如何審計(jì)資產(chǎn)類資料

1、.一、資產(chǎn)審計(jì)的意義一、資產(chǎn)審計(jì)的意義二、資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容二、資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容1、內(nèi)部控制的完善性、內(nèi)部控制的完善性2、資產(chǎn)的所有權(quán)、資產(chǎn)的所有權(quán)3、資產(chǎn)余額的真實(shí)性、資產(chǎn)余額的真實(shí)性4、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合法合理性、資產(chǎn)增減變動(dòng)的合法合理性5、資產(chǎn)核算合法合規(guī)性、資產(chǎn)核算合法合規(guī)性6、資產(chǎn)計(jì)價(jià)合規(guī)及一致性、資產(chǎn)計(jì)價(jià)合規(guī)及一致性7、資產(chǎn)使用是否合法、資產(chǎn)使用是否合法8、報(bào)表分類與披露是否恰當(dāng)、報(bào)表分類與披露是否恰當(dāng).三、資產(chǎn)審計(jì)的程序三、資產(chǎn)審計(jì)的程序1、內(nèi)控健全性評(píng)價(jià)、內(nèi)控健全性評(píng)價(jià)2、內(nèi)控符合性測(cè)試（有效性評(píng)價(jià)）、內(nèi)控符合性測(cè)試（有效性評(píng)價(jià)）3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試4、表達(dá)與披露的恰當(dāng)性、表達(dá)與

2、披露的恰當(dāng)性.一、貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：一、貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有： 1現(xiàn)金盤點(diǎn)表；現(xiàn)金盤點(diǎn)表； 2銀行對(duì)賬單；銀行對(duì)賬單； 3銀行存款余額調(diào)節(jié)表；銀行存款余額調(diào)節(jié)表； 4有關(guān)科目的記賬憑證；有關(guān)科目的記賬憑證； 5有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿。二、貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容二、貨幣資金審計(jì)的內(nèi)容1、內(nèi)控是否健全有效；核算是否合法、公允；會(huì)、內(nèi)控是否健全有效；核算是否合法、公允；會(huì)計(jì)處理是否一貫計(jì)處理是否一貫2、評(píng)價(jià)內(nèi)控健全有效、評(píng)價(jià)內(nèi)控健全有效3、合法性和合規(guī)性、合法性和合規(guī)性4、賬實(shí)是否一致、賬實(shí)是否一致.三、貨幣資金的內(nèi)部控制三、貨幣資金的內(nèi)部控制參考：參考：內(nèi)部

3、會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貨幣資金控制貨幣資金控制 個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)： (1)現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離； (2)現(xiàn)金收人、支出要有合理、合法的憑據(jù)；現(xiàn)金收人、支出要有合理、合法的憑據(jù)； (3)全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)； (4)控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)月收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)月收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行； (5)按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；賬實(shí)相符； (6)加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支

4、業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)金的內(nèi)部控加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制可以細(xì)分為收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制制可以細(xì)分為收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制. 貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試 (1)了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。了解現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。 (2)抽取并審查收款憑證。抽取并審查收款憑證。 為測(cè)試現(xiàn)金收款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)為測(cè)試現(xiàn)金收款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖窟M(jìn)行檢查。金的收款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖窟M(jìn)行檢查。 (3)抽取并審查付款憑證。抽取并審查付款憑證。 (4)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬上抽取一定期間的現(xiàn)金、

5、銀行存款日記賬上總賬核對(duì)。總賬核對(duì)。 (5)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。 (6)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。定，是否與上年度一致。 (7)評(píng)價(jià)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度。. 四、貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)和程序.五、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)五、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)（一）了解內(nèi)控（一）了解內(nèi)控（二）符合性測(cè)試（二）符合性測(cè)試1、抽查收款憑證、抽查收款憑證2、抽查付款憑證、抽查付款憑證3、抽查現(xiàn)金日記賬和總賬、抽查現(xiàn)金日記賬和總賬4、評(píng)價(jià)內(nèi)控

6、、評(píng)價(jià)內(nèi)控（三）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、核對(duì)日記賬和總賬，判斷總體合理性、核對(duì)日記賬和總賬，判斷總體合理性2、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，查明賬實(shí)是否一致、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，查明賬實(shí)是否一致賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)=實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金余額實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金余額+已付款未入賬金額已付款未入賬金額-已收款已收款未入賬金額未入賬金額盤點(diǎn)注意：制定盤點(diǎn)程序；選擇盤點(diǎn)時(shí)間；盤點(diǎn)人員組成；盤點(diǎn)注意：制定盤點(diǎn)程序；選擇盤點(diǎn)時(shí)間；盤點(diǎn)人員組成；檢查日記賬，并與收付款憑證核對(duì)；盤點(diǎn)現(xiàn)金，填寫盤點(diǎn)檢查日記賬，并與收付款憑證核對(duì)；盤點(diǎn)現(xiàn)金，填寫盤點(diǎn)表；查明賬實(shí)不符原因；審查現(xiàn)金收支及留存的合法性，表；查明賬實(shí)不符原因；審查

