費(fèi)用成本(定稿)

1、第十三章 費(fèi)用、成本和利潤 第一節(jié) 費(fèi) 用一、費(fèi)用概述 （一）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常生活中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用特征費(fèi)用具有兩個(gè)基本特征：1、 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少2、 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少二、費(fèi)用的確認(rèn)條件某一交易或事項(xiàng)的結(jié)果要被確認(rèn)費(fèi)用，必須同時(shí)滿足下列條件：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量三、費(fèi)用的確認(rèn)原則為正確區(qū)分屬于本期的費(fèi)用，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)或原則：（一） 區(qū)分收益性支出與資本性支出（二） 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（三）與當(dāng)期經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)性當(dāng)期收入與當(dāng)期成本、費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

2、配比，才能正確確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的利潤。 四、費(fèi)用分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為以下費(fèi)用要素：1、 外購材料2、 外購燃料、動(dòng)力3、 工資及職工福利費(fèi)4、 折舊費(fèi)5、 利息支出6、 稅金7、 其他費(fèi)用按上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用就稱為要素費(fèi)用。 （二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途，可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類1、 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。產(chǎn)品成本項(xiàng)目有：直接材料直接人工制造費(fèi)用 “直接材料”中耗用的燃料及動(dòng)力較多，所占的比重較大，也可以增設(shè)“燃料及動(dòng)力”這一成本項(xiàng)目2、 期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)

3、期損益的費(fèi)用。具體包括：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，能夠明確反映直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料費(fèi)用、工人工資以及耗用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)上的各項(xiàng)支出是多少，從而有助于企業(yè)了解費(fèi)用計(jì)劃、定額、預(yù)算等的執(zhí)行情況，控制成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)成本管理和成本分析。第二節(jié) 生產(chǎn)成本與銷售成本 一、生產(chǎn)成本核算的基本要求和一般步驟（一）生產(chǎn)成本核算的基本要求為了正確進(jìn)行成本和費(fèi)用的核算，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，必須正確劃分三個(gè)界限；第一、 應(yīng)當(dāng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用與非生產(chǎn)費(fèi)用的界限；如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原材料和構(gòu)建固定資產(chǎn)所耗用的專用材料（工程物資）第二、 應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的界限；第三、 應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費(fèi)

4、用與期間費(fèi)用的界限。生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）生產(chǎn)成本核算的一般步驟1、審核企業(yè)一定期間所發(fā)生的費(fèi)用，確定其是否符合規(guī)定的費(fèi)用開支范圍，并確定符合規(guī)定的費(fèi)用應(yīng)歸于生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。2、將生產(chǎn)費(fèi)用再區(qū)分為應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入以后各期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。3、將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算各種產(chǎn)品的成本。4、將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。5、 將完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品帳戶中。（記入“庫存商品”賬戶）二、產(chǎn)品成本費(fèi)用的分配方法（一）材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)

5、用分配要點(diǎn)：1、 能夠明確某種產(chǎn)品耗用的材料，應(yīng)直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2、 為多種產(chǎn)品共同耗用的材料，應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配多種產(chǎn)品共同耗用材料所用的標(biāo)準(zhǔn)：有產(chǎn)品的材料定額消耗量、產(chǎn)品的產(chǎn)量比例等。【例】某企業(yè)有A、B、C三種產(chǎn)品，共同耗用甲材料185 000元，三種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為：500件、600件、200件，甲材料單位消耗定額分別為20公斤、50公斤、30公斤。要求計(jì)算出A、B、C三種產(chǎn)品各應(yīng)分配的材料費(fèi)用。 185 000（元） 185 000（元）材料費(fèi)用分配率=4.0217 500×20+600×50+ 200

6、×30 46 000（公斤）A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=500×20×4.021740 217（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=600×50×4.0217120 651（元）C產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=185 00040 217120 65124 132（元）（二）燃料及動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配 分配要點(diǎn)和材料費(fèi)用相同（三）直接人工費(fèi)用的歸集和分配1、能夠明確某種產(chǎn)品人工費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；2、為生產(chǎn)多種產(chǎn)品發(fā)生的人工費(fèi)用，應(yīng)采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在有關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。職工薪酬費(fèi)用分配可以生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)?！纠?/p>

