇的方式？提示：可用稅后利潤進(jìn)行比較。分析：應(yīng)選擇的方式？提示：可用稅后利潤進(jìn)行比較。 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃2 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià) 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，因而，直接將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價(jià)格降低

8、，可直接取得節(jié)稅的利益。 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃籌劃方法： （1）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特殊關(guān)系，使應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格從應(yīng)稅環(huán)節(jié)向無稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移； （2）高稅率環(huán)節(jié)向低稅率環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，即企業(yè)可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，以達(dá)到減少消費(fèi)稅的目降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，以達(dá)到減少消費(fèi)稅的目的。的。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃即：即： 企業(yè)（或集團(tuán)公司） 分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司 對(duì)外出售 （消費(fèi)者） 正常價(jià)格正常價(jià)格較低價(jià)格較低價(jià)格(已納消費(fèi)稅已納消費(fèi)稅)第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃出售給其他：市場(chǎng)價(jià)格

9、直接出售：直接出售： 市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格卷卷煙煙廠廠分設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司：分設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司： 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 案例：案例：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元(不含增值稅)，該廠以每箱400元(不含增值稅)的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額5001004020000(元) 卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額4001004016000(元元) 轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：20000-1600020000-160004000(4000(元）減輕稅負(fù)。元）減輕

10、稅負(fù)。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃（三）消費(fèi)稅稅率籌劃（三）消費(fèi)稅稅率籌劃 1 1、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅的兼營行為主要指納稅人同時(shí)經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，稅法的應(yīng)“稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，未分別核算的應(yīng)從高征收“的規(guī)定，為消費(fèi)稅籌劃提供了可能。 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃2 2、成套銷售、成套銷售 在涉及成套消費(fèi)品銷售問題上，要注重是否確有在涉及成套消費(fèi)品銷售問題上，要注重是否確有必要組成成套的消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的必要組成成套的消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于確有必要的，可以稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于確有

11、必要的，可以”先包裝（成套）先包裝（成套）后銷售后銷售“方式為方式為”先銷售后包裝（成套）先銷售后包裝（成套）“方式，方式，并分別核算銷售額，這樣能在保持增值稅稅負(fù)不變并分別核算銷售額，這樣能在保持增值稅稅負(fù)不變的情況下大幅度降低消費(fèi)稅稅負(fù)。的情況下大幅度降低消費(fèi)稅稅負(fù)。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃依據(jù)：我國消費(fèi)稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除依據(jù)：我國消費(fèi)稅采取單環(huán)節(jié)課征制度，即除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其余均只在生產(chǎn)、委托金銀首飾在零售環(huán)節(jié)交納外，其余均只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅；對(duì)于不適宜在零售環(huán)節(jié)組成成加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅；對(duì)于不適宜在零售環(huán)節(jié)組成成套的消費(fèi)品，企業(yè)可以通

12、過獨(dú)立核算的銷售公司進(jìn)行套的消費(fèi)品，企業(yè)可以通過獨(dú)立核算的銷售公司進(jìn)行產(chǎn)品的組合銷售，即出廠時(shí)先不組合，再次批發(fā)銷售產(chǎn)品的組合銷售，即出廠時(shí)先不組合，再次批發(fā)銷售之前再組合并適當(dāng)加價(jià)后銷售。之前再組合并適當(dāng)加價(jià)后銷售。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃3、”以物易物以物易物“籌劃籌劃互換生產(chǎn)資料、抵債互換生產(chǎn)資料、抵債 案例：案例： 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以時(shí)共有三種價(jià)格，以40004000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售5050輛，以輛，以45004500元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售1010輛，以輛，以480048

13、00元的單位銷售元的單位銷售5 5輛。摩托輛。摩托車的消費(fèi)稅稅率為車的消費(fèi)稅稅率為10%10% 當(dāng)月按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格以當(dāng)月按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格以2020輛同型號(hào)的輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。摩托車與甲企業(yè)換取原材料。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃摩托車廠甲公司的原材料甲公司的原材料摩托車摩托車 稅法規(guī)定：摩托車廠自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品稅法規(guī)定：摩托車廠自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品的最高最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)：銷售價(jià)格作為計(jì)