7、現(xiàn)金收支及留存的合法性，是否有白條抵庫(kù)、挪用公款、私人借支、小金庫(kù)等現(xiàn)象。是否有白條抵庫(kù)、挪用公款、私人借支、小金庫(kù)等現(xiàn)象。. 盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，井盤點(diǎn)時(shí)必須有被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員參加，井由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：有： a制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 b審閱現(xiàn)金日記

8、賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相校對(duì)。審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相校對(duì)。 c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。額。 d盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表表”。 e資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。的金額。 f盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 g若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的

9、若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作出必要的中注明或作出必要的調(diào)整。調(diào)整。.3、審查現(xiàn)金收支的真實(shí)性、合法性和合理性4、外幣折算是否正確5、現(xiàn)金收支的載止日期是否正確6、表達(dá)與披露的正確性例：P367. 案例資料：案例資料： 2008年年1月月10日上午日上午8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)某公司的時(shí)，審計(jì)人員對(duì)某公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，盤點(diǎn)情況如下。庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，盤點(diǎn)情況如下。 現(xiàn)鈔：現(xiàn)鈔：100元幣元幣10張，張，50元幣元幣13張，張，10元幣元幣16張，張，5元幣元幣19張，張，2元幣元幣22張，張，1元幣元幣

10、25張，張，5角幣角幣30張，張，2角幣角幣20張，張，1角幣角幣40張，硬幣張，硬幣5角角8分?，F(xiàn)鈔總計(jì)分?，F(xiàn)鈔總計(jì)1 997.58元。元。 已已收款尚未入賬的收款憑證收款尚未入賬的收款憑證3張，計(jì)張，計(jì)130元。元。 已付款尚未已付款尚未入賬的付款憑證入賬的付款憑證5張，計(jì)張，計(jì)520元。其中有馬明借條，日期元。其中有馬明借條，日期為為2007年年7月月15日，余額日，余額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說(shuō)明用途。元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說(shuō)明用途。 盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1 890.20元，元，2008年年1月月1日至日至2008年年1月月9日收入現(xiàn)金日收入現(xiàn)金4 560.16元，支出

11、現(xiàn)元，支出現(xiàn)金金4 120元，元，2007年年12月月31日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1 060.04元。元。 案例要求：案例要求： 根據(jù)資料計(jì)算出長(zhǎng)短款數(shù)，并推算根據(jù)資料計(jì)算出長(zhǎng)短款數(shù)，并推算2007年年12月月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額。日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額。 指明企業(yè)存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。指明企業(yè)存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。. 案例解析：案例解析： 盤點(diǎn)賬面應(yīng)存數(shù)為盤點(diǎn)賬面應(yīng)存數(shù)為1 500.20元元(=1 890.20+130-520)，盤點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)為，盤點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)為1 997.58元。長(zhǎng)款數(shù)為元。長(zhǎng)款數(shù)為497.38元元(=1 997.58-1 500.20)。 2007年年12

12、月月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)為日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)為1 557.42元元(=1 997.58+4 120-4 560.12)，實(shí)際賬面，實(shí)際賬面金額為金額為1 060.04元，差異為元，差異為497.38元。元。 存在的問(wèn)題有：白條抵庫(kù)；收付款未及時(shí)入賬；存在的問(wèn)題有：白條抵庫(kù)；收付款未及時(shí)入賬；現(xiàn)金盤盈。建議對(duì)白條抵庫(kù)應(yīng)及時(shí)收回，對(duì)出納現(xiàn)金盤盈。建議對(duì)白條抵庫(kù)應(yīng)及時(shí)收回，對(duì)出納員批評(píng)教育；對(duì)收付款應(yīng)及時(shí)入賬；對(duì)盤盈現(xiàn)金員批評(píng)教育；對(duì)收付款應(yīng)及時(shí)入賬；對(duì)盤盈現(xiàn)金應(yīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)做出調(diào)賬處理。應(yīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)做出調(diào)賬處理。.六、銀行存款的審計(jì)六、銀行存款的審計(jì) 1審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) (1)確定被審

13、計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；所擁有； (2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏 (3)確定銀行存款的余額是否正確；確定銀行存款的余額是否正確； (4)確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。 2重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 (1)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符 . (

14、2)分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核程序 計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。資金的安全性。 (3)取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)

15、債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，應(yīng)做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)原因，應(yīng)做出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以表后。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)

16、于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。. (4)函證銀行存款余額函證銀行存款余額 函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶位在本年存過(guò)款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款

17、賬戶已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行已結(jié)清的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某借款或其他負(fù)債存在。同時(shí)，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。銀行進(jìn)行函證。 (5)抽查大額銀行存款的收支。抽查大額銀行存款的收支。 (6)審查銀行存款收支的正確截止。審查銀行存款收支的正確截止。 (7)確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。. 在對(duì)某企業(yè)銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：在對(duì)某企業(yè)銀

