2011交易性金融資產(chǎn)—賬務(wù)處理

1、交易性金融資產(chǎn)（一）取得交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確 認(rèn)為"應(yīng)收股利”或"應(yīng)收利息”?！緯?0-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該 股票每股面值1元，每股市價10.2元（其中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元）。購入時實(shí)際支付價款102 000元。購入時該公司應(yīng)編制會計分錄如下：【正確答案】借：交易性金融資產(chǎn)成本100 000應(yīng)收股利2 000（ 0.

2、2 X 10 000）貸：銀行存款102 000假設(shè)：某公司于 2010年1月1日購入乙公司股票 10 000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票每 股面值1元，每股市價10元。購入時實(shí)際支付價款100 000元。購入時該公司另外支付手續(xù)費(fèi)2000元。應(yīng)編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 貸：銀行存款同時：借：投資收益貸：銀行存款100 000100 000交易性金融資產(chǎn)2 0002 000投資收益2010/1/1、 100 000（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息2010/1/1 2 000被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在計息日-計入投資收益?！緯?0-8】 2009年1月8

3、日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%,債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)， 支付價款為1 050 萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的債券利息50萬元）。2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元；2010年2月10日，甲公司收到債券利息 50萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：交易性金融資產(chǎn)【正確答案】(1) 2009年1月8日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000應(yīng)收利息50貸：銀行存款1 050(2) 2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元:投資收益2009/12/31 5

4、0借：銀行存款貸：應(yīng)收利息(3) 2009 年 12 月 31 日,借：應(yīng)收利息50貸：投資收益(4) 2010 年 2 月 10 日，借：銀行存款貸：應(yīng)收利息5050確認(rèn)該債券的利息收入(1 000 X 5%)50甲公司收到債券利息：5050交易性金融資產(chǎn)成本2009/1/81 000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)假設(shè)：2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 000萬元。2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元；2010年2月10日，甲公

5、司收到債券利息50萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：【答案】(1) 2008年1月8日，購入 丙公司的公司債券： 借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000貸：銀行存款1 000(2) 2008年12月31日，確認(rèn)該債券的利息收入借：應(yīng)收利息50 ( 1 000 X 5%)貸：投資收益50(3) 2009年2月5日，甲公司收到該筆債券利息借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息(4) 2009 年 12 月 31 日，借：應(yīng)收利息50貸：投資收益(5) 2010 年 2 月 10 日， 借：銀行存款貸：應(yīng)收利息投資收益2009/12/31502010/12/315050萬元:50確認(rèn)該債券的利息收入(1 000 X

6、5%)50甲公司收到債券利息：5050交易性金融資產(chǎn)1 000(三) 交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益-公允價值變動損益?！緯?0-9】承【例10-8】，假定2009年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 200萬元；2009年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 150萬元。甲公司在2009年6月30日和2009年12月31日應(yīng)編制會計分錄如下：2009/1/81 0002002009/6/301 200502009/12/31 1 150【正確答案】(1) 2009年6月30日，確認(rèn)該筆債券的

7、公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動200貸：公允價值變動損益200(2) 2009年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益:借：公允價值變動損益50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50公允價值變動損益2009/6/302009/12/30502002009/12/30150交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2008/1/8 1 0002009/6/30、2002009/12/31、502009/12/31、150交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2008/1/8 1 0003002008/6/301 3002008/12/31702008/12/31 1230 120

8、2009/6/3013502009/12/312009/12/31 1320交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2008/1/8 1 0002008/6/30、300702008/12/31、2008/12/31、2302009/6/301202009/12/3130公允價值變動損益2009/12/313202008/6/302008/12/3070300假定：2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1300萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為 1230萬元。2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1350萬元；2008年12月31日，甲公司購

9、買的該筆債券的市價為1320萬元。甲公司在 2008年6月30日和2008年12月31日和2009年6月30日和2009年12月31日應(yīng)編制會計分錄 如下：【答案】（1）2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動300貸：公允價值變動損益300（2）2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益:借：公允價值變動損益70貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動70（3）2009年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益： 借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動120貸：公允價值變動損益120（4）2009年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益借

10、：公允價值變動損益30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)2301203202008/12/302009/6/302009/12/31302009/12/31（四）出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益； 同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)入到“投資收益”科目中?！纠?0-10】承【例10-9】，假定2010年3月15日甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為 1 100萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：【正確答案】交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動150投資收益投資收益150此時投資收

11、益5050 （利息收入）15050公允價值變動損益150借：銀行存款1 100投資收益50貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000公允價值變動150同時，借：公允價值變動損益150貸：投資收益1502010年3月15日交易性金融資產(chǎn)成本銀行存款1 0001 100150假定2009年3月20日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為1 560萬元。甲公司應(yīng)編制會計分錄如下：【正確答案】借：銀行存款1 560貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 000公允價值變動320投資收益240同時，借：公允價值變動損益320貸：投資收益3202010年3月20日交易性金融資產(chǎn)成本銀行存款 性金融資產(chǎn)成本1 0001 560交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動銀行存款320投資收益2401投資收益公允價值變動損益320320投資收益5050240320660（五）購買和出售交