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文檔簡介
1、1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比較具有哪些特點(diǎn)?(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會計(jì)主體是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者是企業(yè)集團(tuán)中的控股公司或母公司(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其獨(dú)特的方法:通過編制抵銷分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的交易或事項(xiàng)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷,然后計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù),最后形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額2.合并報(bào)表前有哪些準(zhǔn)備工作?(1)子公司向母公司提供必要的資料:采用的與母公司不一致的會計(jì)政策及其影響金額與母公司不一致的會計(jì)期間的說明與母公司及其其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易資料所有者權(quán)益變動的有
2、關(guān)資料編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他相關(guān)資料(2)統(tǒng)一母子公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會計(jì)期間(3)統(tǒng)一母子公司會計(jì)政策(4)對子公司權(quán)益性資本投資的核算由成本法調(diào)整為權(quán)益法(5)對以外幣表示的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算3.合并報(bào)表有哪些程序?(1)設(shè)置合并工作底稿(2)將母公司和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿(3)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄(4)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額(5)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表4. 權(quán)益結(jié)合法有哪些特點(diǎn)?(1)該方法的原理是企業(yè)合并作為股權(quán)聯(lián)合事項(xiàng),并非資產(chǎn)買賣交易(2)企業(yè)合并中支付的合并對價(jià)和并入的凈資產(chǎn)均按原賬面價(jià)值計(jì)量,兩者若存在差額,則調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減
3、,則調(diào)整留存收益(3)不存在按公允價(jià)值計(jì)量問題,因此不存在合并商譽(yù)(4)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接合并費(fèi)用,均在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用(但為企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)和傭金等,應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額;發(fā)行權(quán)益性證券的,應(yīng)抵減發(fā)行的溢價(jià)收入,不足抵減的,則依次沖減發(fā)行方的留存收益。)(5)不論企業(yè)合并發(fā)生在會計(jì)期間內(nèi)的任何時(shí)點(diǎn),參與合并企業(yè)自期初至合并日實(shí)現(xiàn)的利潤和現(xiàn)金流量,均應(yīng)計(jì)入合并后報(bào)告主體的利潤和現(xiàn)金流量(6)控股合并下,應(yīng)編報(bào)合并日的全部合并財(cái)務(wù)報(bào)表,包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等(7)如果參與合并企業(yè)的會計(jì)政策不一致,則合并日應(yīng)按
4、合并方的會計(jì)政策,追溯調(diào)整,被合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量5.直接控制是指母公司直接擁有其過半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的被投資企業(yè)。6. 在企業(yè)合并過程中,合并方(或購買方)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(如審計(jì)、法律服務(wù)咨詢等直接合并費(fèi)用、有關(guān)管理人員與機(jī)構(gòu)的工資、辦公費(fèi)等間接合并費(fèi)用,以及發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)用、傭金和發(fā)行股票發(fā)生的費(fèi)用),我國會計(jì)準(zhǔn)則該如何進(jìn)行會計(jì)處理?(1)同一控制下的企業(yè)合并 合并方取得并入凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià):合并方在合并中取得并入被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)按被合并方原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬,不存在進(jìn)行公允價(jià)值評估重新計(jì)量的問題 合并方支付合并對價(jià)的計(jì)量:應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量,以發(fā)行
