稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及成因分析

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及成因分析摘要:眾所周知,目前我國(guó)稅法于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異。有的甚至相沖突,特別是新<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>>頒布后。從某種程度上說(shuō),這種差異正日益擴(kuò)大。使得企業(yè)不得不增加成本進(jìn)行納稅調(diào)整。那么是什么原因?qū)е聝烧弋a(chǎn)生差異呢?有什么方法解決他們兩者產(chǎn)生的差異嗎?這些問(wèn)題的解決都需要從兩者最基本的原則談起。本文以?xún)烧叩木唧w規(guī)定為背景,立足與實(shí)際,從資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益等六要素來(lái)分析兩者產(chǎn)生的差異及其原因,并提出協(xié)調(diào)方法。關(guān)鍵詞:稅法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,差異,方法一、產(chǎn)生差異的具體表現(xiàn)（一）在資產(chǎn)要素中，存在入賬價(jià)值、折舊與攤銷(xiāo)、收入處理、

2、減值準(zhǔn)備等方面的差異。1、資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異。會(huì)計(jì)處理通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，還強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈(zèng)時(shí)取得的固定資產(chǎn)及盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；又如以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬。2、資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)的差異。會(huì)計(jì)處理通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

3、范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷(xiāo)；又如無(wú)形資產(chǎn)，要是合同和法律沒(méi)有規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)處理攤銷(xiāo)期限沒(méi)有超過(guò)十年，稅法則規(guī)定攤銷(xiāo)期限不得少于十年；還有待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法則強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理。3、資產(chǎn)收益處理的差異。如投資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的作為當(dāng)期損益處理，視情況而定；而稅法一般都要

4、求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定計(jì)算納稅。4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上均不予承認(rèn)。（二）在負(fù)債要素中，存在預(yù)計(jì)負(fù)債、借款費(fèi)用等方面的差異。1、預(yù)計(jì)負(fù)債的差異。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債；而稅法則堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債。2、借款費(fèi)用的差異。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。

5、會(huì)計(jì)處理僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，而稅法則包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法則以資產(chǎn)交付使用為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；會(huì)計(jì)處理強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，而稅法對(duì)此沒(méi)有明確要求。（三）在所有者權(quán)益要素中，處理接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)上存在差異。1、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，要按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，分別記入接受現(xiàn)金捐贈(zèng)項(xiàng)目和接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備項(xiàng)目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先

6、記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，期末再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積；而稅法則沒(méi)有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納稅，對(duì)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2、轉(zhuǎn)增資本的差異。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法則對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。（四）在收入要素中，主要存在收入、銷(xiāo)售額、應(yīng)稅收入、收入確認(rèn)等方面差異。1、收入的差異。會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售

7、商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而稅法上的收入在計(jì)算流轉(zhuǎn)稅時(shí)與會(huì)計(jì)上的收入口徑基本相同，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)屬于廣義的收入概念，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。2、銷(xiāo)售額的差異。會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的內(nèi)容。3、應(yīng)稅收入的差異。會(huì)計(jì)上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞

8、務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。4、收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等四個(gè)條件同時(shí)存在，勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計(jì)量、勞務(wù)的成本能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上

9、通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入或是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也就沒(méi)有顧及會(huì)計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。（五）在費(fèi)用要素中，存在營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等方面差異。1、營(yíng)業(yè)成本的差異。會(huì)計(jì)處理按實(shí)際發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，而稅法則規(guī)定納稅人的工資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。3、管理費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除、否則不得扣除。

10、4、財(cái)務(wù)費(fèi)用的差異。會(huì)計(jì)處理一般按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證明扣除。（六）在利潤(rùn)要素中，主要存在應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目和減少項(xiàng)目二方面的差異。1、應(yīng)納稅所得額增加項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出等項(xiàng)目在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支，而稅法則對(duì)這些項(xiàng)目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。如捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處理按實(shí)際捐贈(zèng)價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)、限定比例內(nèi)捐贈(zèng)與限定比例外捐贈(zèng)后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅、是否

11、準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。2、應(yīng)納稅所得額減少項(xiàng)目的差異。會(huì)計(jì)處理對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目，如“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅項(xiàng)目、其他單位分得不需征稅的稅后利潤(rùn)、所得稅前追加扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再計(jì)算征收所得稅。二、產(chǎn)生差異的成因分析:（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指:“凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期

12、的收入和費(fèi)用?！卑凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)必須已經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。這雖然與稅法確定的納稅義務(wù)的基本精神一致,但對(duì)于因權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所帶來(lái)的大量會(huì)計(jì)估計(jì)。如某些“職業(yè)判斷”稅法則持保留態(tài)度。當(dāng)不利于稅收保全時(shí),稅法則不得不采取防范措施,比如增值稅在這方面就尤為突出。對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅的核算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但這樣并不等于企業(yè)收到貨款就可以確認(rèn)起納稅義務(wù)。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的核算,稅法則規(guī)定:工業(yè)企業(yè)要在產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。商業(yè)企業(yè)則在貨款支付后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。稅法此舉是遞延進(jìn)項(xiàng)稅的確認(rèn)。因此造成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差異。（二）謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異謹(jǐn)慎性

13、原則要求企業(yè)面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷,必須保持必要的謹(jǐn)慎。不高估資產(chǎn)活收益,也不低估資產(chǎn)活費(fèi)用。會(huì)計(jì)改革后,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則,以反映企業(yè)面臨的各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。稅法則對(duì)謹(jǐn)慎性原則持否定態(tài)度。原因在于:1,當(dāng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不確定性時(shí),謹(jǐn)慎性原則要求必須少計(jì)收入,多計(jì)費(fèi)用。此時(shí)如果稅法認(rèn)可,則必將減少或遞延企業(yè)應(yīng)交稅款。這無(wú)異于會(huì)導(dǎo)致稅收減少,讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。2,某些情況下,謹(jǐn)慎性確認(rèn)的損失沒(méi)有交易憑據(jù)。不符合稅法可靠性的要求。3,謹(jǐn)慎性原則主要依靠于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷,主觀性較強(qiáng),對(duì)稅務(wù)部門(mén)缺乏說(shuō)服力。從稅法角度來(lái)說(shuō),征稅行為不能建立在對(duì)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)估計(jì)上。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是難以調(diào)和的。比如<<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>>規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身判斷提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)本以及壞賬準(zhǔn)備。但<<企業(yè)所得稅法>>卻明確規(guī)定禁止扣除四項(xiàng)準(zhǔn)備。此外,債務(wù)從組,非貨幣性交易兩個(gè)準(zhǔn)則也有幾處使用了謹(jǐn)慎性原則,可以說(shuō)謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為所得稅差異產(chǎn)生的一個(gè)重要根源。此外,稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)不同,處理方法不同,內(nèi)容的不同,都是構(gòu)成兩者在資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益六大要素中產(chǎn)生差異的原因。三、協(xié)調(diào)的主要方面我認(rèn)為解決兩者的差異需要從兩者的主動(dòng)協(xié)調(diào)性入手。（一）需要