高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(2)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié)與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理第三節(jié)第三節(jié)與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理第四節(jié)第四節(jié)與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理第五節(jié)第五節(jié)與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理第六節(jié)第六節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法制原理和方法版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華

2、1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)2 2 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類3 3 如何確定合并范圍如何確定合并范圍4 4 如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整如何理解合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整處理、抵消處理原理處理、抵消處理原理一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集

3、團(tuán)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）編制主體不同編制主體不同企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)）編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表（非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料）編制方法不同編制方法不同采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄（非按賬簿余（非按賬簿余額額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列）版權(quán)所有重慶工商大學(xué)

4、會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類按編制時(shí)間及目的按編制時(shí)間及目的分類分類按反映的具體內(nèi)容不同分類按反映的具體內(nèi)容不同分類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)有合并利潤(rùn)有合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得后的合并報(bào)表股權(quán)取得后的合并報(bào)表版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華三、合并范圍三、合并范圍合合并并范范圍圍含義：是指納入合并報(bào)表的含義：是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確

5、界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（一）（一）“控制控制”的含義及其認(rèn)定的含義及其認(rèn)定 有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。定義定義 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式認(rèn)定原則認(rèn)定原則 投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半

6、數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形 投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形具體認(rèn)定具體認(rèn)定 持有股權(quán)與擁有表決權(quán)持有股權(quán)與擁有表決權(quán) “潛在潛在”表決權(quán)表決權(quán)注意辨析注意辨析版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司無(wú)論規(guī)模大小、無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)是否與母公司相同，母公司所控制的特殊目的實(shí)體相同，母公司所控制的特殊目的實(shí)體都要納入合并范圍都要納入合并范圍版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華四、合并

7、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（一）（一） 編制原則編制原則（二）（二） 基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作（三）（三） 編制步驟編制步驟（四）（四） 關(guān)于調(diào)整處理關(guān)于調(diào)整處理（五）（五） 關(guān)于抵消處理關(guān)于抵消處理版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（一）編制（一）編制原則原則 是真實(shí)性原則的要求是真實(shí)性原則的要求 解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要在需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)“期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。1.以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

8、時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷2.一體性原則一體性原則3.重要性原則重要性原則版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（二）（二） 基礎(chǔ)基礎(chǔ)工作工作1.1.統(tǒng)一會(huì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策計(jì)政策2.2.統(tǒng)一會(huì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間計(jì)期間3.3.提供必提供必備資料備資料版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（三）編制步驟（三）編制步驟開(kāi)設(shè)工作開(kāi)設(shè)工作底稿底稿將個(gè)別報(bào)將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底入工作底稿稿加計(jì)合計(jì)加計(jì)合計(jì)數(shù)數(shù)編制調(diào)整編制調(diào)整分錄、抵分錄、抵消分錄消分錄計(jì)算合并計(jì)算合并數(shù)數(shù)將合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合抄入各合并報(bào)表并報(bào)表版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（四

9、）關(guān)于調(diào)整處理（四）關(guān)于調(diào)整處理為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整 實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整 滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整 滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維滿足實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維版權(quán)所

10、有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià) 550萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)商譽(yù)30萬(wàn)萬(wàn)調(diào)整方法調(diào)整方法【例例】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方買方100股權(quán)股權(quán)假定只是固定資假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值產(chǎn)的評(píng)估增值例題例題版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華表表2-1合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分

11、錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股東權(quán)益股東權(quán)益300200550060030010505001 420*調(diào)整調(diào)整調(diào)整調(diào)整5008006002020版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（五）關(guān)于抵銷處理（五）關(guān)于抵銷處理1 抵消處理的意義抵消處理的意義2 2 抵消處理的類別抵消處理的類別3 3 各類抵消處理與各種合并各類抵消處理與各種合并報(bào)表的編制的關(guān)系報(bào)表的編制的關(guān)系第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理；第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有

12、關(guān)的抵銷處理；第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理；第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵銷處理。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華第二節(jié)第二節(jié) 與與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理處理一、基本原理一、基本原理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理合并日合并報(bào)表與合并日后各期末合并日合并報(bào)表與合

