管理會計(jì)第二章

1、第二章成本按性態(tài)分類為固定成本，變動成本，混合成本1、固定成本特征 18固定成本總額的不變性 成本y y=a 業(yè)務(wù)量x固定成本總額性態(tài)模型單位固定成本的反比例變動性 成本y y=a/x 業(yè)務(wù)量x單位固定成本性態(tài)模型2、 變動成本特征變動成本總額的正比例變動性 成本Y Y=bx 業(yè)務(wù)量x變動成本總額性態(tài)模型單位變動成本的不變性 成本y y=b 業(yè)務(wù)量x單位變動成本性態(tài)模型3、混合成本特征階梯式混合成本 成本y 0 業(yè)務(wù)量x標(biāo)準(zhǔn)式混合成本 成本Y 0 業(yè)務(wù)量x低坡式混合成本 成本Y 0 業(yè)務(wù)量x x1曲線式混合成本 成本Y 0 業(yè)務(wù)量x【例1】例如某企業(yè)：按經(jīng)濟(jì)用途分類計(jì)算產(chǎn)品成本資料如下：2月份

2、：生產(chǎn)500件； 50000元=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 ； 單位成本50 000/500100（元/件）3月份：生產(chǎn)600件； 直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 = 57000元； 單位成本57 000/60095（元/件）是否能說明企業(yè)3月份成本管理工作優(yōu)于2月份呢？事實(shí)上，二三月份的產(chǎn)量都未超出企業(yè)最大的產(chǎn)能。成本總額中，有20000元不隨業(yè)務(wù)量變動的；隨業(yè)務(wù)量變動而變動的單位標(biāo)準(zhǔn)成本60元。按成本習(xí)性分類計(jì)算產(chǎn)品成本則： 2月份： 成本=20000+60*500=50000元（實(shí)際成本50000元與標(biāo)準(zhǔn)相符） 3月份： 成本=20000+60*600=56000元（實(shí)際成本57000元

3、） 通過計(jì)算分析，2月份實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本一致，而3月份超標(biāo)準(zhǔn)1000元。于是得出2月份成本管理工作優(yōu)于3月份的結(jié)論。 成本性態(tài)分析的方法1、技術(shù)測定法2、直接分析法3、歷史資料分析法（高低點(diǎn)法，散布圖法，回歸直線法）（1）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以一定時(shí)期內(nèi)的業(yè)務(wù)量的高低來確定，而不是按成本的高低即是以自變量X為標(biāo)準(zhǔn)。1）、選擇高、低兩點(diǎn)坐標(biāo) （x1，y1）、（x2，y2）2）、確定成本變動率即計(jì)算b值 即b=(y1-y2)/(x1-x2)3)、確定固定成本量 固定成本=最高點(diǎn)混合成本最高點(diǎn)產(chǎn)量×成本變動率或：固定成本=最低點(diǎn)混合成本最低點(diǎn)產(chǎn)量×成本變動率 即：a=y

4、1-bx1 或 a=y2-bx24)、將 a，b 代入成本模型 y=a+bx【例2】某企業(yè)2008年16月份A產(chǎn)品產(chǎn)量和相關(guān)總成本資料如下月份產(chǎn)量（千件）總成本（萬元） 16150 25130 37180 48200 510240 69245 解：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)分別為： 高點(diǎn)（10，240） 低點(diǎn)（ 5，130）b （YY）（XX） （240130）（105） 22（萬元千件）a Yb X 13022×520（萬元）成本模型為 y = 2022x【例3】高低點(diǎn)法應(yīng)用舉例2：某公司2010年7-12月合同的維修工時(shí)和維修費(fèi)如下：月份789101112合計(jì)維修工時(shí)400045003000

5、50004300480025600維修費(fèi)22002400200026002300250014000要求：采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。解：高點(diǎn)（5000，2600）； 低點(diǎn)（3000，2000）單位變動維修費(fèi)b=（2600-2000）÷（5000-3000）=0.3元/小時(shí)固定成本a=y1-bx1=2600-0.3×5000=1100元或a=2000-0.3×3000=1100元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x【例4】1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：（采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析）月份789101112產(chǎn)量(件)4042454

6、34650總成本(元)8800910096009300980010500解：高低點(diǎn)法：（1）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)：  產(chǎn)量(件)X總成本(元)Y最高點(diǎn)產(chǎn)量件5010500最低點(diǎn)408800（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：  b=（10500-8800）/（50-40）=170元  將b代入高點(diǎn)：  10500=a+170*50      a=2000  或?qū)代入低點(diǎn)：  8800=a+170*40     a=2000（3）將a、b值代