7、某企業(yè)本月生產(chǎn)工人工資為59 170元，車間管理人員工資為6 000元，供電車間人員工資為8 000元，行政管理人員工資23 000元，工人工資要求按產(chǎn)品定額工時(shí)比例進(jìn)行分配，A產(chǎn)品產(chǎn)量1 500件，B產(chǎn)品產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額分別為6小時(shí)、16小時(shí)，要求計(jì)算出A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的工人工資，并編制工資費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。 59 170（元） 59 170（元）人工費(fèi)用分配率=4.85(元) 1500×6+200×16 12 200（工時(shí)）A產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用=1500×6×4.8543 650（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用=59 17043 650

8、15 520（元）會(huì)計(jì)分錄: 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 43 650 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 15 520 制造費(fèi)用 6 000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電） 8 000 管理費(fèi)用 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 96 170 （四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 1、賬戶設(shè)置： 借 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸耗用的材料費(fèi)用分配的人員薪酬車間管理費(fèi)用 月末按受益對(duì)象的受益勞務(wù)量進(jìn)行分配月末一般無余額 按輔助生產(chǎn)車間分別設(shè)置明細(xì)賬2、分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（*輔助車間

9、）3、 分配的方法有：直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法重點(diǎn)掌握直接分配法直接分配法計(jì)算步驟和計(jì)算公式： 直接發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額分配率 提供的勞務(wù)總量各輔助生產(chǎn)車間受益的勞務(wù)量受益的部門（或產(chǎn)品）應(yīng)分配的費(fèi)用=該部門（或產(chǎn)品）受益的勞務(wù)量×分配率【例】某企業(yè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月直接發(fā)生的供電費(fèi)用為85 000元，供水費(fèi)用為39 775元，本月提供的勞務(wù)量資料如下： 受益部門供電量（度）供水量（噸）供水車間 20 000 供電車間 1 500基本生產(chǎn)車間其中：A產(chǎn)品 B產(chǎn)品車間管理部門 30 000 50 000 2 000 10 000銷售部門 25 000 3 0

10、00行政管理部門 5 000 5 500合 計(jì) 132 000 20 000 要求：采用直接分配法分配供水和供電車間的費(fèi)用，并編制分配的會(huì)計(jì)分錄。 解答： 供電車間費(fèi)用分配： 85 000（元）分配率=07589 132 00020 000基本生產(chǎn)車間 A產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=30 000×0758922 767（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=50 000×0758937 945（元）車間管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=2 000×075891517.80（元）銷售部門應(yīng)分配的電費(fèi)=25 000×0758918 972.50（元）行政管理部門應(yīng)分配的電費(fèi)=850002276

11、7379451517.8018972.503797.70（元）供水車間費(fèi)用分配： 39 775（元）分配率=215 20 0001 500基本生產(chǎn)車間車間管理部門應(yīng)分配的水費(fèi)=10 000×21521 500（元）銷售部門應(yīng)分配的水費(fèi)=3 000×2156 450（元）行政管理部門應(yīng)分配的水費(fèi)=3977521 5006 45011 825（元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 22 767 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 37 945 制造費(fèi)用 （1517.80+21 500） 23 017.80 銷售費(fèi)用 （18 972.50+ 6 450） 25 422 .50 管理

12、費(fèi)用 （3797.70+ 11 825） 15 622. 70 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 85 000 輔助生產(chǎn)成本（供水車間） 39 7754、直接分配法的特點(diǎn)：計(jì)算簡便，各輔助生產(chǎn)車間不進(jìn)行交互分配，只宜在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)數(shù)量不多，不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大，或只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的企業(yè)。（五）制造費(fèi)用的歸集與分配1、賬戶設(shè)置：借 制造費(fèi)用*車間 貸一般耗用的材料費(fèi)用分配的車間管理人員薪酬車間固定資產(chǎn)折舊車間管理費(fèi)用 月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用月末一般無余額 2、要點(diǎn)：發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)車間進(jìn)行歸集，月末將本車間發(fā)生的制造費(fèi)用在該車間各產(chǎn)品之間

13、進(jìn)行分配，計(jì)入各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3、分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 貸：制造費(fèi)用 4、 分配的方法通常有： 實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配法 產(chǎn)品生產(chǎn)定額工時(shí)比例分配法 機(jī)器生產(chǎn)工時(shí)比例分配法 產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法【例】某企業(yè)一車間本月制造費(fèi)用總額45 000元，月末按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例分配法分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，A產(chǎn)品本月生產(chǎn)3200工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)1500工時(shí)。（分配率精確度0.0001）解答： 45 000（元）制造費(fèi)用分配率=95745 3 2001 500 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3 200×9574530638.40（元）

