第25章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、第 25 章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表來源：東奧會(huì)計(jì)在線時(shí)間： 2010-9-29 14:19:40第 25 章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（重點(diǎn)， 19 分）第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映的對(duì)象是通常由若干個(gè)法人（包括母公司和其全部子公司）組成的 會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。一、合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂埔粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和

2、經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。二、控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用（一）母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是母公司對(duì)其擁有控制權(quán)的最明顯的標(biāo)志，應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，通常包括如下接擁有、直接和間接方式合計(jì)擁有。3 種情況：直接擁有、間（二）母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況1. 通過與

3、被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁【歸納】擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。的：2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。1. 協(xié)議擁有3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多半數(shù)以上數(shù)成員。2.有決定權(quán) 認(rèn)定為子公司4.在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決3.有任免權(quán) 納入合并范圍權(quán)。4.占多數(shù)表【新】判斷母公司對(duì)子公司是否控制并將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍，不能僅僅根據(jù)投資比例決權(quán)而定，而應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式要求。（三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公

4、司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。（四）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（五）判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素1. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。2. 決策方面：母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。3. 經(jīng)濟(jì)利益方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。4. 風(fēng)險(xiǎn)方面：母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。下列被投資

5、單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投資單位，如：聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）、合營(yíng)企業(yè)（共同控制）。第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）【新】統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間（二） . 編制合并工作底稿。在合并工作底稿中，對(duì)母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。（三）將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各

6、項(xiàng)目合計(jì)金額。（四）在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。1. 對(duì)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并時(shí)，還應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。2. 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（原來用成本法核算）調(diào)整為權(quán)益法，也需要在合并工作底稿中通過編制調(diào)整分錄予以

7、調(diào)整，而不改變母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬簿記錄。在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄，借記或貸記的均為財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，而不是具體的會(huì)計(jì)科目。（五）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。1. 資產(chǎn)類各項(xiàng)目（借貸）。2. 負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目（貸借）。3. 有關(guān)收入類各項(xiàng)目（貸借）。4. 有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目（借貸）。（六）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團(tuán)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目組成。一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)

8、該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反

9、映1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。三、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式與個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的格式基本相同，主要增加了4 個(gè)項(xiàng)目：1. 在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目。2. 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。3. 在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。4. 在“未分配利

10、潤(rùn)”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。合并工作底稿中，調(diào)整、抵銷分錄：一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整（調(diào)整分錄）（一）同一控制：僅在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致時(shí)調(diào)整。同一控制下，對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整：（體現(xiàn)一體化存續(xù)）借：資本公積股本溢價(jià)貸：盈余公積未分配利潤(rùn)（二）非同一控制：根據(jù)備查薄，購(gòu)買日公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定差額。第1年第2年（ 1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)（1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：值：（帳價(jià)公允價(jià)）（帳價(jià)公允價(jià)）借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)帳價(jià)】借：固定資產(chǎn)【公允價(jià)帳價(jià)】無形資產(chǎn)【公允價(jià)帳價(jià)】無形資產(chǎn)【公允價(jià)帳價(jià)】貸：資本公

11、積貸：資本公積（2）補(bǔ)提以前年度累計(jì)折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回確認(rèn)（ 2）補(bǔ)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等：的遞延所得稅負(fù)債：（調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)）借：未分配利潤(rùn)年初借：管理費(fèi)用 【（公允價(jià)帳價(jià)）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊/ 年限】無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等貸：未分配利潤(rùn)年初（ 3）轉(zhuǎn)回購(gòu)買日確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)（3）補(bǔ)提本年折舊、攤銷，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：（應(yīng)在凈利潤(rùn)中加上）債等：借：遞延所得稅負(fù)債【攤銷額× T】借：管理費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用相當(dāng)于增加了利潤(rùn)。無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷等確定長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，（凈利潤(rùn)借：遞延

12、所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的所得稅費(fèi)用）×母 %貸：所得稅費(fèi)用二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）成本法權(quán)益法：第 1 年第 2 年（ 1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：（1）應(yīng)享有子公司上年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×貸：未分配利潤(rùn)年初母 %】資本公積貸：投資收益（2）當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反借：投資收益分錄貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（ 2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：（3）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母 %】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（ 3）子公司除凈損益以外