5、債券或股票為合并對價(jià)的,均以面值計(jì)價(jià) 合并方合并差額的處理:應(yīng)調(diào)整合并方的資本公積,合并方資本公積不足沖減的,應(yīng)依次沖減合并方的盈余公積和未分配利潤 合并方發(fā)生的合并費(fèi)用的處理:合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)、咨詢中介等各項(xiàng)直接合并費(fèi)用和有關(guān)管理人員與機(jī)構(gòu)的工資、辦公費(fèi)等間接合并費(fèi)用,發(fā)生時(shí)均計(jì)入管理費(fèi)用 合并方債券發(fā)行費(fèi)用的處理:合并方為企業(yè)合并以發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)為支付合并對價(jià)的,有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金、發(fā)行費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入產(chǎn)生負(fù)債的初始計(jì)量金額 合并方股票發(fā)行費(fèi)用的處理:合并方為企業(yè)合并以發(fā)行權(quán)益性證券為支付合并對價(jià)的,其權(quán)益性證券(如股票等)的發(fā)行費(fèi)用,應(yīng)沖減發(fā)行溢價(jià)收入(資本公積-股
6、本溢價(jià)),發(fā)行溢價(jià)收入不足沖減的,依次沖減合并方的留存收益(盈余公積和未分配利潤) 采用控股合并方式的核算規(guī)定:合并方采用控股合并方式進(jìn)行企業(yè)合并的,應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”賬戶進(jìn)行核算(采用吸收合并和新設(shè)合并方式進(jìn)行企業(yè)合并的,核算不需要通過“長期股權(quán)投資”賬戶),合并方按合并日享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額,反映為長期股權(quán)投資的初始投資資本,其與支付合并對價(jià)賬面價(jià)值的差額,作為調(diào)整資本公積處理。資本供給不足沖減的,依次沖減合并方的留存收益。(2)非同一控制下的企業(yè)合并 購買方取得并入凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià):購買方在合并中所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量 購買方合并成本的
7、確定:企業(yè)合并成本即購買成本,是購買方支付合并對價(jià)的公允價(jià)值 a一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券公允價(jià)值 b通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和 c直接合并費(fèi)用不計(jì)入企業(yè)合并成本 d在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的,購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的,購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 合并商譽(yù)的確認(rèn) a購買方支付合并對價(jià)公允價(jià)值大于取得的被購買方凈資產(chǎn)份額公允價(jià)值的差額,作為企業(yè)合并產(chǎn)生的正商譽(yù)確認(rèn)。非控股合并方式下,
8、在購買方的“商譽(yù)”賬戶及個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映;控股合并方式下,則在合并資產(chǎn)負(fù)債表中反映。 b購買成本若小于購買方合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,應(yīng)先對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后仍產(chǎn)生小于的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,即確認(rèn)為負(fù)商譽(yù),作為營業(yè)外收入 購買方發(fā)生的合并費(fèi)用的處理:購買方為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接合并費(fèi)用和間接合并費(fèi)用,發(fā)生時(shí)均計(jì)入管理費(fèi)用 購買方債券發(fā)行費(fèi)用的處理:計(jì)入產(chǎn)生負(fù)債的初始計(jì)量金額 購買方股票發(fā)行費(fèi)用的處理:沖減發(fā)行溢價(jià)收入(資本公積股本溢價(jià))、發(fā)行溢價(jià)收入不足沖減的,依次沖減購買方的留存收益(盈余公