18、行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月月30日銀行存款日記帳帳面余額是日銀行存款日記帳帳面余額是133750元，元，開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)帳單中銀行存款余額是開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)帳單中銀行存款余額是127000元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)：元，經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)帳項(xiàng)： (1）6月月29日，委托銀行收款日，委托銀行收款12500元，銀行元，銀行已入該企業(yè)帳戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。已入該企業(yè)帳戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。 （2）6月月30日，該企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)日，該企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，計(jì)400元，企業(yè)已經(jīng)減少存款，銀行尚未入帳。元，企業(yè)已經(jīng)減少存款，銀行尚未入帳。 （3）6月月30日，銀行已代

19、付企業(yè)電費(fèi)日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)250元，元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知。銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知。 （4）6月月30日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計(jì)計(jì)16000元，企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳。元，企業(yè)已收款入帳，銀行尚未入帳。. 根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)根據(jù)上述未達(dá)帳項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并假定銀行對(duì)帳單所列企業(yè)銀行存節(jié)表。并假定銀行對(duì)帳單所列企業(yè)銀行存款余額正確無(wú)誤，試問(wèn)在編制銀行存款余款余額正確無(wú)誤，試問(wèn)在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少？屬于額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤？什么性質(zhì)的

20、錯(cuò)誤？6月月30日企業(yè)銀行存款日企業(yè)銀行存款日記帳帳面的正確余額是多少？日記帳帳面的正確余額是多少？ 解答：解答： 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：.項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款帳目企業(yè)銀行存款帳目余額余額加：銀行已收，企加：銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)業(yè)未收的款項(xiàng)減：銀行已付，企減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)業(yè)未付的款250銀行對(duì)帳單余額銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已收，銀加：企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)行未收的款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)行未付的款項(xiàng)12700016000 400調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額14600

21、0調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額142600銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表19年年6月月30日日 單位：元單位：元. 從調(diào)節(jié)表中可以看出，錯(cuò)誤數(shù)額為從調(diào)節(jié)表中可以看出，錯(cuò)誤數(shù)額為3400元，屬元，屬于企業(yè)漏記銀行存款減少的錯(cuò)誤，于企業(yè)漏記銀行存款減少的錯(cuò)誤，6月月30日企業(yè)日企業(yè)銀行存款帳面的正確余額是銀行存款帳面的正確余額是130350元。元。.七、其他貨幣資金的審計(jì)七、其他貨幣資金的審計(jì)（一）、調(diào)查了解內(nèi)控（一）、調(diào)查了解內(nèi)控P371（二（二)內(nèi)控的符合性測(cè)試內(nèi)控的符合性測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試案例資料：案例資料： 審計(jì)人員在對(duì)某公司審計(jì)人員在對(duì)某公司2007年度的財(cái)務(wù)

22、會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)：年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)發(fā)現(xiàn)：12月月20日因銷售貨物接受華聯(lián)公司背書轉(zhuǎn)讓的銀行匯票，匯票上記日因銷售貨物接受華聯(lián)公司背書轉(zhuǎn)讓的銀行匯票，匯票上記載的出票金額是載的出票金額是80萬(wàn)元，實(shí)際結(jié)算金額是萬(wàn)元，實(shí)際結(jié)算金額是65萬(wàn)元。該公司賬務(wù)處理萬(wàn)元。該公司賬務(wù)處理如下：如下： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 銀行匯票銀行匯票 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 110 500 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 華聯(lián)公司華聯(lián)公司 39 500案例要求：案例要求： 指出該公司賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)指出該公司

23、賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn) 。案例解析：案例解析： 根據(jù)根據(jù)票據(jù)法票據(jù)法規(guī)定，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的規(guī)定，銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過(guò)出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，實(shí)際結(jié)算金額低于票面金額的，其多余金額由出實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)，實(shí)際結(jié)算金額低于票面金額的，其多余金額由出票銀行退交申請(qǐng)人。票銀行退交申請(qǐng)人。 建議調(diào)整分錄如下：建議調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 華聯(lián)公司華聯(lián)公司 39500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 銀行匯票銀行匯票39500.一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的意義一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的意義二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)收賬款

24、：入帳時(shí)間、入帳價(jià)值、壞賬損失的處理應(yīng)收賬款：入帳時(shí)間、入帳價(jià)值、壞賬損失的處理應(yīng)收票據(jù)：取得時(shí)入帳價(jià)值、貼現(xiàn)、帶息票據(jù)的到應(yīng)收票據(jù)：取得時(shí)入帳價(jià)值、貼現(xiàn)、帶息票據(jù)的到期值。期值。預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。三、應(yīng)收賬款的主要業(yè)務(wù)及內(nèi)控三、應(yīng)收賬款的主要業(yè)務(wù)及內(nèi)控P373（一）應(yīng)收賬款的主要業(yè)務(wù)（一）應(yīng)收賬款的主要業(yè)務(wù)（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)控（二）應(yīng)收賬款的內(nèi)控.四、應(yīng)收賬款審計(jì)的程序四、應(yīng)收賬款審計(jì)的程序P375（一）調(diào)查了解內(nèi)控（一）調(diào)查了解內(nèi)控（二）內(nèi)控測(cè)試（二）內(nèi)控測(cè)試（三（三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試. 案例案例1 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，該企審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)