14、B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=45 00030638.4014 361.60（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）30 638.40 基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）14 361.60 貸：制造費(fèi)用 45 000（六）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本分配方法有：約當(dāng)產(chǎn)量比例法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品不計(jì)算成本法 重點(diǎn)掌握約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算步驟和計(jì)算公式：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量：就是指在產(chǎn)品數(shù)量按完工程度折算成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量&

15、#215;在產(chǎn)品完工程度生產(chǎn)費(fèi)用的分配應(yīng)按照成本項(xiàng)目分別進(jìn)行原材料費(fèi)用分配原材料一般在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入 直接材料費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率= 完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=直接材料費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用直接人工、制造費(fèi)用分配 直接人工費(fèi)用總額直接人工(或制造)費(fèi)用分配率= 完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×直接人工費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用=直接人工費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用制造費(fèi)用成本項(xiàng)目分配方法相同【例】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品10

16、00件，月末完工750件，在產(chǎn)品250件，假設(shè)在產(chǎn)品完工程度為60%，原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，本月生產(chǎn)費(fèi)用資料如下： 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）明細(xì)賬成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成本 5 000 1 500 1 6008 100本月發(fā)生材料費(fèi)用 45 00045 000本月分配人工費(fèi)用30 00030 000本月分配制造費(fèi)用 20 00020 000要求：月末采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和月末在產(chǎn)品成本。解答：“直接材料”成本項(xiàng)目費(fèi)用的分配：（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入） 5 000+45 000（元）直

17、接材料費(fèi)用分配率=50 750250月末完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用750×5037 500（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用50 000-37 50012 500（元）“直接人工”成本項(xiàng)目費(fèi)用的分配： 1 500+30 000（元） 31 500（元）直接人工費(fèi)用分配率=35 750250×60% 900（件）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量250×60%150（件）月末完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用750×3526 250（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用31 500-26 2505 250（元）“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目費(fèi)用的分配： 1600+20 000（元） 21 600（元）制造

18、費(fèi)用費(fèi)用分配率=24 750250×60% 900（件）月末完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用750×2418 000（元）月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用21 600-18 0003 600（元）本月完工產(chǎn)品成本37 50026 25018 00081 750（元）月末在產(chǎn)品成本12 5005 2503 60021 350（元）如有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，分配的方法和“直接人工”費(fèi)用分配的方法相同。三、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算方法完工產(chǎn)品成本計(jì)算方法有：品種法 分步法 分批法1、品種法品種法是以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法

19、。（是以產(chǎn)品的品種開設(shè)明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用）適用于大量、大批生產(chǎn)的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。2、分步法分步法是以產(chǎn)品的的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品、和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。（是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟開設(shè)明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用）適用于大量、大批多步驟連續(xù)加工生產(chǎn)的企業(yè)。（如紡織廠、機(jī)械制造廠等）3、分批法分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。（是以產(chǎn)品的批別或訂單開設(shè)明細(xì)賬歸集生產(chǎn)費(fèi)用）適用于單件、小批量生產(chǎn)的企業(yè)。如根據(jù)訂單來生產(chǎn)的產(chǎn)品或制造船舶、重型機(jī)械的企業(yè)。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 生產(chǎn)完工，產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

20、： 借：庫存商品*商品 （完工產(chǎn)品總成本） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（*產(chǎn)品） （完工產(chǎn)品總成本）仍以前例【例】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件，只需一道工序完工，月末完工750件，在產(chǎn)品250件，假設(shè)在產(chǎn)品完工程度為60%，原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，本月生產(chǎn)費(fèi)用資料如下表。要求：采用品種法計(jì)算出完工A產(chǎn)品的總成本和單位成本；生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）成本計(jì)算單成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合 計(jì)月初在產(chǎn)品成本 5 000 1 500 1 6008 100本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用 45 000 30 00020 00095 000本

21、月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) 50 00031 500 21 600103 100約當(dāng)產(chǎn)量750+250750+150 750+150-分配率 50 35 24109完工產(chǎn)品成本37 50026 250 18 00081 750月末在產(chǎn)品成本12 500 5 250 3 60021 350（計(jì)算過程前面已講解）本月完工產(chǎn)品成本37 50026 25018 00081 750（元）月末在產(chǎn)品成本12 5005 2503 60021 350（元）完工產(chǎn)品成本計(jì)算表（A產(chǎn)品產(chǎn)量750件）成本項(xiàng)目總成本單位成本 直接材料 37 500 50 直接人工 26 250 35 制造費(fèi)用 18 000 24 合 計(jì) 81