13、并日后各期末合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵合并報(bào)表的編制中，調(diào)整處理、抵消處理的內(nèi)容和方式均有所不同消處理的內(nèi)容和方式均有所不同主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn)版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華一、基本原理一、基本原理（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理（一）合并日（即控股權(quán)取得日）的抵消處理（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理（二）合并日后（各報(bào)告期末）的抵消處理（三）少數(shù)股東權(quán)益（三）少數(shù)股東權(quán)益與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果與內(nèi)部股權(quán)投資相關(guān)的抵消處理的結(jié)果1理解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵理解這一類抵銷分錄的三個(gè)關(guān)鍵2主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn)版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華二、合并日合并報(bào)

14、表工作底稿中的相關(guān)抵消處理二、合并日合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理（一）同一控制（一）同一控制下的企業(yè)合并下的企業(yè)合并（二）非同一控（二）非同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并（三）分步實(shí)現(xiàn)（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的企業(yè)合并版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：合并日合并方與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的抵銷分錄為：借：股本借：股本 資本公積資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)告價(jià)值 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)股權(quán)投資

15、報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例之乘積（一）同一控制下的企業(yè)（一）同一控制下的企業(yè)合并合并版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬(wàn)，其中：股本萬(wàn)，其中：股本400萬(wàn)，留存收益萬(wàn)，留存收益100萬(wàn)。萬(wàn)。合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)450萬(wàn)，取得被并方萬(wàn)，取得被并方100%的控股權(quán)。的控股權(quán)。合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股

16、本 400 留存收益留存收益 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500 合并報(bào)表工作底合并報(bào)表工作底稿中的處理稿中的處理同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（二）非同一控制下的企業(yè)（二）非同一控制下的企業(yè)合并合并 在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)在合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表里，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。 合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確認(rèn)

17、為確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益商譽(yù)，或計(jì)入留存收益合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允為什么對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整？?jī)r(jià)值調(diào)整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？份額的差額計(jì)入留存收益？版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià) 450萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底

18、稿的編制【例例】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)（正商譽(yù)股權(quán)（正商譽(yù))假定只是固定資假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值產(chǎn)的評(píng)估增值版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華表表2-2 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 34調(diào)整調(diào)整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益

19、確認(rèn)確認(rèn) 104104版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)購(gòu)買方支付的合購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)并對(duì)價(jià)400萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬(wàn)萬(wàn)商譽(yù)？商譽(yù)？工作底稿的編制工作底稿的編制【例例】購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方80股權(quán)（股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)負(fù)商譽(yù)”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值的評(píng)估增值被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬(wàn)萬(wàn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬(wàn)萬(wàn)版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)

20、計(jì)學(xué)院 趙青華表表2-3 合并報(bào)表工作底稿合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整、抵銷分錄調(diào)整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)商譽(yù)負(fù)債負(fù)債股本、資本公積股本、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調(diào)整調(diào)整確認(rèn)確認(rèn) 16調(diào)整調(diào)整抵抵 5202020少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)確認(rèn) 104104留存收益留存收益0016版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程組27分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并 合并

21、日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分合并日合并報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄與前述通常情況下的同一控制下企錄與前述通常情況下的同一控制下企業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷業(yè)合并合并日編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷處理相同。處理相同。（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并 對(duì)于合并日之前已經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允對(duì)于合并日之前已經(jīng)持有的對(duì)被合并方的股權(quán)投資，按照其在合并日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。價(jià)值進(jìn)

22、行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，計(jì)入當(dāng)期投資收益。 合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購(gòu)入股合并日之前持有的被合并方股權(quán)于合并日的公允價(jià)值，加上合并日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，兩者之和作為合并日合并報(bào)表中的合并成本。 比較合并成本與合并日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份比較合并成本與合并日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（負(fù)商譽(yù)）。額，確定合并日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（負(fù)商譽(yù)）。 合并方對(duì)于合并日之前

23、持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)合并方對(duì)于合并日之前持有的被合并方股權(quán)涉及的其他綜合收益中合并方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。享有的部分，轉(zhuǎn)為合并日所屬當(dāng)期投資收益。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并示例分步交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并示例甲公司于甲公司于20205 5年年7 7月初用銀行存款月初用銀行存款2 5002 500萬(wàn)元取得乙公司萬(wàn)元取得乙公司2020的股份，當(dāng)日的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 8009 800萬(wàn)元、公允價(jià)值為萬(wàn)元、公允價(jià)值為10 00010 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。取得投資