9、積和未分配利潤) 非同一控制下的企業(yè)合并,不論屬于何種合并方式,均通過“長期股權(quán)投資”賬戶核算 購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制:在控股合并方式下,購買方(母公司)只需在購買日編制反映完成合并時(shí),企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況會計(jì)信息的合并資產(chǎn)負(fù)債表7. 什么是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?包括哪些內(nèi)容?資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)內(nèi)容:(1)調(diào)整事項(xiàng):指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng) 訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)
10、債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額 (2)非調(diào)整事項(xiàng):是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng),非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字,只說明資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生了某些情況,但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債 資本公積轉(zhuǎn)增資本 發(fā)生巨額虧損 發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司 企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤 (3)調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別:取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)
11、存在8. 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量【吸收合并、控股合并、新設(shè)合并】(1)同一控制下企業(yè)控股合并形成的長期股權(quán)投資 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,作為其長期股權(quán)投資的初始投資成本。(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 對于非同一控制下的企業(yè)合并,不論是否屬于控股合并,均將按公允價(jià)值計(jì)量的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本確定。 合并方(購買方)以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日(購買日)以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確定合并成本,作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,
12、公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。不是控股合并,而是吸收合并或新股合并時(shí),雖然被合并方已不存在,但由于合并方(購買方)支付的合并對價(jià)好并入被合并方的凈資產(chǎn)均需按公允價(jià)值計(jì)量,如果兩者不一致,會產(chǎn)生商譽(yù)問題,會計(jì)處理相對比較復(fù)雜。9.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容:合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動表10.高級財(cái)務(wù)會計(jì)的概念定義 高級財(cái)務(wù)會計(jì)是指在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)上,對于因客觀社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的各種背離和突破會計(jì)假設(shè)核心理論的特殊會計(jì)事項(xiàng),以及某些復(fù)雜、疑難、非常規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和新的會計(jì)問題,以新的會計(jì)理論進(jìn)行核算與監(jiān)督的一種專業(yè)會計(jì)1.2010年1月1日,A公
13、司以發(fā)行10萬股每股面值1元、市價(jià)18元的普通股和支付200萬元現(xiàn)金的合并對價(jià)換取了B公司的全部股權(quán),B公司宣告撤銷。A公司為企業(yè)合并還支付了審計(jì)、咨詢和法律等費(fèi)用3萬元和股票登記、發(fā)行費(fèi)5萬元。 當(dāng)天B公司個(gè)賬戶的賬面價(jià)值和有關(guān)資料如下:(單位:萬元)銀行存款53應(yīng)收賬款61(公允價(jià)值65)庫存商品40(公允價(jià)值34)固定資產(chǎn)88(公允價(jià)值100)無形資產(chǎn)60(公允價(jià)值70)應(yīng)付賬款28(公允價(jià)值8)股本180=10*18資本公積66多付盈余公積3利潤分配(未分配利潤)25要求:(1)若雙方是同一控制下的企業(yè),請編制A公司有關(guān)企業(yè)合并的會計(jì)分錄 (2)若雙方是非同一控制下的企業(yè),請編制A公司