22、750 109 根據(jù)完工產(chǎn)品成本計(jì)算單及入庫單編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品A商品 81 750 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）81 750四、銷售成本的核算（一）銷售成本的內(nèi)容是指已銷商品的實(shí)際成本（生產(chǎn)成本或進(jìn)價(jià)成本）（二）計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法（三）賬務(wù)處理 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品*商品 第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用，是指不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。具體包括：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用一、管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括：籌建期間的開辦費(fèi)；行政管理部門發(fā)生的：職工薪酬

23、、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)；董事會(huì)費(fèi)；咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、有關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；綠化費(fèi)、排污費(fèi)、研究費(fèi)用、車間和行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他管理費(fèi)用。（二）賬務(wù)處理【例】公司在籌建期間以存款支付員工培訓(xùn)費(fèi)20 000元，并計(jì)提借款利息3000元。 借：管理費(fèi)用 23 000 貸：銀行存款 20 000 應(yīng)付利息 3 000【例】以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元。 借：管理費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000【例】以銀行存款支付高層管理人員免費(fèi)提供住房的租金5 000元。 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 5 000 借：應(yīng)付職工薪酬非

24、貨幣性福利 5 000 貸：銀行存款 5 000【例】月末計(jì)提本月應(yīng)交的車船使用稅1440元，以存款支付印花稅320元。 借：管理費(fèi)用 1440 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交車船使用稅 1440 借：管理費(fèi)用 320 貸：銀行存款 320二、銷售費(fèi)用（一）銷售費(fèi)用內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用。具體包括：1、為銷售商品所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；2、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、售后服務(wù)的維修費(fèi)等；3、專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；4、委托代銷支付的手續(xù)費(fèi)；5、銷售部門的修理費(fèi)等。 （二）賬務(wù)處理【例】以銀行存款支付商品展銷期間的展覽費(fèi)6 000元。

25、借：銷售費(fèi)用 6 000 貸：銀行存款 6 000【例】月末分配銷售人員工資50 000元，并按工資的5%計(jì)提職工福利。 借：銷售費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 50 000 借：銷售費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 2 500三、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （一）財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)容是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。具體包括：利息支出 匯兌損益 相關(guān)手續(xù)費(fèi) 現(xiàn)金折扣等（三） 賬務(wù)處理【例】計(jì)提短期借款的利息2 000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付利息 2 000【例】以存款支付本季度短期借款的利息6000元，原已計(jì)提利息4 000元。 借：應(yīng)付利息 4 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0

26、00 貸：銀行存款 6 000【例】以存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)200元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200期末管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 借：本年利潤 貸：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等賬戶期末無余額。管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的明細(xì)內(nèi)容較多，應(yīng)采用“多欄式”明細(xì)賬頁進(jìn)行明細(xì)核算。 第四節(jié) 利 潤一、利潤的形成利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。用公式表示：利潤=收入-費(fèi)用+利得-損失具體包括：營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資

27、產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 二、賬務(wù)處理（一）營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的核算內(nèi)容營業(yè)外收入指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補(bǔ)助利得確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)盤盈利得（現(xiàn)金盤盈）教育費(fèi)附加返還等營業(yè)外支出指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失等（固定資產(chǎn)盤

28、虧）2、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的賬務(wù)處理【例】甲公司生產(chǎn)車間將閑置固定資產(chǎn)處置，清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益30000元。借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 30 000【例】甲公司收到通用電器公司拖欠貨款而交來的罰款1500元。借：銀行存款 1 500 貸：營業(yè)外收入罰款收入 1 500【例】 甲公司將其所擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售給乙公司，該專利權(quán)的成本500 000元，已攤銷300 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50 000元，取得出售收入200 000元存入銀行，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為10 000元。借：銀行存款 200 000 累計(jì)推銷 300 000 無形