24、后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法權(quán)益法核核算。算。20205 5年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 5001 500萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益300300萬(wàn)萬(wàn)元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒(méi)有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金益法下投資收益的確定沒(méi)有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。股利或利潤(rùn)。20206 6年年1 1月，甲公司

25、支付月，甲公司支付6 8006 800萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司萬(wàn)元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司4040的股份，從而因的股份，從而因擁有乙公司擁有乙公司60%60%的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈的表決權(quán)資本實(shí)現(xiàn)了與乙公司的合并。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值11 30011 300萬(wàn)元、公允價(jià)值為萬(wàn)元、公允價(jià)值為15 00015 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華與個(gè)別

26、報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處理與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的賬務(wù)處理（1）20X5年年7月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)月初進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2500（2）20X5年確認(rèn)投資收益時(shí)：年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 貸：投資收益貸：投資收益 300（3）20X6年年1月追加投資時(shí)：月追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6800 貸：銀行存款貸：銀行存款 6800至此，購(gòu)買日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為至此，購(gòu)買日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為9600萬(wàn)元。萬(wàn)元。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)

27、整與抵銷處理與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處理（1）重新計(jì)算原有股權(quán)投資：）重新計(jì)算原有股權(quán)投資：公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額=1500020%=3 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)調(diào)整金額應(yīng)調(diào)整金額=3 000-（2 500+300）=200（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2）計(jì)算合并成本：）計(jì)算合并成本：合并成本合并成本=3 000+6 800=9 800（萬(wàn)元（萬(wàn)元）（3）計(jì)算合并商譽(yù)：）計(jì)算合并商譽(yù)：合并商譽(yù)合并商譽(yù)=9 800-15 00060%=800（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（4）合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵）合并報(bào)表工作底稿中的有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄：銷分錄：首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值：首先，將原投資調(diào)整至公允價(jià)值

28、：借借：長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200 貸：投資收益貸：投資收益 200其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)其次，將母公司股權(quán)投資與子公司股東權(quán)益相抵銷：益相抵銷：借：股本等股東權(quán)益借：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù)商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6000版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華案例案例情況情況如果如果20X5年下半年乙公司確認(rèn)其年下半年乙公司確認(rèn)其他資本公積他資本公積200萬(wàn)元，從而甲公萬(wàn)元，從而甲公司確認(rèn)司確認(rèn)40萬(wàn)元的其他資本公積萬(wàn)元的其他資本公積重新重新計(jì)算原有股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整計(jì)算原有股權(quán)投

29、資應(yīng)調(diào)整金金額額=3 000-（2 500+300+40）=160（萬(wàn)元（萬(wàn)元）調(diào)整與調(diào)整與抵銷抵銷借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 貸：投資收益貸：投資收益 160借借：股本等股東權(quán)益：股本等股東權(quán)益 11300 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3700 商譽(yù)商譽(yù) 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9800 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 6000借：其他資本公積借：其他資本公積 40 貸：投資收益貸：投資收益 40與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處理與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整與抵銷處理版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華三、三、合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相合并日后合并報(bào)表工作底稿中的相關(guān)抵消處理關(guān)抵消處

30、理（一）與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（一）與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（二）與利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理（二）與利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消處理 是否需要將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為是否需要將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整；基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整； 是否需要確認(rèn)合并商譽(yù)？是否需要確認(rèn)合并商譽(yù)？同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的主要區(qū)別：區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法結(jié)果調(diào)區(qū)分將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法結(jié)果調(diào)整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷分錄的不同影響整到權(quán)益法結(jié)果與否，對(duì)抵銷分錄的不同影

31、響主要關(guān)注點(diǎn)主要關(guān)注點(diǎn)版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華抵消處理抵消處理歸納歸納1.將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額中按母公司持股比例計(jì)算的份額與母公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益公司對(duì)該子公司權(quán)益性資本投資余額相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益 （這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益