25、的應(yīng)收帳款進(jìn)行審計(jì)，該企業(yè)應(yīng)收帳款帳戶有業(yè)應(yīng)收帳款帳戶有100戶，除有戶，除有10戶應(yīng)收帳款每戶應(yīng)收帳款每戶超過(guò)戶超過(guò)10萬(wàn)元以上外，其余萬(wàn)元以上外，其余90戶都在戶都在5萬(wàn)元左右。萬(wàn)元左右。審計(jì)人員首先對(duì)應(yīng)收帳款內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、研究審計(jì)人員首先對(duì)應(yīng)收帳款內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)各控制點(diǎn)均有良好的控制。和評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)各控制點(diǎn)均有良好的控制。 問(wèn)題：?jiǎn)栴}： 1 請(qǐng)確定函證的范圍和對(duì)象，并說(shuō)明理由請(qǐng)確定函證的范圍和對(duì)象，并說(shuō)明理由 2 起草一份肯定式詢證函起草一份肯定式詢證函 3 假定回函全部收到，但復(fù)函中有六戶提出如假定回函全部收到，但復(fù)函中有六戶提出如下意見(jiàn)：下意見(jiàn)： （1）無(wú)法復(fù)核

26、）無(wú)法復(fù)核. （2）所欠余額）所欠余額20000元已于當(dāng)年元已于當(dāng)年12月月25日日支付支付 （3）大體一致）大體一致 （4）經(jīng)查，）經(jīng)查，12月月30日第日第456號(hào)發(fā)票（金額號(hào)發(fā)票（金額為為25000元）系目的地交貨，本公司收貨日期元）系目的地交貨，本公司收貨日期是次年是次年1月月5日，因此詢證函所稱日，因此詢證函所稱12月月30日欠日欠款之事與事實(shí)不符款之事與事實(shí)不符 （5）本公司曾于）本公司曾于10月份預(yù)付款月份預(yù)付款7500元，足元，足以抵付對(duì)帳單所列兩張發(fā)票的金額以抵付對(duì)帳單所列兩張發(fā)票的金額5000元元 （6）所購(gòu)貨物從未收到）所購(gòu)貨物從未收到 針對(duì)上述意見(jiàn)，審計(jì)人員應(yīng)作何種處理

27、？針對(duì)上述意見(jiàn)，審計(jì)人員應(yīng)作何種處理？.解答：解答： 1函證范圍為函證范圍為10萬(wàn)元以上的客戶和一定比例的其他客戶萬(wàn)元以上的客戶和一定比例的其他客戶函證對(duì)象：函證對(duì)象： 10戶戶 10萬(wàn)元以上萬(wàn)元以上 18戶（戶（90戶戶20%） （隨機(jī)抽?。S機(jī)抽取20%的其他客戶）的其他客戶） 理由：各控制點(diǎn)均有良好的控制，因而不需要對(duì)理由：各控制點(diǎn)均有良好的控制，因而不需要對(duì)100戶全戶全部進(jìn)行函證，應(yīng)只需對(duì)部進(jìn)行函證，應(yīng)只需對(duì)10萬(wàn)元以上帳戶和其余帳戶的萬(wàn)元以上帳戶和其余帳戶的20%即即18戶進(jìn)行函證。如果對(duì)戶進(jìn)行函證。如果對(duì)28戶的函證和進(jìn)一步審查中發(fā)現(xiàn)戶的函證和進(jìn)一步審查中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，可擴(kuò)大抽查范

28、圍。有問(wèn)題，可擴(kuò)大抽查范圍。 2肯定式詢證函肯定式詢證函 3（1）此種情況下應(yīng)采用替代審計(jì)程序，主要是審查）此種情況下應(yīng)采用替代審計(jì)程序，主要是審查客戶定貨單、銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運(yùn)文件等資料，客戶定貨單、銷售合同、銷售發(fā)票副本、貨運(yùn)文件等資料，驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收帳款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。驗(yàn)證構(gòu)成應(yīng)收帳款的銷貨交易是否確實(shí)發(fā)生。.（2）這種情況可能是由于時(shí)間差異造成，審計(jì)人員應(yīng)審查）這種情況可能是由于時(shí)間差異造成，審計(jì)人員應(yīng)審查收款憑證，查看貨款是否及時(shí)收到及收到日期。如果貨款函收款憑證，查看貨款是否及時(shí)收到及收到日期。如果貨款函證發(fā)出日之前已收到則可能是記帳錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)錯(cuò)誤證發(fā)出日之