7、入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：  y=2000+170x  這個(gè)模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元 （2）、散布圖法(目測法)（3）、回歸分析法:各點(diǎn)到成本線的距離之和最?。ㄓ?jì)算）第一步：確定X與Y的相關(guān)系數(shù)r按p34公式（2.3.5 ）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r，并判斷變量x與y之間的相關(guān)程度；r 取值在-1,1間，說明兩變量間（x與y）的關(guān)系密切程度。 r = - 1 完全負(fù)相關(guān)； r = 0 完全不存在任何聯(lián)系； r =1完全正相關(guān)，即完全可用y = a + b x描述； 1> r >0時(shí)，說明x與y基本正相關(guān)，其基本模式可近似寫成：y=

8、a + b x。 一般在管理會計(jì)中，我們把r 的取值范圍規(guī)定在0,1，且只有r > 0.8,就認(rèn)為變量間存在較好的線性關(guān)系，可以使用回歸直線分析法了。第二步：設(shè)近似數(shù)學(xué)模型：y=a+bx 其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成本。y=a+bxy=a+bxy=a+bxy=a+bxy=na+bx x y=ax1+bx²x y=ax2+bx²x y=ax3+bx²x y=ax+bx²xy=ax +bx² a=(y-bx)/n b= (nxy-xy)/(nx²- (x)²)【例5】

9、例題:某廠有6個(gè)月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料如下表所示：混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量x(機(jī)器小時(shí))混合成本y(維修費(fèi))130270240330350450440370560460680520要求：采用回歸分析法建立預(yù)測維修費(fèi)用的成本方程。解答過程首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表：資料整理表月份xyX2xyY2130270900810072900240330160013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N6x300y2400x216600xy

10、127800y21003200將各有關(guān)數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng)a、b計(jì)算公式中，得：b （nxyxy）/(nx2（x）2) 4.875（元/小時(shí)）a ybx 156.25 （元） 維修費(fèi)混合成本的模型為：y156.254.875x用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確?！纠?】天騰服裝公司的利潤計(jì)劃分析案例基本情況天騰服裝公司的生產(chǎn)能力為年萬件服裝。年度該公司固定成本總額為萬元，計(jì)劃利潤為萬元。年度計(jì)劃銷售某 西服萬件，實(shí)際產(chǎn)銷萬件，成本與銷售價(jià)格均無變動，實(shí)現(xiàn)利潤0萬元。問題請對該公司年度的利潤計(jì)劃完成情況作出評價(jià)。分析過程天騰服裝公司年度利潤計(jì)劃完成情況評價(jià)：（）按財(cái)務(wù)會計(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行評價(jià): 每件

11、西服的計(jì)劃利潤為元（100萬元÷10萬件）。實(shí)際產(chǎn)銷萬件（超產(chǎn)萬件），實(shí)現(xiàn)利潤萬元（元件×12萬件），增加利潤萬元，即超額完成利潤計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)利潤與產(chǎn)銷量（產(chǎn)值）同步增長。（）按管理會計(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行評價(jià) 本年度西服實(shí)際產(chǎn)銷量為萬件，比計(jì)劃產(chǎn)銷量增長。由于成本習(xí)性固定成本總額不變，因此：計(jì)劃每件西服的固定成本為：300萬元÷0萬件30元件實(shí)際每件西服的固定成本為： 300萬元÷ 12萬件25元件即每件西服實(shí)際降低產(chǎn)品成本（固定成本）元件，天騰服裝公司年度可增加利潤萬元。其中：由于每件西服固定成本降低而增加的利潤為：元件×12萬件60萬元由于產(chǎn)量增加而增

12、加的利潤為：10元件×2萬件20萬元 分析表明，該企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)比計(jì)劃增加萬元，即達(dá)到萬元，才能同企業(yè)的產(chǎn)銷量相適應(yīng)。實(shí)際上，該企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了萬元的利潤，相差萬元?！纠?】案例：恒生藥品制造公司運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司利潤表2010、10銷售收入（97,000件× $ 5.00美元/件）$ 485,000銷售成本（ 97,000件× $ 4.50美元/件） 436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費(fèi)用 26,000稅前利潤$ 22,500麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月，恒生公司都以5美元的價(jià)格賣給麥迪遜公司10,00