32、 A少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額子公司股東權(quán)益調(diào)整后期末余額 A同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并前提：已進(jìn)行前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理相關(guān)調(diào)整處理版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華抵消處理抵消處理歸納歸納非同一控制非同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)合并前提：已進(jìn)行前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理相關(guān)調(diào)整處理版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華抵消處理歸納抵消處理歸納2.將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益將內(nèi)部股權(quán)投資收益與內(nèi)部股利分配相抵銷；確認(rèn)少數(shù)股東損益 （這個(gè)抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）（這個(gè)抵消分錄涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）借

33、：投資收益借：投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 子公司期初未分配利潤(rùn)子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn)調(diào)整后子公司期末未分配利潤(rùn)版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華示例示例 股本為股本為200萬(wàn)元的母公司萬(wàn)元的母公司2007年初出資年初出資

34、80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股萬(wàn)元（均為股本）；本）； 投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利；萬(wàn)元，母公司未分配現(xiàn)金股利； 假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。假設(shè)未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華示例解析（示例解析（20072007抵銷分錄）抵銷分錄）成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 貸：

35、投資收益貸：投資收益 12與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄抵消分錄借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 2 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23與利潤(rùn)表和所有者權(quán)益表與利潤(rùn)表和所有者權(quán)益表動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄動(dòng)表項(xiàng)目有關(guān)的抵消分錄借：投資收益借：投資收益 16 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 4 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 2 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 13版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華綜合示例綜合示例 股本為股本為200萬(wàn)元的母公司萬(wàn)元的母公司2007

36、年初出資年初出資80萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投萬(wàn)元對(duì)甲子公司進(jìn)行股權(quán)投資，持股比例為資，持股比例為80%，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為，投資時(shí)甲子公司股東權(quán)益為100萬(wàn)元（均為股萬(wàn)元（均為股本）；本）； 投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資當(dāng)年甲子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積萬(wàn)元；甲子公司提取盈余公積2萬(wàn)元，萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利分配現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；萬(wàn)元； 2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，提取盈余公積萬(wàn)元，提取盈余公積3萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利利8萬(wàn)元；萬(wàn)元； 母公司未分配現(xiàn)金股利；母公司未分配現(xiàn)金股利； 其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙

37、青華示例解析（示例解析（20082008抵銷分錄）抵銷分錄）成本法調(diào)整到權(quán)益法成本法調(diào)整到權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 29.6 貸：投資收益貸：投資收益 17.6 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 12涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵涉及到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的抵消分錄消分錄借：股本借：股本 100 盈余公積盈余公積 5 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 32 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109.6 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 27.4涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益涉及到利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄變動(dòng)表項(xiàng)目的抵消分錄借：投資收益借：投資收益 24 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 6 未分配利潤(rùn)未分配

38、利潤(rùn)期初期初 13 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 3 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 8 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期末期末 32版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華也可以將前述兩類抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）也可以將前述兩類抵消分錄合編（以非同一控制下企業(yè)合并為例）抵消處理歸納抵消處理歸納借：股本、資本公積、盈余公積借：股本、資本公積、盈余公積 調(diào)整后子公司相關(guān)項(xiàng)目期末余額調(diào)整后子公司相關(guān)項(xiàng)目期末余額 商譽(yù)商譽(yù) 投資收益投資收益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)母公司持股比例母公司持股比例 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)調(diào)整后子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)少數(shù)股東持

39、股比例少數(shù)股東持股比例 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 子公司期初未分配利潤(rùn)子公司期初未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整后價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額調(diào)整后子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例 提取盈余公積提取盈余公積 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù) 應(yīng)付普通股股利應(yīng)付普通股股利 子公司當(dāng)年分配數(shù)子公司當(dāng)年分配數(shù)前提：已進(jìn)行前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理相關(guān)調(diào)整處理版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華抵消處理抵消處理歸納歸納 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他資本公積的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資

40、有關(guān)的其他資本公積的抵銷 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的其他抵銷處理前提：已進(jìn)行前提：已進(jìn)行相關(guān)調(diào)整處理相關(guān)調(diào)整處理版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華第三節(jié)第三節(jié) 與與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理處理一、內(nèi)部債權(quán)、債一、內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷務(wù)的抵銷二、相關(guān)利息收益、二、相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵銷利息費(fèi)用的抵銷三、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備、三、相關(guān)壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備的抵銷減值準(zhǔn)備的抵銷版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華抵消處理抵消處理歸納歸納內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消借：應(yīng)付