29、前已收到則可能是記帳錯(cuò)誤，即收到貨款時(shí)錯(cuò)誤貸記另一客戶的明細(xì)帳戶，審計(jì)人員應(yīng)審查帳戶記錄并對(duì)貸貸記另一客戶的明細(xì)帳戶，審計(jì)人員應(yīng)審查帳戶記錄并對(duì)貸記的帳戶進(jìn)行核實(shí)后予以更正。記的帳戶進(jìn)行核實(shí)后予以更正。（3）該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，請(qǐng)具）該顧客的回答很不清楚。審計(jì)人員應(yīng)重新函證，請(qǐng)具體準(zhǔn)確回答體準(zhǔn)確回答（4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就確定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的確定為銷售實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購(gòu)銷合同、協(xié)議。購(gòu)銷合同、協(xié)議。（5）審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并

30、以入帳，如）審計(jì)人員應(yīng)查明預(yù)收貨款是否確實(shí)收到并以入帳，如查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理查明確能抵付，應(yīng)提請(qǐng)客戶進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理（6）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確以運(yùn)出，如確）審核貨運(yùn)文件等資料以查明貨物是否確以運(yùn)出，如確未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)帳處理。未運(yùn)出，應(yīng)提請(qǐng)客戶作調(diào)帳處理。. 案例案例2資料：資料： D公司公司2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表年度的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”數(shù)額為數(shù)額為18 560 000元，與應(yīng)收元，與應(yīng)收賬款總賬余額相符，預(yù)收賬款數(shù)額為賬款總賬余額相符，預(yù)收賬款數(shù)額為2 125 000元。經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款元。經(jīng)審驗(yàn)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款F公司公司明細(xì)賬有貸方

31、余額明細(xì)賬有貸方余額880000元，經(jīng)查系元，經(jīng)查系F公司的預(yù)付貨款，尚未履行購(gòu)貨合同。該公司的預(yù)付貨款，尚未履行購(gòu)貨合同。該公司按應(yīng)收賬款余額的公司按應(yīng)收賬款余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 案例要求：案例要求： 該公司該公司2007年度的資產(chǎn)負(fù)債表年度的資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”數(shù)額是否正確？應(yīng)如何調(diào)整？數(shù)額是否正確？應(yīng)如何調(diào)整？. 案例解析：案例解析： 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)借記根據(jù)規(guī)定，企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目；銷售實(shí)現(xiàn)科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款

32、預(yù)收賬款”科目，貸記科目，貸記“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。預(yù)收賬款情況不多的，可以不設(shè)置的處理。預(yù)收賬款情況不多的，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。報(bào)表中科目。報(bào)表中已有已有“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”數(shù)額，該公司設(shè)有數(shù)額，該公司設(shè)有“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，科目，所以預(yù)收貨款應(yīng)通過(guò)所以預(yù)收貨款應(yīng)通過(guò)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”核算。核算。 建議重分類調(diào)整分錄如下：建議重分類調(diào)整分錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 F 880 000 貸：預(yù)收賬款

33、貸：預(yù)收賬款 F 880 000 同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)也要進(jìn)行調(diào)整：同時(shí)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)也要進(jìn)行調(diào)整： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 400 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4 400.案例案例3 (1)某企業(yè)由于產(chǎn)品適銷對(duì)路，企業(yè)效益較好，某企業(yè)由于產(chǎn)品適銷對(duì)路，企業(yè)效益較好，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了做到穩(wěn)中有增，人為地控制利潤(rùn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了做到穩(wěn)中有增，人為地控制利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度，便授意財(cái)會(huì)部門將增長(zhǎng)幅度，便授意財(cái)會(huì)部門將200萬(wàn)元的銷售收萬(wàn)元的銷售收入不予入賬，長(zhǎng)期作未達(dá)賬項(xiàng)處理；入不予入賬，長(zhǎng)期作未達(dá)賬項(xiàng)處理；(2)將將1400萬(wàn)元的銷售收入掛在往來(lái)帳，長(zhǎng)期作萬(wàn)元的銷售收入掛在往來(lái)帳，長(zhǎng)期作預(yù)

34、收款處理，會(huì)計(jì)分錄為；預(yù)收款處理，會(huì)計(jì)分錄為； 借：銀行存款借：銀行存款 14000000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 14000000 討論方案：討論方案： （1）審計(jì)人員怎樣分析上述業(yè)務(wù)。）審計(jì)人員怎樣分析上述業(yè)務(wù)。 （2）審計(jì)人員怎樣審查上述業(yè)務(wù)。）審計(jì)人員怎樣審查上述業(yè)務(wù)。（.參考答案：企業(yè)會(huì)計(jì)人員按領(lǐng)導(dǎo)旨意，將已實(shí)現(xiàn)參考答案：企業(yè)會(huì)計(jì)人員按領(lǐng)導(dǎo)旨意，將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入不按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處的銷售收入不按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)上述事項(xiàng)的審查，首先查對(duì)銀行存款未達(dá)理。對(duì)上述事項(xiàng)的審查，首先查對(duì)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)及應(yīng)收應(yīng)付賬款的余額，并加以分析。在正賬項(xiàng)及應(yīng)收應(yīng)付賬款的余