14、有關(guān)企業(yè)合并的會計(jì)分錄,并列式計(jì)算合并商譽(yù)(1)吸收合并 借:管理費(fèi)用 3資本公積股本溢價(jià) 5 貸:銀行存款 8賬面價(jià)值 借:銀行存款 53 應(yīng)收賬款 61 庫存商品 40 固定資產(chǎn) 88 無形資產(chǎn) 60 貸:應(yīng)付賬款 28 銀行存款(庫存現(xiàn)金) 200 股本 10 資本公積股本溢價(jià) 64(2)公允價(jià)值 借:銀行存款 53 應(yīng)收賬款 65 庫存商品 34 固定資產(chǎn) 100 無形資產(chǎn) 70 商譽(yù) 180+200-(53+65+34+100+70-8)=66 貸:應(yīng)付賬款 8 銀行存款 200 股本 10 資本公積 170 借:資本公積 5 管理費(fèi)用 3 貸:銀行存款 82.A、B兩公司屬于非同一
15、控制下的企業(yè)。2007年12月31日,A公司以銀行存款302.5萬元購買了B公司90%的股權(quán)。購買日子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值合計(jì)數(shù)為234萬元,其中股本120萬元,資本公積34.8萬元,盈余公積77.2萬元,未分配利潤2萬元。假設(shè)A,B兩公司會計(jì)政策和會計(jì)期間一致,合并前資產(chǎn)負(fù)債表如下:資產(chǎn)負(fù)債表 單位:萬元資產(chǎn)A公司B公司負(fù)債及凈資產(chǎn)A公司B公司流動資產(chǎn):流動負(fù)債:貨幣資金352.510短期借款5.610應(yīng)收賬款7030應(yīng)付賬款1011存貨10025流動負(fù)債合計(jì)15.621其他流動資產(chǎn)7.525非流動負(fù)債:流動資產(chǎn)合計(jì)53090長期借款20023非流動資產(chǎn):長期應(yīng)付款29046固定資產(chǎn)27
16、0180非流動負(fù)債合計(jì)49069無形資產(chǎn)12負(fù)債合計(jì)505.690其他非流動資產(chǎn)6642股東權(quán)益:非流動資產(chǎn)合計(jì)336234股本180120資本公積3034.8盈余公積77.977.2未分配利潤72.52股東權(quán)益合計(jì)360.4234866324負(fù)債及股東權(quán)益合計(jì)866324B公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值 單位:萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值存貨2530固定資產(chǎn)180190長期應(yīng)付款4640要求:(1)編制并購日的會計(jì)分錄 (2)編制并購日的抵銷分錄和調(diào)整分錄非同一控股企業(yè),并購日的會計(jì)分錄借:長期股權(quán)投資 302.5 貸:銀行存款 302.5【賬面價(jià)值-公允價(jià)值】調(diào)整分錄 借:存貨 5 固定資產(chǎn) 10長期
17、應(yīng)付款 6貸:資本公積資本溢價(jià) 21凈資產(chǎn)公允價(jià)=234+5+10+6=255少數(shù)股東權(quán)益=255*10%=25.5商譽(yù)=302.5-255*90%=73抵消分錄 借:股本 120 資本公積 34.8+21=55.8盈余公積 77.2未分配利潤 2商譽(yù) 302.5-(339-84)*0.9=73貸:長期股權(quán)投資 302.5 少數(shù)股東權(quán)益 (234+21)*(1-90%)=25.5若為同一控股 借:長期股權(quán)投資 210.6(234*90%) 資本公積 30 盈余公積 61.9 貸:銀行存款 302.53.大同公司(母公司)擁有大平公司(子公司)90%股份。2008年,大同公司以2000萬元從外部
18、購入一批商品,當(dāng)年又以2400萬元銷售給大平公司。大平公司當(dāng)年以價(jià)格2200萬元對外銷售了75%,其余成為大平公司的期末存貨。2009年,大平公司將上年從母公司處購入存貨全部出售。另外,2009年大同公司又從集團(tuán)外購入存貨2800萬元,以3400萬元銷售給大平公司,大平公司采用永續(xù)盤存制,當(dāng)年以3100萬元對外出售80%。假設(shè)內(nèi)部存貨交易是賒賬的,與集團(tuán)外的存貨交易是現(xiàn)購現(xiàn)銷的,母、子公司均按應(yīng)收賬款期末余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求:(1)編制2008年大同公司、大平公司有關(guān)存貨內(nèi)部交易的會計(jì)分錄 (2)編制2008年、2009年有關(guān)上述存貨內(nèi)部交易的合并抵銷分錄(1)大同公司 借:庫存商品
19、2000 貸:銀行存款 2000借:應(yīng)收賬款 2400 貸:營業(yè)務(wù)收入 2400【結(jié)轉(zhuǎn)成本】 借:主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸:庫存商品 2000【計(jì)提減值準(zhǔn)備】 借:資產(chǎn)減值損失 20 貸:壞賬準(zhǔn)備 20 大平公司 借:庫存商品 2400 貸:應(yīng)付賬款 2400借:銀行存款 2200 貸:營業(yè)務(wù)收入 2200【結(jié)轉(zhuǎn)成本】 借:主營業(yè)務(wù)成本 2400*75%=1800 貸:庫存商品 1800(2)2008年: 借:營業(yè)收入 2400 貸:營業(yè)成本 2300 存貨 400*25%=100借:應(yīng)付賬款 2400 貸:應(yīng)收賬款 2400借:壞賬準(zhǔn)備 2400*1%=24 貸:資產(chǎn)減值損失 242009
