員工激勵(lì)的稅收籌劃

1、員工激勵(lì)的稅收籌劃 如何激勵(lì)員工，提高企業(yè)員工，特殊是高級(jí)管理人員的工作積極性？這是投資人（企業(yè)的人力資源管理部門(mén)）所要研究的一個(gè)重要課題。 目前，很多中國(guó)境內(nèi)的公司作為汲取、穩(wěn)定人才的手段，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放（內(nèi)部職工）認(rèn)股權(quán)證，并承諾雇員在公司達(dá)到一定工作年限或滿(mǎn)意其他條件，可憑該認(rèn)股權(quán)證按事先商定價(jià)格（一般低于當(dāng)期股票發(fā)行價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格）認(rèn)購(gòu)公司股票；或者向達(dá)到一定工作年限或滿(mǎn)意其他條件的雇員，按當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格的一定折價(jià)轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司（包括外國(guó)公司）的股票等有價(jià)證券；或者按一定比例為該雇員負(fù)擔(dān)其股票等有價(jià)證券的投資。所以到了安排的時(shí)候，人們自然關(guān)心如何取得

2、收入問(wèn)題。 本文探討員工取得期權(quán)的稅收籌劃，高層激勵(lì)的稅收籌劃將于以后的財(cái)稅專(zhuān)刊中爭(zhēng)論。 期權(quán)的稅務(wù)管理要求 （一）申報(bào)與扣繳。 為了強(qiáng)化期權(quán)的個(gè)人所得稅管理，稅法從兩方面明確了期權(quán)征收個(gè)人所得稅的管理措施。一方面是規(guī)定了扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。另一方面明確自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。 （二）報(bào)送有關(guān)資料。 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼?/p>

3、權(quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票狀況（包括種類(lèi)、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （三）懲罰。 實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所

4、得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅35號(hào)）自2005年7月1日起執(zhí)行。同時(shí)明確國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)9號(hào)）的規(guī)定與本通知不全都的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 期權(quán)個(gè)人所得稅籌劃的思路 通過(guò)上述有關(guān)規(guī)定的分析，我們可以發(fā)覺(jué)，稅法對(duì)期權(quán)個(gè)人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個(gè)人所得稅供應(yīng)了操作的可能性，在這里我們不妨作一個(gè)初步分析。 一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵(lì)對(duì)象的角度而言，假如自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應(yīng)當(dāng)考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，假如選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風(fēng)險(xiǎn)。 二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，依據(jù)我國(guó)的個(gè)人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級(jí)超額累進(jìn)制征收個(gè)人所得稅；假如選擇期權(quán)，還可以在“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項(xiàng)目中進(jìn)行籌劃。 籌劃案例 李天華是一個(gè)企業(yè)管理人才，2004年1月1日應(yīng)聘來(lái)長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司的一家子公司擔(dān)當(dāng)總經(jīng)理。長(zhǎng)江環(huán)保設(shè)備制造有限公司是一家上市公司，對(duì)人才的使用非常重視。人力資源部的張經(jīng)理認(rèn)為，假如雙方合同商定，平常公司每月向李天華支付工資6000元，作為日常生活費(fèi)用，即年收入為72000元。