35、額，并加以分析。在正常情況下，銀行未達(dá)賬項(xiàng)一般不會(huì)拖得太長(zhǎng)，長(zhǎng)常情況下，銀行未達(dá)賬項(xiàng)一般不會(huì)拖得太長(zhǎng)，長(zhǎng)時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)必須查明原因。如果應(yīng)收應(yīng)付款時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)必須查明原因。如果應(yīng)收應(yīng)付款的貸方余額較大，就要查對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬，的貸方余額較大，就要查對(duì)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)賬，并通過(guò)對(duì)明細(xì)賬的分析和判斷加以確定。還要注并通過(guò)對(duì)明細(xì)賬的分析和判斷加以確定。還要注意：預(yù)收款一般不會(huì)通過(guò)托收承付和委托銀行收意：預(yù)收款一般不會(huì)通過(guò)托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。如果以上弊端發(fā)生在當(dāng)年，應(yīng)調(diào)增款結(jié)算方式。如果以上弊端發(fā)生在當(dāng)年，應(yīng)調(diào)增銷售，再分別計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和稅金，將銷銷售，再分別計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本和稅

36、金，將銷售利潤(rùn)轉(zhuǎn)至：售利潤(rùn)轉(zhuǎn)至：“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”科目?？颇俊?案例案例4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某年的應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查某年的應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)12月月份的記賬憑證中，有如下一張記賬憑證：份的記賬憑證中，有如下一張記賬憑證： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款*公司公司 3000該記賬憑證下附一張王會(huì)計(jì)寫的應(yīng)收賬款注銷報(bào)告，該記賬憑證下附一張王會(huì)計(jì)寫的應(yīng)收賬款注銷報(bào)告，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)錢會(huì)計(jì)科長(zhǎng)錢*簽的字。此外，還有簽的字。此外，還有10，8，6，4，2各月中發(fā)現(xiàn)有類似的會(huì)計(jì)分錄。各月中發(fā)現(xiàn)有類似的會(huì)計(jì)分錄。討論方案：討論方案： （1）審計(jì)人員怎樣分析上述業(yè)務(wù)。）審

37、計(jì)人員怎樣分析上述業(yè)務(wù)。 （2）審計(jì)人員怎樣審查上述業(yè)務(wù)。）審計(jì)人員怎樣審查上述業(yè)務(wù)。.參考答案：參考答案： 應(yīng)收賬款的注銷業(yè)務(wù)不可能平均應(yīng)收賬款的注銷業(yè)務(wù)不可能平均2個(gè)月發(fā)生一個(gè)月發(fā)生一次，上述情況存在反?，F(xiàn)象；應(yīng)收賬款的注銷必次，上述情況存在反常現(xiàn)象；應(yīng)收賬款的注銷必須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的核準(zhǔn)，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)沒(méi)有此項(xiàng)權(quán)力；須經(jīng)過(guò)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的核準(zhǔn)，會(huì)計(jì)科長(zhǎng)沒(méi)有此項(xiàng)權(quán)力；王會(huì)計(jì)寫的注銷報(bào)告，錢科長(zhǎng)批準(zhǔn)，違反內(nèi)部牽王會(huì)計(jì)寫的注銷報(bào)告，錢科長(zhǎng)批準(zhǔn)，違反內(nèi)部牽制原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)收賬款注銷的理由，制原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查應(yīng)收賬款注銷的理由，找供銷科調(diào)查有關(guān)的購(gòu)貨單位，進(jìn)一步與購(gòu)貨單找供銷科調(diào)查有關(guān)的購(gòu)貨單位

38、，進(jìn)一步與購(gòu)貨單位核實(shí)還款情況。根據(jù)購(gòu)貨單位提供的還款時(shí)間，位核實(shí)還款情況。根據(jù)購(gòu)貨單位提供的還款時(shí)間，查核還款單據(jù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，最終查明錢，查核還款單據(jù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，最終查明錢，王兩人合伙，利用注銷壞賬，貪污公款王兩人合伙，利用注銷壞賬，貪污公款.五、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)五、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)略：略：379六、預(yù)付賬款的審計(jì)六、預(yù)付賬款的審計(jì)（一）符合性測(cè)試（一）符合性測(cè)試（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、核對(duì)總賬和明細(xì)賬、核對(duì)總賬和明細(xì)賬2、函證、函證3、確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理、確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理4、合法性、合法性5、披露的恰當(dāng)性、披露的恰當(dāng)性七、其他應(yīng)收款的審計(jì)七、其他應(yīng)收款的審計(jì)壞賬和函證，分存出