13、0單位膠囊本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購買5,000單位藥品，但增加購買部分價(jià)格必須為4美元。恒生公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價(jià)實(shí)在太低！膠囊生產(chǎn)單位成本月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費(fèi)用3.003.00其它生產(chǎn)費(fèi)用1.50 1.46單位生產(chǎn)成本4.504.46如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5,000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約？增加的收入（5,000單位× $ 4.00美元/件） $20,000100000單位總成本（100,000單位× $ 4.50美元/件）105000單位總成本（105,000單位×

14、 $ 4.46美元/件）5000單位增加的成本 $18,300多銷售5000單位增加的利潤 $1,700多生產(chǎn)5,000單位膠囊的單位成本：（105,000× $ 4.46 100,000× $ 4.50）/5,000= $ 3.66經(jīng)過對增加的5,000單位成本重新認(rèn)識和計(jì)算：增加訂單能增加公司利潤！ 決策時(shí)還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會增加其他其成本支出？5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會影響原來價(jià)格（5美元）？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競爭的法律？ 此案例給我們的啟示理解單位成本的概念

15、對于決策的意義運(yùn)用機(jī)會成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最佳方案補(bǔ)充會計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績評價(jià)的指標(biāo)第三章變動成本法【例1】資料：王先生是一家自行車廠的廠長。2004年1月份投產(chǎn)一批新型自行車，產(chǎn)量為800輛，每輛成本為360元。由于消費(fèi)者對該自行車不太了解，當(dāng)月產(chǎn)出的自行車70%未能銷售出去。于是2月份的產(chǎn)量將為400輛，而每輛成本卻上升至403元。為此，王廠長對新型自行車車間的所有員工給予嚴(yán)厲的批評，并扣發(fā)了他們當(dāng)月的獎金。但是該生產(chǎn)車間的主任李先生感到十分委屈，于是向王廠長提供了相關(guān)數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)表明2月份的成本實(shí)際上比1月份還要低些。因此，王廠長對財(cái)務(wù)科提

16、供的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性表示不滿，而財(cái)務(wù)科科長錢小姐堅(jiān)決否認(rèn)，并提供了充足的證據(jù)表明財(cái)務(wù)科所提供的成本信息完全是正確的。 請問： （1） 如果你是生產(chǎn)車間主任李先生，你應(yīng)向王廠長提供什么數(shù)據(jù)，以證明2月份的成本實(shí)際上比1月份還要低些。 （2） 如果你是財(cái)務(wù)科科長錢小姐，你應(yīng)向王廠長提供什么數(shù)據(jù)，以證明財(cái)務(wù)科提供的成本信息完全是正確的？ （3） 如果你是該自行車廠的財(cái)務(wù)顧問，你將向王先生就上述事件提出哪些建議？兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的舉例【例2】企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2010年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件，銷售單價(jià)為100元/件。成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用銷

17、售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動性600040001000600300固定性500010002500500總額60004000600016002800500(1)在變動成本法下：本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動性制造費(fèi)用=6 000+4 000+1000=11000元單位產(chǎn)品成本=11 000/500=22（元/件）期間成本=固定性制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額 =5 000+1 600+2 800+500=9 900在完全成本法下：本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=6 000+4 000+6000=16 000元單位產(chǎn)品成本=16 000/500=32（

18、元/件）期間成本=銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額=1 600+2 800+500=4 900按變動成本法確定的成本總額和單位產(chǎn)品成本低于完全成本法，而期間成本卻高(1)變成本法完全成本法單位直接材料 12單位直接人工 8單位變動制造費(fèi)用 2單位直接材料 12單位直接人工 8單位變動制造費(fèi)用 2單位固定制造費(fèi)用 10單位產(chǎn)品成本=22單位產(chǎn)品成本=32變動成本法期末存貨成本=單位期末存貨成本*期末存貨量=22*200=4400本期銷貨成本=單位銷貨成本*本期銷貨量=22*300=6600完全成本法期末存貨成本=單位期末存貨成本*期末存貨量=32*200=6400本期銷貨成本=單位銷貨成

19、本*本期銷貨量=32*300=9600營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同在貢獻(xiàn)式損益確定程序下營業(yè)收入變動成本貢獻(xiàn)邊際 變動成本銷貨中的變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本(變動性三項(xiàng)期間費(fèi)用) 貢獻(xiàn)邊際固定成本營業(yè)利潤 固定成本 =固定生產(chǎn)費(fèi)用+固定非生產(chǎn)費(fèi)用 =固定性制造費(fèi)用+固定性三項(xiàng)期間費(fèi)用 在傳統(tǒng)式損益確定程序下 營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)毛利 營業(yè)成本本期銷貨成本(直接材料,直接人工,制造費(fèi)用) 營業(yè)毛利營業(yè)費(fèi)用(三項(xiàng)期間費(fèi)用)營業(yè)利潤(3)在變動成本法下：單位產(chǎn)品成本=22（元/件） 營業(yè)收入=100*300=30000 銷貨中的變動成本=22*300=6600 變動成本=6600+600+300=750