13、所有者權(quán)益的（4）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變其他變動(dòng)：動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積貸：資本公積同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：同時(shí)，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動(dòng)表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的益變動(dòng)的影響影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈值變動(dòng)凈額額調(diào)整后的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)補(bǔ)提折舊、攤銷遞延所得稅負(fù)債凈利潤(rùn)（公允價(jià)帳價(jià)）剩余年限×（ 1T）三、編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷的項(xiàng)目（抵銷分錄）：（一）（母）長(zhǎng)期股權(quán)投資（子）所有者權(quán)益的抵銷：借：股本【子公司】資本公積年初【子公司，非同一控制時(shí)，年初

14、帳價(jià)公允價(jià)時(shí)的調(diào)整額】本年【子公司】盈余公積年初【子公司】本年【子公司】未分配利潤(rùn)年末 【子公司，年初本年實(shí)現(xiàn)凈利分派股利盈余公積補(bǔ)提折舊遞延所得稅負(fù)債】* 商譽(yù) 不變 【調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×母 %】或【初始投資成本 （投資時(shí)子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債） ×母 %】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益 【（期末子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×少 %】遞延所得稅負(fù)債 【（資產(chǎn)公允價(jià)帳價(jià)）× T】（ 免稅合并時(shí)，不變 ）* 營(yíng)業(yè)外收入 （貸差，以后期間，換成“未分配利潤(rùn)年初”）【注意

15、事項(xiàng)】：1. 同一控制與非同一控制的區(qū)別：同一控制非同一控制非同一控制下，有差額，（ 1）同一控制下，不產(chǎn)生差額，不形成商借記“商譽(yù)”，貸記“未分配利潤(rùn)年譽(yù)或計(jì)入損益的因素。初”。免稅合并時(shí)，會(huì)貸記“遞延所得稅負(fù)債”。合并日編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并合并日編制：（ 2） 利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有合并資產(chǎn)負(fù)債表。者權(quán)益變動(dòng)表。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：（此分錄每年都有，金額不變）將被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益免稅合并時(shí)，計(jì)算商譽(yù)：中歸屬于合并方的部分自“資本公（1）遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)公允價(jià)積”轉(zhuǎn)入留存收益：（ 3）帳價(jià)）×T借：資本公積 （以股本溢價(jià)額為限）（2）商譽(yù)合并成本（投

16、資時(shí)子公司凈貸：盈余公積 （子公司合并前資產(chǎn)公允價(jià)遞延所得稅負(fù)債）×母%實(shí)現(xiàn)的×母 %）未分配利潤(rùn) （子公司合并前實(shí)現(xiàn)的×母 %）2. 商譽(yù)的 2 種算法一定相等，因?yàn)椋荷套u(yù)金額確定之后，除發(fā)生減值之外，一般不會(huì)發(fā)生變化，可用于驗(yàn)算商譽(yù)是否正確，此分錄的所有數(shù)據(jù)均不要倒擠得出。3. 分錄中，“期末子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值”如未知，可由投資時(shí)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值推算出，或?qū)⒔璺焦杀?、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)累加得出。4. 如果是非同一控制下的免稅合并時(shí)，則需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)的金額，從商譽(yù)中扣除。（二）母公司與子公司、 子公司相互之間持

17、有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷： （無差額）借：投資收益 【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×母 %】少數(shù)股東損益 【子公司的調(diào)整后凈利潤(rùn)×少 %】未分配利潤(rùn)年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】對(duì)所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤(rùn)年末 【子公司】【注意事項(xiàng)】： 1. 不區(qū)分同一控制和非同一控制，抵銷思路一致，無差額。2. “未分配利潤(rùn)年初”已知，以后期間為上年年末數(shù)，“未分配利潤(rùn)年末”從上筆抵銷分錄直接抄錄?！緝衾麧?rùn)是否需要調(diào)整】：（ 1） 在取得投資時(shí)存在資產(chǎn)的帳價(jià)與公允價(jià)不一致時(shí)，在確認(rèn)投資收益的長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄

18、時(shí)，需要調(diào)整對(duì)子公司凈利潤(rùn)。（ 2） 若形成投資以后發(fā)生的內(nèi)部交易， 則在編制合并報(bào)表中已抵銷了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，所以在合并報(bào)表中不需要對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整， 直接以子公司凈利潤(rùn)×持股比例確認(rèn)投資收益。（ 3） 長(zhǎng)期股權(quán)投資凈損益凈利潤(rùn)補(bǔ)提折舊、攤銷（公允價(jià)帳價(jià)）/ 剩余年限（免稅合并時(shí)）遞延所得稅負(fù)債子公司存貨（公允價(jià)帳價(jià)）×售出部分內(nèi)部交易（售價(jià)成本）×留存部分逆流交易固定資產(chǎn)（售價(jià)成本）多提逆流折舊（售價(jià)成本） / 年限四、權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)順流、逆流交易在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄：內(nèi)部交易順流交易調(diào)收入逆流交易調(diào)資產(chǎn)涉及借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整存貨貸：

19、存貨 【（售價(jià)帳價(jià)）×母 %】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：營(yíng)業(yè)收入 【售價(jià)×母 %】固定資產(chǎn)累計(jì)折舊【（售價(jià)帳價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本 【賬價(jià)×母 %】固定資產(chǎn) / 年限×母 %】* 投資收益 【（售價(jià)帳價(jià)） ×母 %】貸：固定資產(chǎn)【（售價(jià)帳價(jià)）×母 %】五、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)、存貨交易的抵銷：（一）應(yīng)收帳款應(yīng)付帳款的抵銷：初次編制連續(xù)編制（ 1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：（1）抵銷債權(quán)、債務(wù)：借：應(yīng)付賬款（含稅額）借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（ 2）沖銷壞賬準(zhǔn)備：（2）沖銷上年壞賬準(zhǔn)備、 遞延所得稅資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸

20、：資產(chǎn)減值損失貸：未分配利潤(rùn)年初（ 3）抵銷遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）沖銷本年壞賬準(zhǔn)備、 遞延所得稅資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備【注】遞延所得稅資產(chǎn)：貸：資產(chǎn)減值損失期末余額應(yīng)收帳款期末余額×T借：所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額應(yīng)收帳款期末余額×T上年貸：遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提數(shù)（二）應(yīng)付債券持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷：（ 1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷；借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】（2）內(nèi)部投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷：* 投資收益 【債券投資的余額 借：投資收益 【期初攤余成本×實(shí)利】應(yīng)付債券的余額】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：

21、持有至到期投資【期末攤（3）分期付息時(shí)，應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷：余成本】借：應(yīng)付利息【面值×票利】* 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【債券投資的余貸：應(yīng)收利息額應(yīng)付債券的余額】（三）無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷初次編制連續(xù)編制1. 將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)1. 抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 抵銷：銷售利潤(rùn)抵銷：借：未分配利潤(rùn)年初（售價(jià) - 原帳價(jià)）（ 1）產(chǎn)品： 借：營(yíng)業(yè)收入貸：無形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)成本2. 將期初累計(jì)多提攤銷抵銷：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷（期初累計(jì)多提攤（ 2）無形資產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)外收入（售 銷）價(jià)原帳價(jià)）貸：未分配利潤(rùn)年初貸：無形資產(chǎn)3. 將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

22、或：借：無形資產(chǎn)售利潤(rùn)抵銷：貸：營(yíng)業(yè)外支出（1）產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)收入（2）資產(chǎn)：借：營(yíng)2. 抵銷本期多提攤銷：業(yè)外收入多提折舊額 （售價(jià)原帳價(jià)） / 攤銷年 貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：無形資產(chǎn)限無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷4. 將本期多提折舊抵銷貸：管理費(fèi)用借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用（四）存貨內(nèi)部交易的抵銷：初次編制連續(xù)編制（ 1）本期抵銷：（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得A、稅資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入【售價(jià)】借：未分配利潤(rùn)年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷貸：營(yíng)業(yè)成本售利潤(rùn)）借：營(yíng)業(yè)成本【（售價(jià) - 成本） 貸：營(yíng)業(yè)成本×期末結(jié)存量】借：遞延所得稅資產(chǎn)（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利貸

23、：存貨潤(rùn)× T）B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售貸：未分配利潤(rùn)年初利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨× T）稅資產(chǎn)：貸：所得稅費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（ 2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本按原成本計(jì)價(jià)：貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末存貨× T）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：所得稅費(fèi)用貸：資產(chǎn)減值損失（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：得稅資產(chǎn)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵

24、銷后余額 =（可變現(xiàn)原借：所得稅費(fèi)用成本）×期初結(jié)存數(shù)貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：未分配利潤(rùn)年初（抵銷額× T）【注】編制未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸：遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷分錄時(shí)：B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存貨中（ 1）不考慮增值稅。如果給出的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限：收入為含稅收入，應(yīng)還原為不含借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備 / 件數(shù)×本期銷量）稅收入。貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)。C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)：（ 3）期末抵銷存貨價(jià)值中包含的 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)時(shí)，如果各 貸：資產(chǎn)減值損失批存貨

25、的毛利率不等，則還應(yīng)考 借：所得稅費(fèi)用慮發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn) 貸：遞延所得稅資產(chǎn)先出法等）?！咀ⅰ坎糠譀_銷后：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額 （存貨可變現(xiàn)原成本） ×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備按貸方為正、借方為負(fù)合計(jì)×T結(jié)果為正在借方，負(fù)在貸方?！窘忸}思路】：1. 對(duì)第 1 年部分：（ 1） 按售價(jià)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨，發(fā)生減值的，沖銷多提的資產(chǎn)減值損失（對(duì)比母、子公司計(jì)提的，確定是否全部沖銷子公司計(jì)提的全部減值損失）。（ 2） 用貨方確認(rèn)的存貨和借方?jīng)_銷的存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備做差額，用此差額×T 確定遞延所得稅資產(chǎn)

26、。2. 對(duì)第 2 年部分：（ 1） 根據(jù)上年（按未售出部分調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨）金額，用未分配利潤(rùn)年初替換（即先假定本年將上年部分全部賣出），同時(shí)若本年仍未全部賣出，則按未售出部分繼續(xù)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本和存貨。（ 2） 減值損失先用未分配利潤(rùn)年初替換上年分錄，同時(shí)，做相反分錄沖銷因賣出存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備。（ 3） 利用新的可收回金額確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額（只有低于母公司的成本，才需要確認(rèn)減值）。（ 4） 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（存貨貨方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方貸方）× T上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借方（五）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷第一種情況：賣方是自產(chǎn)產(chǎn)品，買方是固定資產(chǎn)：初次編制（ 1）抵銷本

27、期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià) （售價(jià) - 帳價(jià)）（ 2）抵銷本期多提折舊：多提折舊額（售價(jià)帳價(jià)） / 折舊年限借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用（ 3）發(fā)生減值：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（ 4）確定遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用連續(xù)編制1. 未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（ 1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：未分配利潤(rùn)年初 （售價(jià) - 成本）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（ 2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初（ 3）將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原

28、價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià) （售價(jià) - 成本）（ 4）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 （售價(jià)成本） / 折舊年限貸：管理費(fèi)用2. 發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下（內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間遞延所得稅資產(chǎn)（原價(jià)累計(jì)折舊減值） ×T的抵銷處理）將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原（即：遞延所得稅資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)丁字帳戶余價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)額× T）目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替?！咀ⅰ浚海?1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部（ 1）不抵銷增值稅，若收入為含稅價(jià)，應(yīng)還原銷售利潤(rùn)抵銷為不含稅價(jià)。借：未分配利潤(rùn)年初（

29、2）不抵銷運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)。貸：營(yíng)業(yè)外收入 （期初原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)（ 3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊。部銷售利潤(rùn)）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷。（ 2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初（ 3）將本期多提折舊抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用第二種情況：買賣雙方都是固定資產(chǎn)：初次編制連續(xù)編制（ 1）抵銷處置損失（收益）與原價(jià)中包含的未（ 1）抵銷期初處置損失：實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：借：固定資產(chǎn)原價(jià)（原帳價(jià)售借：固定資產(chǎn)原價(jià)（原帳價(jià)售價(jià)）價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：未分配利潤(rùn)或：借：營(yíng)業(yè)外收入（售價(jià)原帳價(jià)）（ 2）抵銷期初累計(jì)多提折舊：貸：固定資產(chǎn)原

