事業(yè)單位會計(jì)處理流程解析

1、事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算一、財(cái)政補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門和主管 部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財(cái)政性資金補(bǔ)助。（一）財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政白財(cái)政白接立付接立付財(cái)政實(shí)撥資金財(cái)政實(shí)撥資金1.財(cái)政直接支付事業(yè)單位應(yīng)在收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直_賬通知書時(shí)，按照財(cái)政直接支付的金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位在實(shí)際使用了財(cái)政資金同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入2.財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位應(yīng)于收到零余額賬戶代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。3.財(cái)政實(shí)撥資金事業(yè)單位在收到

2、單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時(shí)，按照通知書上所列的收款 金額確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。（二）事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財(cái)政補(bǔ)助收入。事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，根據(jù)財(cái)政資金撥付方式的不同，分別借記“事 業(yè)支出”（財(cái)政直接支付）、“零余額賬戶用款額度”（財(cái)政授權(quán)支付）、“銀行存 款”（財(cái)政實(shí)撥資金）等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。【例201】20X9 年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì) 劃，向主管財(cái)政申請支付第三季度水費(fèi)110 000元。10月18日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政直接支付方式為其向自來水公司支付了105 000元。10

3、月23日，該事業(yè)單位收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政支付到賬通知書。該事業(yè)單位應(yīng)于10月23日進(jìn)行賬務(wù)處理如下：O答疑編號 172200101:針對該題提問正確答案借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入【例20-2】20X9 年3月7日，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計(jì)劃，為開展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目，向主管財(cái)政申請財(cái)政授權(quán)支付用款額度180 000元。4月6日，財(cái)政部門經(jīng)審核后，采用財(cái)政授權(quán)支付方式下達(dá)了170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書。該科 研所應(yīng)于4月8日，進(jìn)行賬務(wù)處理如下：O答疑編號 172200102：針對該題提問丘顯示

4、答案正確答案借：零余額賬戶用款額度170 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入170 000【例20-3】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國庫集中收付制度。20X9 年6月7日，該單位 收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財(cái)政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費(fèi)25 000元。6月7日，該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理如下：O答疑編號 172200103：針對該題提問唱顯示著塞|曼隱雜善案II正確答案借：銀行存款25 000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入25 000二、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算（一）事業(yè)收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù)?！臼聵I(yè)單位取得事業(yè)收入時(shí)】借：

5、銀行存款等貸：事業(yè)收入【年終結(jié)賬時(shí)】借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余（二）事業(yè)支出的核算105 000105 000IF事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所發(fā)生的支出。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項(xiàng)目，應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支 出業(yè)務(wù)?！臼聵I(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時(shí)】借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付方式下）銀行存款（財(cái)政實(shí)撥資金方式下） 財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付方式下）【年終結(jié)賬時(shí)】 借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出三、 經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算（一）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入。 經(jīng)營活動一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和

6、計(jì)算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入。事業(yè)單位取得經(jīng)營收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā) 生的支出。事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營支出時(shí)：借：經(jīng)營支出貸：銀行存款等四、 成本費(fèi)用的核算事業(yè)單位如進(jìn)行成本核算，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”、“間接費(fèi)用”等科目?！臼聵I(yè)單位發(fā)生直接費(fèi)用時(shí)】借：成本費(fèi)用貸：材料、銀行存款等【發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)】借：間接費(fèi)用貸：材料、銀行存款等【間接費(fèi)用分配計(jì)入成本】借：成本費(fèi)用 貸：間接費(fèi)用【成本計(jì)算期結(jié)束時(shí)】 借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用五、結(jié)余與結(jié)余

7、分配的核算（一）事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動支出后 的余額。會計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)：1.將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目借：財(cái)政補(bǔ)助收入等貸：事業(yè)結(jié)余2將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè) 務(wù)）”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余“科目。借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出等年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。（二）經(jīng)營結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的

8、 余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。會計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)1.將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余2.將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)）”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出銷售稅金年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?0-4】20X9 年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：財(cái)政補(bǔ)助 收入的貸方余額為235000元、上級補(bǔ)助收入的貸方余額為44000元、事業(yè)收入的貸方余額為172000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94000元，事業(yè)支出的借方余額為428000元、經(jīng)營支出的借方余額

9、為64000元。年終結(jié)賬時(shí)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：*答疑編號 172200104：針對該題提問正確答案（1）將財(cái)政補(bǔ)助收入、 結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入 事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出23500044000172000451000428000借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出（2） 將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營收入94000貸：經(jīng)營結(jié)余94000借：經(jīng)營結(jié)余64000貸：經(jīng)營支出64000（3） 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié) 余分配借：事業(yè)結(jié)余23000貸：結(jié)余分配23000（4） 經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30000元（9