20、0 貢獻(xiàn)邊際=30000-7500=22500 固定成本=5000+1000+2500+500=9000 營業(yè)利潤=22500-9000=13500在完全成本法下：單位產(chǎn)品成本=32（元/件） 營業(yè)收入=100*300=30000 營業(yè)成本(300*32)=0+16000(500*32)-6400(200*32)=9600 營業(yè)毛利=30000-9600=20400 營業(yè)費(fèi)用=1600+2800+500=4900 營業(yè)利潤=20400-4900=15500編制利潤表格式不同(4)完全成本法（職能式）變動成本法（貢獻(xiàn)式）銷貨收入 減：銷貨成本 期初存貨成本 加：本期生產(chǎn)成本 可供銷售的產(chǎn)品成本

21、減：期末存貨成本 銷貨成本合計(jì)銷貨毛利減:財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間成本） 推銷費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)利潤（稅前利潤）銷貨收入減：變動成本 期初存貨成本 加：本期變動生產(chǎn)成本 減：期末存貨成本 銷貨變動生產(chǎn)成本 變動推銷費(fèi)用 變動管理費(fèi)用 變動成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益（邊際）減：固定成本 固定制造費(fèi)用 固定推銷費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 固定成本合計(jì)營業(yè)利潤（稅前利潤）計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同【例3】教材p48 表35 兩種成本法的利潤表格式 價(jià)值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式簡捷式變通式營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動成本減:變動生產(chǎn)成本30000

22、減:變動生產(chǎn)成本30000減:營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本30000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000期初存貨成本變動銷售費(fèi)用600減:變動非生產(chǎn)成本900減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000變動管理費(fèi)用300貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成本合計(jì)30900減：固定成本銷售費(fèi)用1600期末存貨成本12500貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2800營業(yè)成本合計(jì)37500減：固定成本固定銷售費(fèi)用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用600營業(yè)毛利22500固定性制造費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用2700期間成本合計(jì)15000減:期間(營業(yè))費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1

23、400固定財(cái)務(wù)費(fèi)用600銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700固定成本合計(jì)14100管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用600財(cái)務(wù)費(fèi)用600固定成本合計(jì)14100營業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤17500已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表36所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。教材P49 表36 資 料期間項(xiàng)目一二三四五六七八九十1.產(chǎn)銷量與存貨量(件)期初存貨量Q1001000100012501

24、00010009009001650本期生產(chǎn)量x14000400040005000400050004000250050003100本期銷售量x24000300040004750425050004100250042504750期末存貨量Q201000100012501000100900900165002.成本和銷售單價(jià)水平(110期)單位變動生產(chǎn)成本b1=10萬元件單位變動非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元件每期固定性制造費(fèi)用a1=10 000萬元每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4 100萬元銷售單價(jià)p=20萬元件 3.每期生產(chǎn)成本(萬元)y1=a1+b1x150000500005000060000500006

25、0000500003500060000410004. 每期非生產(chǎn)成本(萬元)(營業(yè)費(fèi)用)y2=a2+b2x253005000530055255375560053304850537555255. 每期銷售收入p x2800006000080000950008500010000082000500008500095000表3-7 利潤表 單位：萬元【例4】例1：假定某公司的產(chǎn)銷A產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量：4,000件；銷量：3,500件；期初存量：0件；直接材料：20,000元；直接人工：32,000元；單位變動制造費(fèi)用：6元；固定制造費(fèi)用：28,000元；單位變動銷售費(fèi)用：4元；固定銷售費(fèi)用：2

26、1,000元；銷售收入：161,000元。要求：1）、分別采用“完全成本法”和“變動成本法”計(jì)算期末存貨成本； 2）、分別采用上述不同方法編制收益表； 3）、說明分別運(yùn)用兩種不同方法計(jì)算稅前利潤差異形成的原因。解：1）完全成本法下：產(chǎn)品制造成本直接材料直接人工制造費(fèi)用20,00032,000（28,0004,000×6）104,000（元）單位制造成本制造成本總額÷產(chǎn)量104,000÷4,00026（元/件）期末存貨成本500×2613,000（元）變動成本法下：產(chǎn)品制造成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用20,00032,0004,000×676