30、價(jià)借：未分配利潤(rùn)年初（ 2）抵銷本期少提折舊：貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用【（售價(jià)原帳價(jià)） / 折舊年限】（ 3）抵銷本期少提折舊：貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊第三種情況：內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售的抵銷：（ 1）期滿清理（ 2）期限未滿，提（3）期限滿后前清理：借：未分配利潤(rùn)年初 【原價(jià)的數(shù)額】貸：營(yíng)業(yè)外收入 /營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外收入 /營(yíng)業(yè)外支出 【已提的折舊】借：未分配利潤(rùn)年初貸：未分配利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用 【清理當(dāng)期多提的折舊】年初借：遞延所得稅資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入 /期限滿后、超期清貸：未分配利潤(rùn)年初營(yíng)業(yè)外支出理，不做抵銷分錄。借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，

31、全部轉(zhuǎn)回】貸：管理費(fèi)用 【清貸：遞延所得稅資產(chǎn)理當(dāng)期多提的折舊】借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：所得稅費(fèi)用 【折舊引起的，全部轉(zhuǎn)回】貸：遞延所得稅資產(chǎn)六、合并現(xiàn)金流量表的編制：以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金（ 1）凈額所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（ 2）取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股借：分配股利、 利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（ 3）借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資的現(xiàn)金流量的抵銷產(chǎn)

32、支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資（ 4）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)產(chǎn)支付的現(xiàn)金建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金的抵銷貸：處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金第四節(jié)合并利潤(rùn)表一、編制合并利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（一）內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入和內(nèi)部營(yíng)業(yè)成本的抵銷處理（二）購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理（四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu)買比例）* 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：持有至到期投資（購(gòu)買方期末數(shù)）* 投資收益借：投資收益貸：財(cái)

33、務(wù)費(fèi)用（在建工程）（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理借：投資收益未分配利潤(rùn)年初少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來。二、報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤(rùn)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。2、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)

34、表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。三、合并利潤(rùn)表基本格式合并利潤(rùn)表的格式在個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，主要增加了 2 個(gè)項(xiàng)目：在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”、“少數(shù)股東損益”2 個(gè)項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中由母公司所有者享有的份額和非全資子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額。在屬于同一控制下企業(yè)合并增加子公司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中，還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目之下增加“其中：被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并當(dāng)期期初至合并日

35、實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。四、子公司發(fā)生超額虧損在合并利潤(rùn)表中的反映子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)分別下列情況進(jìn)行處理：1、公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)， 并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的， 該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。2、公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的， 該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。第五節(jié)合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷

36、處理（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理。借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收

37、回的現(xiàn)金二、母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映（一）母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映1. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。（二）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司， 應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。三、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映對(duì)于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和

38、現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的影響現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括：1. 少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資2. 少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資3. 子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。在合并現(xiàn)金流量表中“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下子公司的少數(shù)股東增加在子應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資公司中的權(quán)益性投資生的現(xiàn)金流量”之下收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“

39、其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。第六節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有如下項(xiàng)目：（ 1）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷；（ 2）母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N等。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式所不同的只是在子公司存在少數(shù)股東的情況下， 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。購(gòu)買子公司少數(shù)

40、股權(quán)時(shí)，不確認(rèn)商譽(yù)：（買價(jià)持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)公允價(jià)×新增 %）資本公積“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示：1. “歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”2. “歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法權(quán)益法）初次編制連續(xù)編制（ 1）應(yīng)享有子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投借：長(zhǎng)期股權(quán)投資資（利潤(rùn)折舊差）×份額貸：未分配利潤(rùn)年初貸：投資收益（ 2）子公司發(fā)生的虧損：借：投資收益借：未分配利潤(rùn)年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投（虧損折舊差）×份額貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資資（ 3）收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利借：投資收益借：未分配利潤(rùn)年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投潤(rùn)：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

41、資借：長(zhǎng)期股權(quán)投（ 4）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益的其他變動(dòng)：貸：資本公積 貸：資本公積年初或相反本年 或相反三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本年初（子公司）本年資本公積年初（子公司）本年【提示】盈余公積年初（子公司）1. 非同一控本年制下，有差額，借未分配利潤(rùn)年末（子公記“商譽(yù)”，貸記司）“未分配利潤(rùn)1. 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子* 商譽(yù) （差額，長(zhǎng)投的公允年初”。公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷價(jià)份額帳面價(jià)值）2. 同一控制貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）下，不產(chǎn)生差額，合并中不形成商少數(shù)