14、稅依據(jù)：消費(fèi)稅原材料原材料第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 如果企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品換取生產(chǎn)資料，在如果企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品換取生產(chǎn)資料，在應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品存在不同價(jià)格的情況下，應(yīng)采用先應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)品存在不同價(jià)格的情況下，應(yīng)采用先銷售，后購入的方式達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。銷售，后購入的方式達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 4、以應(yīng)稅消費(fèi)品入股 籌劃：變投資為 “先銷售后入股”。 案例：甲汽車廠以輛小汽車向乙進(jìn)行投資，按雙方協(xié)議每輛折價(jià)款為萬元，該汽車的正常銷售價(jià)格為萬元（不含稅），企業(yè)上月銷售額的最高售價(jià)為萬元（不含稅），對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅率為，企業(yè)實(shí)際投資

15、額萬元。分析：該企業(yè)直接以小汽車對(duì)外投資，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納消費(fèi)稅為：第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃4、以應(yīng)稅消費(fèi)品入股甲汽車廠乙公司乙公司以汽車投資入股以汽車投資入股 稅法規(guī)定：以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股，稅法規(guī)定：以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資入股，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高最高銷售價(jià)格作為銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅案例：圖示案例：圖示第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 甲汽車廠以輛小汽車向乙進(jìn)行投資，按雙方協(xié)議每輛折價(jià)款為萬元，該汽車的正常銷售價(jià)格為萬元（不含稅），企業(yè)上月銷售額的最高售價(jià)為萬元（不含稅），對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅率

16、為，企業(yè)實(shí)際投資額萬元。要求：應(yīng)選擇的方式？ 分析：該企業(yè)直接以小轎車投資，應(yīng)納消費(fèi)稅為：1720205%=175%=17（萬元）（萬元） 籌劃：變投資為 “先銷售后入股”。第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 甲乙投資萬元投資萬元購買輛小汽車，單價(jià)萬元購買輛小汽車，單價(jià)萬元 與前述對(duì)比，甲投資的汽車數(shù)一樣，投資額一樣，價(jià)格萬元也在正常區(qū)間內(nèi)，則，此時(shí)甲應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 應(yīng)納稅額 （萬元）結(jié)果：節(jié)稅萬元，達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 練習(xí)題：2009年8月10日，甲接一筆生產(chǎn)500噸白酒業(yè)務(wù)合同，議價(jià)1000萬元，由于合同時(shí)間緊，公司有四種方案供選擇

17、： 方案1：委托乙公司加工成酒精，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費(fèi)150萬元，加工為300噸酒精，甲再加工為500噸白酒銷售，噸售價(jià)2萬元，公司加工的成本及分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用70萬元。 方案2：委托乙公司加工成高純度白酒，再由甲加工為白酒銷售，原料250萬元，加工費(fèi)180萬元，加工為400噸，高純度白酒后，甲再加工為500噸白酒銷第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 售，噸售價(jià)2萬元，公司加工的成本及分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用40萬元。 方案3：委托乙公司加工成定型產(chǎn)成品收回后直接銷售，原料250萬元，加工費(fèi)220萬元，甲公司收回后直接銷售。 方案4：甲公司自己加工為產(chǎn)品，其發(fā)生的加工成本恰

18、好等于委托加工費(fèi)220萬元。 甲企業(yè)所得稅率為25%，假定受托方均無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。 第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 要求：進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 （提示：計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅、應(yīng)納消費(fèi)稅、稅后利潤）第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃 稅法規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定，這給企業(yè)進(jìn)行利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行消費(fèi)稅繳納時(shí)間籌劃提供了依據(jù)。（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間籌劃（四）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間籌劃權(quán)責(zé)發(fā)生制 目的：推遲納稅時(shí)間，獲得納稅遞延利益目的：推遲納稅時(shí)間，獲得納稅遞延利益第三章第三章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃3.3.應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況