20、年: 借:未分配利潤 100 貸:營業(yè)成本 100【上年存貨】借:營業(yè)收入 3400貸:營業(yè)成本 3280 存貨 (3400-2800)(1-80%)=120借:應(yīng)付賬款 3400+2400=5800貸:應(yīng)收賬款 5800借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 24 貸:未分配利潤 24借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 3400*1%=34 貸:資產(chǎn)減值損失 344.母公司于2007年1月1日將設(shè)備A轉(zhuǎn)讓給其持股70%的子公司,該設(shè)備原值500萬元,已提折舊200萬元,還有3年剩余使用時(shí)間,按直線折舊,到期無殘值。母公司將該設(shè)備以330萬元轉(zhuǎn)讓給子公司,貨款以銀行存款付訖。子公司從2007年1月1日開始計(jì)提折舊,按3年直線
21、折舊,無殘值。要求:(1)編制母公司和子公司為此項(xiàng)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)而分別編制的會計(jì)分錄 (2)編制2007年底對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的合并抵銷分錄(1)母公司借:固定資產(chǎn)清理 300 子公司借:固定資產(chǎn) 330 累計(jì)折舊 200 貸:銀行存款 330 貸:固定資產(chǎn) 500 借:管理費(fèi)用 110 借:銀行存款 330 貸:累計(jì)折舊 330/3=110 貸:固定資產(chǎn)清理 330 借:固定資產(chǎn)清理 30 貸:營業(yè)外收入 30(2)2007年借:營業(yè)外收入 30 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 30 借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 110-(500-200-0)/3=10 貸:管理費(fèi)用 10 2008年借:未分配利潤年初 20 固定
22、資產(chǎn)累計(jì)折舊 10 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 30 2009年借:未分配利潤年初 10 貸:管理費(fèi)用 105.假設(shè)M公司與N公司為非同一控制下的兩家公司。20X6年12月31日,M公司用500 000元現(xiàn)金取得了N公司80%的股權(quán),當(dāng)時(shí)N公司股東權(quán)益由股本200 000元,資本公積200 000元、盈余公積50 000元、未分配利潤50 000元構(gòu)成。該日,N公司除了賬面價(jià)值為100 000元,公允價(jià)值為200 000元的固定資產(chǎn)以外,其余各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。N公司固定資產(chǎn)為管理用固定資產(chǎn),剩余使用年限為10年,殘值忽略不計(jì),按直線法計(jì)提折舊。N公司20X7年賬面凈利潤為200 0
23、00元,派發(fā)現(xiàn)金股利100 000元,按照凈利潤的10%提取盈余公積。要求:編制相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄,合并20X7年12月31日M公司與N公司財(cái)務(wù)報(bào)表。20X6.12.31 M取得N 借:長期股權(quán)投資 500 000 貸:銀行存款 500 00020X7年M收到N派發(fā)的現(xiàn)金股利 借:銀行存款 100000*80%=80000 貸:投資收益 80000 將N在合并前事項(xiàng)的留存收益中歸屬于M的部分,自M的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益 借:資本公積 80000 貸:盈余公積 50000*80%=40000 未分配利潤年初 50000*80%=40000 調(diào)整分錄 借:管理費(fèi)用 10000 貸:累計(jì)折舊 10
24、000 【權(quán)益法】 借:長期股權(quán)投資 200000*80%=80000 貸:投資收益 80000 (利潤表的抵銷分錄) 借:投資收益 160000 少數(shù)股東損益 40000 未分配利潤年初 50000 貸:利潤分配提取盈余公積 20 000 已分配利潤 100 000 未分配利潤年末 130 000 (資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄) 借:股本 200 000 資本公積 200 000 盈余公積 70 000 未分配利潤年末 130 000 貸:長期股權(quán)投資 400 000+80 000=480 000 少數(shù)股東權(quán)益 120 000 【成本法】 借:長期股權(quán)投資損益調(diào)整 (200000-10000)*0
25、.8=152000 貸:投資收益 152000 借:投資收益 80000 貸:長期股權(quán)投資損益調(diào)整 80000 抵銷分錄: 借:股本 200 000資本公積 200 000+100 000=300 000盈余公積 50 000+200 000*10%=70 000未分配利潤 190 000-100 000-200 000*10%+50 000=120 000商譽(yù) 500000-600000*0.8=20 000貸:長期股權(quán)投資 500 000+72 000=572 000 少數(shù)股東權(quán)益 (200 000+300 000+70 000+120 000)*20%=138 000借:投資收益 190 000*80%=152 000 少數(shù)股東權(quán)益 38 000 未分配利潤-年初 50 000 貸:利潤分配盈余公積 20 0
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