42、股東權(quán)益 （子公司期末所譽(yù)或應(yīng)計(jì)入損益有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股的因素。比）* 未分配利潤(rùn)年初 （投資當(dāng)期為“營(yíng)業(yè)外收入”）（貸方差額）借：投資收益 （子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例）少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）（若為全資子公司無此項(xiàng)）2. 母公司與子公司、子公司相互之間持未分配利潤(rùn)年初（子公司所有者權(quán)有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵益變動(dòng)表項(xiàng)目）銷處理貸：提取盈余公積（子公司本年末）無差額對(duì)所有者的分配（或?qū)蓶|的分配）（子公司分配的現(xiàn)金股利）未分配利潤(rùn)年末（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷（母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)、債務(wù)）初次編制連續(xù)編制

43、1. 應(yīng)收賬款與應(yīng)付帳款1. 將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬借：應(yīng)付賬款款抵銷：貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失2. 將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)2. 其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（2）內(nèi)部備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：（ 1）本身的抵銷：投資收益借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借：預(yù)收賬款（利息）和貸：未分配利潤(rùn)年初貸：預(yù)付賬款利息費(fèi)用3.將本年內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的借：應(yīng)付票據(jù)的抵銷壞賬準(zhǔn)備抵銷：貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×購(gòu) 借：投資收貸：資產(chǎn)減值損失買比例）益或：* 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)借：資產(chǎn)減值損失貸：持有

44、至到期投資（購(gòu)買方期用貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備末數(shù)）* 投資收益（三）內(nèi)部存貨交易的抵銷初次編制連續(xù)編制（1）抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延所得稅資產(chǎn)：借：未分配利潤(rùn)年初 （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本借：遞延所得稅資產(chǎn) （年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)× T）（ 1）本期抵銷：貸：未分配利潤(rùn)年初A、（2）抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)、遞延借：營(yíng)業(yè)收入 （售價(jià)）所得稅資產(chǎn)：貸：營(yíng)業(yè)成本 （成本售價(jià)）借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）借：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨 （內(nèi)購(gòu)售價(jià) - 原成本） ×期 借：營(yíng)業(yè)成本末結(jié)存量貸：存貨 （期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

45、部銷售利潤(rùn)）B、因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：遞延所得稅資產(chǎn) （期末存貨× T）而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨× T）（3）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：貸：所得稅費(fèi)用A、抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 抵銷后余額 =（可變（ 2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備現(xiàn)原成本）×期初結(jié)存數(shù)按原成本計(jì)價(jià)：貸：未分配利潤(rùn)年初全額或部分沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：未分配利潤(rùn)年初 （抵銷額× T）借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：資產(chǎn)減值損失B、抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以存抵銷計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的遞延所得稅貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售

46、利潤(rùn)為限：資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)成本（本期準(zhǔn)備 / 件數(shù)×本期銷量）借：所得稅費(fèi)用貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：遞延所得稅資產(chǎn)C、調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、 遞延所得稅資產(chǎn)的抵【注】部分沖銷后：銷數(shù)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額 （可變現(xiàn)原 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本）×期末結(jié)存數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)【注】部分沖銷后：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額（可變現(xiàn)原成本）×期末結(jié)存數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額本期期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×T內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷初次編制連續(xù)編制1. 將期初無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：1. 抵銷本期無形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)原帳價(jià)）部銷售利潤(rùn)抵銷：借：未分配利潤(rùn)年初 （售價(jià) -貸：無形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入2. 將期初累計(jì)多提攤銷抵銷：貸：營(yíng)業(yè)成本借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 （期初累計(jì)多提攤銷）無形資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)原帳價(jià)）貸：無形資產(chǎn)3. 將本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷：或：借：無形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)成本2. 抵銷本期多提攤銷：無形資產(chǎn)多提折舊額（售價(jià)原帳價(jià)）/ 攤銷年限借：營(yíng)業(yè)外收入 （售價(jià)原帳價(jià)）貸：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷4. 將本期多提折舊抵銷貸：管理費(fèi)用借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用（四）內(nèi)部