41、賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵消、內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)賬款與預(yù)收賬款的抵銷、內(nèi)部應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付付股利的抵銷、內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與之相同。款的抵銷分錄，基本與之相同。相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用相關(guān)利息收益、利息費(fèi)用的抵消的抵消借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬內(nèi)部應(yīng)收帳款上已提壞賬準(zhǔn)備的抵消準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失

42、貸：資產(chǎn)減值損失 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提數(shù) 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)期初期初 內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額內(nèi)部應(yīng)收賬款上壞賬準(zhǔn)備期初余額 內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，內(nèi)部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的抵消處理，原理同上。原理同上。版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華示例示例資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。2007年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額30 000

43、元為應(yīng)向子公司收取的銷元為應(yīng)向子公司收取的銷貨款，貨款，2008年末母公司應(yīng)收賬款余額年末母公司應(yīng)收賬款余額50 000元全部為子公司的元全部為子公司的應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應(yīng)付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務(wù)略。其他業(yè)務(wù)略。上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表上述資料對(duì)單獨(dú)報(bào)表的影響及抵銷分錄的編制見(jiàn)表4。 版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華第四節(jié)第四節(jié) 與與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理處理一、內(nèi)部存貨交易一、內(nèi)部存貨交易二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易二、內(nèi)部固

44、定資產(chǎn)交易關(guān)注關(guān)注 與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的遞延所得稅的與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的遞延所得稅的處理同與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅處理同與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的遞延所得稅的處理有何不同的處理有何不同重要提示重要提示版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華一、內(nèi)部存貨一、內(nèi)部存貨交易交易抵消以前年度內(nèi)部存貨交抵消以前年度內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響配利潤(rùn)的影響借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 以前年度內(nèi)部以前年度內(nèi)部 存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 A抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交抵消當(dāng)年發(fā)生內(nèi)部存貨交易對(duì)收入、費(fèi)用的影響易對(duì)收入、費(fèi)用的影

45、響借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 B抵消期末存貨價(jià)值中包含抵消期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益的未實(shí)現(xiàn)損益借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 A、B中未實(shí)現(xiàn)的部分中未實(shí)現(xiàn)的部分 存貨存貨 期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益部交易損益未實(shí)現(xiàn)損未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷益的抵銷版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華一、內(nèi)部存貨一、內(nèi)部存貨交易交易（二）遞延所得稅的調(diào)整（二）遞延所得稅的調(diào)整確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響確認(rèn)合并報(bào)表中內(nèi)部交易存貨的暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)的納稅影響（三）內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消（三

46、）內(nèi)部交易存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的抵消借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：遞延所得稅資產(chǎn)抵消的內(nèi)部存貨交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)所得稅率所得稅率借或貸：所得稅費(fèi)用借或貸：所得稅費(fèi)用 本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅本期應(yīng)調(diào)整遞延所得稅貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)期初期初 前期已調(diào)整遞延所得稅前期已調(diào)整遞延所得稅版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華內(nèi)部存貨交易的內(nèi)部存貨交易的抵消示例抵消示例如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的

47、賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。礎(chǔ)之間出現(xiàn)差額。這時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅。資料：資料： 母公司將母公司將800萬(wàn)元的商品按萬(wàn)元的商品按1000萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其萬(wàn)元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。作為存貨，尚未售出企業(yè)集團(tuán)。 所得稅率所得稅率25%。 及其他業(yè)務(wù)略。及其他業(yè)務(wù)略。 僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表僅與此例有關(guān)的數(shù)據(jù)見(jiàn)表6。 版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華二、內(nèi)部固定資產(chǎn)二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易交易（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷（一）未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及

48、包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過(guò)程其產(chǎn)生過(guò)程借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 內(nèi)部交易銷售收入內(nèi)部交易銷售收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 內(nèi)部交易銷售成本內(nèi)部交易銷售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等交易當(dāng)年交易當(dāng)年版權(quán)所有重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 趙青華抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含抵消固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初的未實(shí)現(xiàn)損益及其對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響未分配利潤(rùn)的影響借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 當(dāng)年多提折舊當(dāng)年多提折舊 貸：管理費(fèi)用等貸：管理費(fèi)用等抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)抵消以前年度累計(jì)按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊費(fèi)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 以