39、保證金、備用金和個(gè)人借支款項(xiàng)等。壞賬和函證，分存出保證金、備用金和個(gè)人借支款項(xiàng)等。.一、意義一、意義二、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)二、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)：(1)確定存貨是否存在；(2)確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；(3)確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；(4)確定存貨的品質(zhì)狀況,存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；(5)確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；(6)確定存貨年末余額是否正確；(7)確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。.三、內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制1、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序、存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)控制程序2、存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)控制程序、存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)控制程序四、符合性測(cè)試程序四、符合性測(cè)試程序1、了解內(nèi)控、了解內(nèi)控2、存貨取得、存貨取

40、得3、存貨發(fā)出、存貨發(fā)出4、成本會(huì)計(jì)控制測(cè)試、成本會(huì)計(jì)控制測(cè)試5、評(píng)價(jià)內(nèi)控、評(píng)價(jià)內(nèi)控.五、存貨實(shí)存數(shù)和保管狀況的審計(jì)五、存貨實(shí)存數(shù)和保管狀況的審計(jì)1、核對(duì)總賬和明細(xì)賬、核對(duì)總賬和明細(xì)賬2、實(shí)施盤點(diǎn)、實(shí)施盤點(diǎn)3、檢查存貨保管狀況、檢查存貨保管狀況4、查購(gòu)銷業(yè)務(wù)截止日期、查購(gòu)銷業(yè)務(wù)截止日期5、查存貨盤虧調(diào)整和損失處理、查存貨盤虧調(diào)整和損失處理六、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)六、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)P390七、存貨項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性審計(jì)七、存貨項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性審計(jì). 案例資料：案例資料： 某企業(yè)采用計(jì)劃成本組織材料的收發(fā)核算。審計(jì)人某企業(yè)采用計(jì)劃成本組織材料的收發(fā)核算。審計(jì)人員在審閱員在審閱11月份月

41、份“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“原材料原材料”和和“材料成材料成本差異本差異”等明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：等明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：A材料月初材料成本差異為借材料月初材料成本差異為借方差異方差異8 000元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為元，庫(kù)存材料計(jì)劃成本為220 000元；該元；該月份購(gòu)入月份購(gòu)入A材料計(jì)劃成本為材料計(jì)劃成本為1 600 000元，其實(shí)際成本元，其實(shí)際成本為為1 550 000元；該月份基本生產(chǎn)車間耗用元；該月份基本生產(chǎn)車間耗用A材料的計(jì)材料的計(jì)劃成本為劃成本為300 000元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為元，結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本為309 570元。元。 案例要求：案例要求： 根據(jù)上述資料，驗(yàn)算該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的

42、實(shí)際成根據(jù)上述資料，驗(yàn)算該企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)耗用材料的實(shí)際成本是否正確。本是否正確。. .一、意義二、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)三、內(nèi)部控制四、審計(jì)程序1、了解內(nèi)控2、符合性測(cè)試3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試.一、意義一、意義二、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)二、審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)三、內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制四、固定資產(chǎn)審計(jì)程序四、固定資產(chǎn)審計(jì)程序1、了解內(nèi)控、了解內(nèi)控2、符合性測(cè)試、符合性測(cè)試3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試p399.A查實(shí)存數(shù)和保管情況查實(shí)存數(shù)和保管情況B查增加情況查增加情況C查減少情況查減少情況D查折舊情況查折舊情況例例P402.五、在建工程審計(jì)五、在建工程審計(jì)1、驗(yàn)證實(shí)有數(shù)：盤點(diǎn)、驗(yàn)證實(shí)有數(shù)：盤點(diǎn)2、查合規(guī)、合法性、查合規(guī)、合法性3、查

43、計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理的正確性、查計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理的正確性案例案例1：某企業(yè)某企業(yè)7月份轉(zhuǎn)月份轉(zhuǎn)11號(hào)：號(hào)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線生產(chǎn)線150000 貸：在建工程貸：在建工程150000問(wèn)題：審計(jì)人員在固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表中未發(fā)現(xiàn)安裝費(fèi)問(wèn)題：審計(jì)人員在固定資產(chǎn)原值構(gòu)成計(jì)算表中未發(fā)現(xiàn)安裝費(fèi)和調(diào)試費(fèi)用，而生產(chǎn)線需安裝和調(diào)試才能用和調(diào)試費(fèi)用，而生產(chǎn)線需安裝和調(diào)試才能用審計(jì)程序：查審計(jì)程序：查6月份月份5號(hào)付款憑證：號(hào)付款憑證：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用20000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用10000 貸：銀行存款貸：銀行存款30000結(jié)論：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不正確結(jié)論：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不正確. 案例案例2：注冊(cè)會(huì)