10、400064000）, 可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配借：經(jīng)營結(jié)余30000貸：結(jié)余分配30000（三）結(jié)余分配pl）有所得稅交納業(yè)務(wù)冊單位計(jì)算應(yīng)交所得稅C1）緒余分配的內(nèi)容 YU2）捜規(guī)定提取專用基金（職工福利基金）【注】企業(yè)所得稅法第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組 織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則第三條：企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依 照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收 入的組織。（2）結(jié)余分配的核算計(jì)算出應(yīng)交的所得稅時(shí)：借：結(jié)余分配一一應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅按

11、規(guī)定提取專用基金時(shí)：借：結(jié)余分配 貸：專用基金一一職工福利基金年終，將未分配結(jié)余，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金428000般基金”【例205】沿用【例20-4】。20X9 年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%是取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：O答疑編號 172200105：針對該題提問正確答案(1) 計(jì)算提取職工福利基金 (23 000+30 000) X10%= 5 300(元)借：結(jié)余分配一一提取專用基金5 300貸：專用基金-職工福利基金5 300(2)結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 0005 300=47 700(元)借：結(jié)余

12、分配47 700貸：事業(yè)基金一般基金47 700六、對外投資的核算事業(yè)單位設(shè)置“對外投資”總賬科目來核算其對外投資。應(yīng)交稅金一應(yīng)交所第稅結(jié)余分事業(yè)結(jié)余計(jì)算應(yīng)交所得稅將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配-專用基金計(jì)算應(yīng)交所為稅經(jīng)營結(jié)余特經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)川余分配事業(yè)基金- 般基金余轉(zhuǎn)入.一設(shè)基金f本體固定基金）1.債券投資的核算（1）購入各種債券時(shí)：借：對外投資（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金貸：事業(yè)基金一一投資基金（2）到期收回或出售債券時(shí)：借：銀行存款貸：對外投資其他收入（差額）同時(shí)：借：事業(yè)基金一一投資基金貸：事業(yè)基金一一一般基金2.固定資產(chǎn)對外投資的核算（1）對外投資時(shí)：借：對外投

13、資（評估價(jià)）貸：事業(yè)基金一一投資基金同時(shí)：借：固定基金（賬面原價(jià)）貸：固定資產(chǎn)3.以材料對外投資借：對外投資（合同協(xié)議確定的價(jià)值）貸：材料（賬面價(jià)值）應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）事業(yè)基金一一投資基金（差額）同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金（材料賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：事業(yè)基金一一投資基金4.以無形資產(chǎn)對外投資借：對外投資（合同協(xié)議確定的價(jià)值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）投影-、（鑒業(yè)基金一對外投賽月亮丸我也尢固定逼產(chǎn)事業(yè)基金一一投資基金（差額）同時(shí)：借：事業(yè)基金一一一般基金（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值）貸：事業(yè)基金一一投資基金七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算事業(yè)單位除融資租入的固定資產(chǎn)外， 固定資產(chǎn)

14、的賬面余額與固定基金的賬面余額 應(yīng)相等。 固定資產(chǎn)增加，同時(shí)要增加固定基金，固定資產(chǎn)減少，同時(shí)要減少固定基金。融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款同時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：固定基金【提示】融資租入時(shí)作負(fù)債處理，此時(shí)固定基金沒有增加。每期支付租金時(shí)，固 定基金逐漸增加，租賃期滿，固定資產(chǎn)科目余額才與固定基金科目余額相等。因報(bào)廢、毀損和出售等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基 金”，對取得的變價(jià)收入，應(yīng)增加專用基金（修購基金）；發(fā)生的清理費(fèi)用，應(yīng)沖減 專用基金（修購基金）。【例20-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從 A 單位租入

15、專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設(shè)備的租賃期為6年每年支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價(jià)購買該設(shè)備。租入設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4 600元，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：O答疑編號 172200106:針對該題提問隱蘿善家正確答案（1）租入固定資產(chǎn)惠購買價(jià)+運(yùn)費(fèi)等）銀行存款（2）每年支付租金80 000元 借：事業(yè)支出80 000貸：固定基金同時(shí)，借：其他應(yīng)付款80 00080 000貸：銀行存款（3）6年后，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款80 0004 500元，購買取得該借：固定資產(chǎn)一一專用設(shè)備489 100（租金+優(yōu)貸：其他應(yīng)付款一一某租賃公司484 5004 600項(xiàng)設(shè)備借：事業(yè)支出貸：固定基金同時(shí)，借：其他應(yīng)付款一一某租賃公司 貸：銀行存款【例20-7】某事業(yè)單位計(jì)劃使