29、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000 貸：無形資產(chǎn) 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 10 000 營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 40 000【例】將無法支付給吉利工廠的貨款600元，予以轉(zhuǎn)銷。 借：應(yīng)付賬款吉利工廠 600 貸：營業(yè)外收入 600【例】 甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面原價(jià)80000元，已提折舊48000元，經(jīng)批準(zhǔn)將待處理盤虧的設(shè)備轉(zhuǎn)作損失處理。借：營業(yè)外支出盤虧損失 32 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 32 000【例】 甲公司屬一般納稅企業(yè)。因自然災(zāi)害造成的原材料毀損53 600元（不含增值稅），增值稅額9 112元，經(jīng)批準(zhǔn)保險(xiǎn)公司賠償20 000元，其余歸企業(yè)自行負(fù)

30、擔(dān)轉(zhuǎn)作損失處理要求做出待處理前、后的會(huì)計(jì)分錄。待處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 62 712 貸：原材料 53 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9 112處理后：借：營業(yè)外支出非常損失 42 712 其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 62 712【例】甲公司管理部門報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備賬面原值54 000元，已提折舊51 000元，殘值出售收入款1 200元存入銀行，清理完成。沖銷賬面價(jià)值：借：固定資產(chǎn)清理 3 000 累計(jì)折舊 51 000 貸：固定資產(chǎn) 54 000 殘值出售 借：銀行存款 1 200 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出非流動(dòng)資

31、產(chǎn)處置損失 1 800貸：固定資產(chǎn)清理 1 800【例】 甲公司將其所擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售給乙公司，該專利權(quán)的成本500 000元，已攤銷300 000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50 000元，取得出售收入158 000元存入銀行，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為12 000元。借：銀行存款 158 000 累計(jì)推銷 300 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 000營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 4 000 貸：無形資產(chǎn) 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 12 000【例】 甲公司向希望工程捐款90 000元，以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 90 000 貸：銀行存款 90 000【例】甲公司因經(jīng)濟(jì)

32、合同違約，按合同規(guī)定支付違約金1 600元，以銀行存款支付。借：營業(yè)外支出罰款支出 1 600 貸：銀行存款 1 600（二）所得稅費(fèi)用1、內(nèi)容企業(yè)所得稅是企業(yè)或個(gè)人，對(duì)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等，稅法是按照稅收法規(guī)確認(rèn)收益、費(fèi)用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等。因此，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一定相同，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異，這節(jié)學(xué)習(xí)時(shí)，假定不存在差異。2、應(yīng)交所得稅的計(jì)提應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤十納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)

33、減項(xiàng)目 納稅調(diào)增項(xiàng)目：稅收滯納金 罰 款 超標(biāo)工資 超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)等納稅調(diào)減項(xiàng)目：國庫券利息收入 五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損 股權(quán)投資分得的凈利潤（權(quán)益法核算，被投資方稅率之差要補(bǔ)交）3、所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置： “所得稅費(fèi)用”賬戶 損益類賬戶 費(fèi)用賬戶月末計(jì)提應(yīng)交的所得稅 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【例】 中成公司年初“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方余額為50 000元，本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額400 000元，其中“投資收益”中有國債利息收入50 000元，“管理費(fèi)用”中超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)25 000元，要求按規(guī)定稅率25%計(jì)提應(yīng)交的所得稅。應(yīng)交所得稅（400 00050 000+ 25

34、000）×25%375 000×25%93 750（元） 借：所得稅費(fèi)用 93 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 93 750【例】 甲公司年初未彌補(bǔ)虧損為600 000元（五年內(nèi)），本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額5 000 000元，其中取得國債利息收入200 000元，因違法經(jīng)營被罰款100 000元，要求按規(guī)定稅率25%計(jì)提應(yīng)交的所得稅。應(yīng)交所得稅=（5 000 000600 000200 000+ 100 000）×25%=4 300 000×25%=1 075 000（元） 借：所得稅費(fèi)用 1 075 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 075 000思考題

35、【例】 甲公司年初未彌補(bǔ)虧損為600 000元（五年以上），本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額5 000 000元，其中取得國債利息收入200 000元，因違法經(jīng)營被罰款100 000元，要求按規(guī)定稅率25%計(jì)提應(yīng)交的所得稅，10%計(jì)提法定盈余公積。應(yīng)交所得稅=（5 000 000200 000+ 100 000）×25%1 225 000（元） 借：所得稅費(fèi)用 1 225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 225 000 凈利潤5 000 0001 225 0003 775 000（元）應(yīng)提的法定盈余公積（3 775 000600 000）×10%317 500（元） 借：利潤分配提取

