固定資產業(yè)務的賬務處理

1、多練岀技巧巧思岀碩果第三節(jié)固定資產業(yè)務的賬務處理一.固定資產的概念與特征1.概念同時具有下列特征的有形資產:K為生產商品、提供勞務、岀租或 經營管理而持有（岀租設備2、使用壽命超過一個會計年度2確認條件（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產的成本能夠可靠計量（二）固定資產的分類1.按經濟用途分類（1 ）生產經營用：車間房屋、設備（2）非生產經營用：職工宿舍生產經營用固走資產非生產經營用固定資產4綜合分類租出固定資產（經營租出不需用固定資產未使用固定資產土地（過去已經估價單獨入賬的土地） 融資租入固定資產、固定資產的成本1. 固定資產的成本又叫原始價值，又叫原價或原值是指

2、企業(yè)購建某項固定資 產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。2. 企業(yè)可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重 組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產。不同取得方式下，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同 提示：關于原值、凈值、賬面價值（凈額）固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊固定資產賬面價值=固定資產原值-累計折舊-固定資產減值準備=固定資產凈值-固定資產減值準備3外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服 務費等。（無增值稅）成本=買價+相關稅費+裝卸

3、費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務費等相關稅費：關稅增值稅：增值稅一般納稅人購入的生產經營用的動產（如機器設備等）支付的進項稅額是可以抵扣的，不計入固定資產成本。即：一般納稅人購買固定資產所支付的進項稅額不得計入固定資產成本。三、固定資產的折舊（一）固定資產折舊的相關概念1. 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內， 按照確定的方法對 應計折舊額進行 的系統(tǒng)分攤。2. 應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的 原價扣除其預計凈殘值后的金額。 已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。故影響固定資產折舊的因素包括：原值、預計凈殘值、預計使用壽命、固定資產減值準備3. 預計凈

4、殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的 預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘 值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。應計折舊額=原價-預計凈殘值-已計提的固定資產減值準備。預計凈殘值=原價*預計凈殘值率（二）計算折舊注意事項1. 企業(yè)應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是以下除外，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額；（2）單獨計價入賬的土地;持有待售的固定資產；相當于存貨的商品(

5、4)提前報廢的固定資產融資租入+經營租出=應計提折舊固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。問題：1.如果一臺設備買了之后一直未使用，是否提折舊？是，并非報廢2. 更新改造過程中的設備，是否需要提折舊？處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。2.折舊原則：(1) 當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；(

6、2) 當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?？偨Y：本月折舊=上月折舊+上月新增固定資產應提折舊-上月減少固定資產應提折舊(三) 折舊方法企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、 工作量法、雙倍余額遞減法和年數總 和法等。掌握年限平均法和工作量法，了解雙倍余額遞減法和年數總和法。1. 年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固 定資產預計使壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：年折舊額=(原值-預計凈殘值)寧 預計使用年限2. 工作量法工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。本月工作量木月折舊額?總折口額總工作雖3. 雙倍余額遞減法年

7、折舊率=2/ 預計使用年限年折舊額=固定資產賬面凈值 X年折舊率月折舊額=年折舊額十12采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產在開始的年份不考慮凈殘值，到期前兩年將扣除凈殘值后的余額平均攤銷。4. 年數總和法年折舊率=尚可使用年限/ 預計年限總和年折舊額=（原值-預計凈殘值）X年折舊率月折舊額=年折舊額十12提示：雙倍余額遞減法和年數總和法又合稱為加速折舊法。不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊 費用。企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方 法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更 。固定資產在其使用過程中，因所處經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及

8、其他環(huán)境均有可 能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計 凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。四. 賬戶設置1.在建工程一資產類在建工程”科目核算企業(yè)進行建造工程、 安裝工程等發(fā)生的實際支出， 包括需要安裝的設備 價值。借方：登記企業(yè)各項在建工程的實際支出貸方：登記完工工程轉出的實際支出期末借方余額：反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出借方在建工程貸方企業(yè)鼻項在建工程怖實際支出工裡達到預宦可使用狀態(tài)時轉出的成本期末尚未達到預定可便用狀態(tài)在工程的成雀明細核算：可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”