27、,000（元）單位變動制造成本制造成本總額÷產(chǎn)量76,000÷4,00019（元/件）期末存貨成本500×199,500（元）兩者相差3500元。 2）、編制收益表：收益表（完全成本法） 收益表（變動成本法） 一、銷售收入總額 161,000一、銷售收入總額 161,000 減：銷售成本 3,500×2691,000 減：銷售成本 3500×1966,500 二、銷售毛利 70,000 二、營業(yè)（制造）邊際貢獻(xiàn)94,500減：期間成本 35,000 減：期間成本 63,000三、稅前利潤 35,000 三、稅前利潤 31,5003）、分析原因第

28、一、兩種不同方法計(jì)算稅前利潤相差3500元第二、按完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本為26元，而按變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本僅19元，比按全部成本法計(jì)算少7元；存貨有500件產(chǎn)品沒賣出，則500件產(chǎn)品中有500×73500元成本差異，變動成本法下其沖減當(dāng)期利潤，而完全成本法卻形成產(chǎn)品沉淀，未計(jì)入當(dāng)期損益，故利潤減多了3500元。第三、用全部成本法易造成利潤虛增，所得稅需多交。國家按全部成本法征稅，增加企業(yè)壓力；企業(yè)按變動成本法計(jì)算利潤有助于促進(jìn)企業(yè)銷售，同時(shí)計(jì)算的利潤可以給企業(yè)提供真實(shí)的盈利情況，便于日常經(jīng)營管理決策?！纠?】P53【例39】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例35中的表

29、38。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計(jì)算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因完全成本法：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-銷管費(fèi)=銷量*單價(jià)-(期初存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)+當(dāng)期產(chǎn)量*當(dāng)期單位產(chǎn)品成本- (期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)-（銷量*單位變動銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)）變動成本法：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-固定費(fèi)用=銷量*單價(jià)-銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位變動銷管費(fèi)）-（固定制造費(fèi)用+固定銷管費(fèi)）完全成本法的稅前利潤變動成本法的稅前利潤完全成本法下期末存

30、貨中固定制造費(fèi)用完全成本法下期初存貨中的固定制造費(fèi)用完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定制造費(fèi)用期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用 +本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用變動成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定制造費(fèi)用 本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用【例6】例：公司三年的會計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250020003000期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價(jià)（元）20單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（元）11固定性制造費(fèi)用（元）15000固定銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算 單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入50000400006000

31、0銷售成本：期初存貨成本8500加：當(dāng)期產(chǎn)品成本425004250042500減：期末存貨成本8500銷售成本425003400051000銷售毛利750060009000銷管費(fèi)300030003000營業(yè)利潤 450030006000當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本 或=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品變動成本+固定制造費(fèi)用期末存貨成本= （期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i）當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本 或=（銷量i*單位產(chǎn)品成本i）銷管費(fèi)=銷量*單位變動銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)按變動成本法計(jì)算 單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500004000060000銷售成本2750022000

32、33000生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)225001800027000期間成本：固定費(fèi)用+變動銷管費(fèi)固定制造費(fèi)用150001500015000固定銷管費(fèi)300030003000合計(jì)180001800018000營業(yè)利潤450009000銷售成本=銷量*單位產(chǎn)品變動成本固定費(fèi)用=固定銷管費(fèi)+固定制造費(fèi)用銷管費(fèi)=銷量*單位變動銷管費(fèi)【例7】例：公司三年的會計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250030002000期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價(jià)（元）20單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（元）11固定性制造費(fèi)用（元）15000固定銷管費(fèi)（元）3000按

33、完全成本法計(jì)算 單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500005000050000銷售成本：期初存貨成本8000當(dāng)期產(chǎn)品成本425004800037000期末存貨成本8000銷售成本425004000045000銷售毛利7500100005000銷管費(fèi)300030003000營業(yè)利潤 450070002000按變動成本法計(jì)算 單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500005000050000銷售成本275002750027500生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)225002250022500期間成本：（固定費(fèi)用）固定制造費(fèi)用150001500015000固定銷管費(fèi)300030003000合計(jì)1800018000