36、法定盈余公積 317 500 貸：盈余公積法定盈余公積 317 500（三）本年利潤在實(shí)際工作中，期末凈利潤（或凈虧損）的核算通常有賬結(jié)法和表結(jié)法兩種不同的方法。（一）表結(jié)法表結(jié)法是指通過利潤表結(jié)算每月凈利潤或虧損總額的方法。111月不編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄，12月末一次性的將全年損益賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤；損益類賬戶111月將有余額，年末無余額。（二）賬結(jié)法賬結(jié)法是指每月將損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶，核算每月凈利潤或虧損總額的方法。結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶的要點(diǎn)：一切收入賬戶增加利潤，（轉(zhuǎn)本年利潤賬戶的貸方） 借：主營業(yè)務(wù)收人 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益（貸方余額） 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 一切費(fèi)用賬

37、戶減少利潤。（轉(zhuǎn)本年利潤賬戶的借方）借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 采用賬結(jié)法損益類賬戶月末無余額?！纠考坠?006年2月末結(jié)賬前各損益類科目的余額如下： 科目名稱 金額 主營業(yè)務(wù)收人(貸) 2 200 000 其他業(yè)務(wù)收入(貸) 130 000 投資收益(貸) 200 000 營業(yè)外收入(貸) 20 000 主營業(yè)務(wù)成本(借) 1 300 000 營業(yè)稅金及附加(借) 60 000 銷售費(fèi)用(借) 50 000 管理費(fèi)用(借) 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用(借) 30 000 資產(chǎn)減值損失（借）

38、 10 000 其他業(yè)務(wù)成本(借) 30 000 營業(yè)外支出(借) 50 000 所得稅費(fèi)用(借) 402 600則甲公司2月末，作會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶借：主營業(yè)務(wù)收人 2 200 000 其他業(yè)務(wù)收入 130 000 投資收益 200 000 營業(yè)外收入 20 000 貸：本年利潤 2 550 000結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用賬戶借：本年利潤 2 037 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1 300 000 營業(yè)稅金及附加 60 000 銷售費(fèi)用 50 000 管理費(fèi)用 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 其他業(yè)務(wù)成本 30 000 營業(yè)外支出 50 000 所得稅費(fèi)用 407

39、500 本 年 利 潤2006年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)131略略結(jié)轉(zhuǎn)本月收入1800000131略略結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用1320000貸480 000228略略結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2550000228略略結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用2037500貸992 5002月末，“本年利潤”科目的貸方余額為992 500元，表示甲公司12月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。無論是采用表結(jié)法還是采用賬結(jié)法核算利潤，年度終了，都要將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶無余額。三、 利潤分配（一）利潤分配一般程序企業(yè)取得的凈利潤，應(yīng)當(dāng)按照我國有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行分配。利潤分配的主要內(nèi)容和程序如下：1、彌

40、補(bǔ)以前年度虧損2 、提取法定盈余公積3 、提取任意盈余公積4、向投資者分配利潤或股利企業(yè)可供分配的利潤本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤年初未分配的利潤（或減去年初未彌補(bǔ)的虧損）未分配利潤可供分配的利潤提取盈余公積向投資者分配利潤（二）利潤分配的賬務(wù)處理賬務(wù)處理要點(diǎn)：、年末，企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（即“本年利潤”賬戶的貸方余額）轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶的貸方；借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤年終轉(zhuǎn)銷后，“本年利潤”賬戶無余額。、將已分配的利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶的借方或貸方；即“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”

41、賬戶的借方或貸方； 借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付股利或利潤如果是彌補(bǔ)的虧損借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配未分配利潤年終轉(zhuǎn)銷后，“利潤分配提取法定盈余公積”賬戶無余額；“利潤分配提取任意盈余公積”賬戶無余額； “利潤分配應(yīng)付股利或利潤”賬戶無余額； “利潤分配盈余公積補(bǔ)虧” 賬戶無余額。、結(jié)出“利潤分配未分配利潤”賬戶的期末余額 “利潤分配未分配利潤”賬戶的年末余額如在貸方，反映企業(yè)累計(jì)未分配的利潤，年末余額如在借方，反映或企業(yè)累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損?！纠块L大公司年初“利潤分配未分配利潤”貸方余額為40 000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 800 000元，經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，本年按規(guī)定比例10提取法定盈余公積，5提取任意盈余公積，并決定按可供分配利潤的75分配給投資者。（） 提取盈余公積本年應(yīng)提取的法定盈余公積1 800 000×10180 000（元）本年應(yīng)提取的任意盈余公積1 800