44、計(jì)師在對(duì)某公司：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某公司2009年年12月月31日的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下日的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：列情況： 討論：根據(jù)上述固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡、物討論：根據(jù)上述固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡、物三者的數(shù)額，分析可能存在的問(wèn)題，并提三者的數(shù)額，分析可能存在的問(wèn)題，并提出審計(jì)意見(jiàn)。出審計(jì)意見(jiàn)。.名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)甲8000080000780002000乙70000700008000010000丙1000009000010000010000丁295002800028000500. 1.甲賬卡相符甲賬卡相符,實(shí)物少一臺(tái)實(shí)物少一臺(tái),可能是設(shè)備已經(jīng)報(bào)廢可能是設(shè)備

45、已經(jīng)報(bào)廢處理處理,但是賬卡未注銷但是賬卡未注銷,查明后應(yīng)注銷賬卡查明后應(yīng)注銷賬卡;也可能也可能是因保管不好是因保管不好,設(shè)備被盜設(shè)備被盜,查明后要保管者負(fù)責(zé)任查明后要保管者負(fù)責(zé)任;也可能設(shè)備已經(jīng)出租也可能設(shè)備已經(jīng)出租,但未記入但未記入“出租固定資產(chǎn)賬出租固定資產(chǎn)賬戶戶”,應(yīng)補(bǔ)記應(yīng)補(bǔ)記. 2.乙賬卡相符乙賬卡相符,實(shí)物多一臺(tái)實(shí)物多一臺(tái),實(shí)物少一臺(tái)實(shí)物少一臺(tái),可能是設(shè)可能是設(shè)備已經(jīng)報(bào)廢處理備已經(jīng)報(bào)廢處理, 賬卡已注銷賬卡已注銷,但實(shí)物仍在使用但實(shí)物仍在使用;也也可能購(gòu)進(jìn)時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬而作低值易耗品入可能購(gòu)進(jìn)時(shí)未作固定資產(chǎn)入賬而作低值易耗品入賬賬,盤點(diǎn)時(shí)作固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)作固定資產(chǎn);查明后查明后,

46、符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬和的補(bǔ)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬和;也可能誤將租入固定資也可能誤將租入固定資產(chǎn)作為盤盈產(chǎn)作為盤盈,查明后應(yīng)在備查簿上記錄查明后應(yīng)在備查簿上記錄. 3.丙賬與實(shí)物相符丙賬與實(shí)物相符,但卡少一臺(tái)但卡少一臺(tái),可能是購(gòu)進(jìn)時(shí)未可能是購(gòu)進(jìn)時(shí)未在卡上記錄在卡上記錄,應(yīng)補(bǔ)記卡應(yīng)補(bǔ)記卡. 4.丁卡與實(shí)物相符丁卡與實(shí)物相符,但明細(xì)賬多出三臺(tái)但明細(xì)賬多出三臺(tái),可能是設(shè)可能是設(shè)備已出售備已出售,但明細(xì)賬未注銷但明細(xì)賬未注銷,查明后應(yīng)注銷查明后應(yīng)注銷.一、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)一、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)（一）、符合性測(cè)試（一）、符合性測(cè)試（二）、實(shí)質(zhì)性測(cè)試（二）、實(shí)質(zhì)性測(cè)試P4061、賬面價(jià)值的真

47、實(shí)性、賬面價(jià)值的真實(shí)性2、無(wú)形資產(chǎn)取得、計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理的審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)取得、計(jì)價(jià)和會(huì)計(jì)處理的審計(jì)注意取得渠道注意取得渠道3、無(wú)形資產(chǎn)減少的審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)減少的審計(jì)4、攤銷的審計(jì)、攤銷的審計(jì)5、披露恰當(dāng)性、披露恰當(dāng)性. 1、對(duì)于采用肯定式函證的應(yīng)收帳款，、對(duì)于采用肯定式函證的應(yīng)收帳款， 如果首次函證沒(méi)有回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（如果首次函證沒(méi)有回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。）。 A. 采用替代審計(jì)程序采用替代審計(jì)程序 B.認(rèn)為應(yīng)收帳款可能存在問(wèn)題認(rèn)為應(yīng)收帳款可能存在問(wèn)題 C.再次發(fā)函詢證再次發(fā)函詢證 D.認(rèn)為應(yīng)收帳款正確認(rèn)為應(yīng)收帳款正確答案：答案：C解析：既然采用肯定式函證，首次函證沒(méi)有回函，解析：既然采用肯定式函證，首次函證沒(méi)有回函，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)函詢證。應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)函詢證。. 2、如果應(yīng)收帳款明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額，、如果應(yīng)收帳款明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額，注冊(cè)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負(fù)債表中（在資產(chǎn)負(fù)債表中（ ）項(xiàng)目反映。）項(xiàng)目反映。 A“預(yù)付帳款預(yù)付帳款” B“預(yù)收帳款預(yù)收帳款 C“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款” D“應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款”答案：答案：B解析：應(yīng)收帳款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，而解析：應(yīng)收帳款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，而“預(yù)收帳預(yù)收帳款款”是資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類項(xiàng)目。是資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債類項(xiàng)目。 . 多選題多