34、18000營業(yè)利潤450045004500【例8】練習(xí)新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)銷量和成本資料：期初存貨量 0變動成本率 55%生產(chǎn)量 10000件固定制造費(fèi)用 80000元銷售量 8000件固定銷管費(fèi)用 20000元單位變動成本 55元（55，63）銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。變動成本率=變動成本/銷售收入=單位變動成本/單價(jià)要求：(1)按變動成本法和完全成本法分別計(jì)算單位產(chǎn)品成本。 (2)按變動成本法和完全成本法分別計(jì)算2008年度的稅前利潤。（26萬，27.6萬）解：單位產(chǎn)品成本：完全成本法：5580000/1000063變動成本法：55稅前利潤：完全成本法： 8000&

35、#215;55/55%（0+63*1000063*2000）20000=276000變動成本法：8000×55/55%55*8000（80000+20000）=260000【例9】練習(xí)：假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用50,000元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動成本率為50。要求：分別計(jì)算變動成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；（8、13；-6000，4000；10000）分別計(jì)算兩種成本計(jì)算

36、法下的稅前利潤（可不編損益表，直接計(jì)算）；說明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤不等的原因。【例10】練習(xí)：設(shè)B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期產(chǎn)量32000件，本期銷售量24000件，期末存貨8000件，期初存貨為零，全部固定性制造費(fèi)用96000元，產(chǎn)品單位變動成本8元，單位售價(jià)20元，銷售費(fèi)用20000元，管理費(fèi)用40000元。該公司的日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上，又假設(shè)現(xiàn)正處于年末，企業(yè)必須對外編送財(cái)務(wù)報(bào)表。若公司當(dāng)年所得稅稅率為40%。銷管費(fèi)均為固定費(fèi)用。要求：(1)將以變動成本計(jì)算法核算的銷售產(chǎn)品和期末存貨成本資料轉(zhuǎn)化為以完全成本法核算的成本資料。 (2)按完全成本法編制當(dāng)年度損益表?！纠?1】練

37、習(xí)：宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項(xiàng)成本在原有水平。經(jīng)過1個(gè)月努力，銷售提高，庫存下降。他滿心歡喜，以為利潤肯定提高，但財(cái)務(wù)科長提供的利潤竟低于2006年12月，他大惑不解。財(cái)務(wù)部李顧問給他出了一個(gè)主意：要提高利潤，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫存大大增加，但利潤卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤算錯(cuò)了？你想知道其中的原因嗎？完全成本法下，銷量增加，稅前利潤可能減小第1年第2年產(chǎn)量（件）25002250銷量（件）22502500單價(jià)（元

38、）8080單位產(chǎn)品變動成本（元/件）1515固定制造費(fèi)用（元）100000100000固定銷管費(fèi)（元）2500025000完全成本法下，銷量增加，稅前利潤可能減小第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本 期初存貨成本-13750 當(dāng)期生產(chǎn)成本137500133750 期末存貨成本13750- 銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷管費(fèi)2500025000稅前利潤3125027500變動成本法下，銷量增加，稅前利潤一般增加第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本3375037500貢獻(xiàn)毛益146250162500固定費(fèi)用125000125000 固

39、定制造費(fèi)用100000100000 固定銷管費(fèi)2500025000稅前利潤2125037500完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤可能增加第1年第2年產(chǎn)量（件）80000100000銷量（件）8000060000單價(jià)（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（元/件）1515固定制造費(fèi)用（元）40000004000000固定銷管費(fèi)（元）10000001000000完全成本法下,期末存貨增加,稅前利潤可能增加第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本 期初存貨成本- 當(dāng)期生產(chǎn)成本52000005500000 期末存貨成本-2200000 銷售成本52000003300000銷售毛利120000

40、01500000銷管費(fèi)10000001000000稅前利潤200000500000變動成本法下，期末存貨增加,稅前利潤一般會減少第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本1200000900000貢獻(xiàn)毛益52000003900000固定費(fèi)用50000005000000 固定制造費(fèi)用40000004000000 固定銷管費(fèi)10000001000000稅前利潤200000-1100000【例12】補(bǔ)充：變動成本法的賬務(wù)處理 E公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，5月份有關(guān)資料如下：（1）月初在產(chǎn)品數(shù)量20萬件，成本700萬元；本月投產(chǎn)200萬件，月末完工180萬件。（2）月初產(chǎn)成品40萬件，成本2 800萬元，本期銷售140萬件，單價(jià)92元。產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。（3）本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用：直接材料7 600萬元，直接人工4 750萬元，變動制造費(fèi)用950萬元，固定制造費(fèi)用2 000萬元，變動銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用570萬元，固定銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用300萬元。（4）原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入，