消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理詳細(xì)例解

1、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬務(wù)處理詳細(xì)例解消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一般包括兩部分，即 應(yīng)交消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理和實(shí)際交納消費(fèi)稅額的會(huì)計(jì)處理 。下面區(qū)別不同情況具體加以說(shuō)明。（ 1）公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售時(shí)或用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料及抵償債務(wù)、 支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等方面時(shí)， 應(yīng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠棵魈煜鹉z廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為 36 000 元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加36000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅36000【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進(jìn)出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為 36 000 元。應(yīng)

2、做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)36000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅36000如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資且按規(guī)定需要交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面且需交納消費(fèi)稅，那么其會(huì)計(jì)處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶?！纠?大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車 8 輛投資于某客運(yùn)公司，按規(guī)定這 8 輛小車共應(yīng)交納消費(fèi)稅額 40 000 元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅40000【例】

3、某啤酒廠為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，舉辦一個(gè)啤酒展覽會(huì)，使用啤酒 20 噸，共計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額 4 400 元。對(duì)此應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用4400貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4400對(duì)于隨同應(yīng)稅消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。對(duì)于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶?！纠磕郴瘖y品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，按規(guī)定應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額 2 000 元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2

4、000公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)， 借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠磕诚鹉z廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費(fèi)稅款 36 000 元。所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅36000貸：銀行存款36000（2）企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠磕称髽I(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用， 該車銷售價(jià) 80 000 元，規(guī)定稅率 9%；同時(shí)該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎 20 個(gè)用于企業(yè)更新工程，輪胎每個(gè)售價(jià) 1 800 元

5、，適用稅率 10%.兩次應(yīng)納消費(fèi)稅分別為7 200 元和 3 600 元。其分錄為：借：固定資產(chǎn) 7200在建工程3 600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅10800【例】某企業(yè)為了召開(kāi)定貨會(huì)，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙 60 條，招待用戶，每條售價(jià) 100 元，稅率為 45%，應(yīng)納消費(fèi)稅 2 700 元，其分錄為：借：銷售費(fèi)用2700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2700（ 3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，需要交納消費(fèi)稅的，在委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅額。 受托方按應(yīng)扣稅額， 借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。【例】某汽車制造公司委托上述橡膠廠加工汽車輪胎一批，共應(yīng)交納消費(fèi)稅

6、100 000 元。當(dāng)汽車制造公司將汽車輪胎提回時(shí)，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅100000委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后， 若是直接用于銷售的， 委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本， 借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的， 委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶?！纠考俣ㄉ鲜銎囍圃旃臼栈剌喬ズ笾苯佑糜?/p>

7、小汽車的制造之中。那么，該公司對(duì)橡膠廠代扣代繳的消費(fèi)稅額 100 000 元可以予以抵扣，所做的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅100000貸：應(yīng)付賬款100000消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算之賬戶設(shè)置詳細(xì)例解繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 該明細(xì)科目的借方發(fā)生額， 反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅； 貸方發(fā)生額， 反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多繳或待扣的消費(fèi)稅。企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售后計(jì)算應(yīng)交稅款時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，

8、借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料的消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，從稅務(wù)角度看屬于銷售行為。其賬務(wù)處理與對(duì)外銷售類似。 以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)借記“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)，按售價(jià)借記“有關(guān)負(fù)債”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記 “應(yīng)付賬款” 、“材料采購(gòu)”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶；同時(shí)，按計(jì)算的消費(fèi)稅稅額，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)

9、品用于在建工程、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資。 企業(yè)在投資時(shí)， 應(yīng)按合同作價(jià)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅也應(yīng)收入長(zhǎng)期投資的賬面成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 于委托方提貨時(shí)， 由受托方代扣代繳稅款，受托方借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。委