9、、“待攤支 出”以及單項工程等進行明細核算2.工程物資一資產核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的 設備以及為生產準備的工器具等。倍方工程物資貨方領用工甩杓資的成描期末為在建工程準備的茬種物避的成本明細核算：可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算3. 固定資產一資產固定資產”科目核算企業(yè)固定資產的原價。借方：登記企業(yè)增加的固定資產原價貸方：登記企業(yè)減少的固定資產原價 期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產的賬面原價。借方固定資產貸方固定播產原價的増加網定資產原價的減少企業(yè)期未周定資產的原價明細核算：可按固定資產類別和項目進行明細核算4. 累計折舊一資產

10、類備抵賬戶累計折舊”科目屬于 固定資產”科目的備抵科目，核算企業(yè)固定資產的累計折舊。貸方：登記計提的固定資產折舊借方：登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產折舊累計數借方靈計折舊貸方因減少固定資產血轉出的囂計折締捉取的折I日額*即鼠計折舊的増捕額期未周定資產的就計折舊額明細核算：可按固定資產的類別或項目進行明細核算關于資產類備抵賬戶：1. 常用資產類備抵賬戶有累計折舊、累計攤銷、*準備。2. 資產類備抵賬戶的方向與資產類相反，即借減貸增。例：固定資產凈值=固定資產原值-累計折舊累計折舊越大，固定資產凈值越小，故備抵賬戶與其所調整賬戶的方向相反!5. 固定資產清

11、理一一資產類核算因企業(yè)出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等 原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發(fā)生的費用。搭方固宦査產清理貸方支出1. 技入清理的固'隆產跌面價值2. 支付前相黃稅費玉支忖的清理穀用等1. 收回的價款：變價收入2. 保険公詞或個人略償收益營業(yè)外收人淸理損先淸理收益營業(yè)外支出噸轉出收益*J轉出損*明細核算：可按被清理的固定資產的項目進行明細核算五. 賬務處理（一）固定資產購入（自建固定資產不要求掌握）1. 購入不需要安裝的固定資產企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固 定資產”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，

12、貸記“銀行存款”等科 目。關于增值稅（一般納稅人）：進項稅額二買價x 17% 銷項稅額=賣價X 17%應交增值稅=銷項稅額-進項稅額借：固定資產應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據）注意：凡是支票（現金支票、轉賬支票、普通支票）都計入銀行存款。如開出商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）應計入應付票據！ 注意：固定資產成本包括買價、運雜費和其他合理的費用，但不包括增值稅 進項稅，或者說，除了增值稅的進項稅之外，購買固定資產支付的其他所有支出 都應計入固定資產成本。2. 購買需要安裝的固定資產成本=工程用物資成本+人工成本+相關稅費銀行存款支付工程款 10萬領用材料

13、、產品20萬支付工資費用30萬企業(yè)購入需要安裝的固定資產的支出以及發(fā)生的安裝費用等均通過“在建工 程”賬戶核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本轉入“固定資 產”賬戶。（1）支付設備價款、稅金、運雜費、包裝費：在建工程科目金額=設備原價 +運雜費+包裝費等 借：在建工程應交稅費 應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）支付安裝費：借：在建工程 貸：銀行存款（3）設備安裝完畢交付使用：借：固定資產貸：在建工程（二）固定資產的折舊企業(yè)按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或 者當期損益，借記制造費用、銷售費用、管理費用、研發(fā)支出、其他業(yè)務成本等建造其他固定資產使用

14、基本生產車間便用管理部門使用管理費用銷竹部門使用經營祖岀其他業(yè)務成本科目，貸記累計折舊科目借：制造費用（車間設備折舊）銷售費用（銷售部門設備折舊）管理費用（管理、財會部門、暫未使用的設備折舊）研發(fā)支出（研發(fā)設備折舊）其他業(yè)務成本（經營租出設備折舊）在建工程（建造固定資產使用的固定資產的折舊）貸：累計折舊（三）固定資產的處置1.固定資產處置的基本環(huán)節(jié)固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損等。（1）將處置的固定資產轉入清理（2）發(fā)生的清理費用等（3）收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等（4）保險賠償等的處理（5）清理凈損益的處理固宦遙產渚理清理成本濱理費用清理收入渚理浄損失渚理浄收益貸方余額轉為營業(yè)外收入借方余額一一轉為營業(yè)外支出固定瓷產漕理清理成本50萬清理費用1萬清理稅金3萬蓿理收入60萬涪理曙收益G萬不管是生產經營期間正常的處理損失，還是自然災害等非正常原因