會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)十周作業(yè)第三周

1、周記三一一會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)主要內(nèi)容 第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)概述第二節(jié)原始憑證設(shè)計(jì)第三節(jié)記賬憑證設(shè)計(jì) 參考資料1 .現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第四章 人民大學(xué)出版社2009年9月第二版 主編 伍中信等2 .會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第四章復(fù)旦大學(xué)出版社 2011年9月第三版 主編 李鳳鳴3 .會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第五章武漢大學(xué)出版社 2010年11月第一版 主編 周亞榮思考與練習(xí)一、復(fù)習(xí)思考題1 .會(huì)計(jì)憑證設(shè)計(jì)的原則是什么？答：(1)要有利于提供完整、詳細(xì)的第一手資料。(2)要有利于進(jìn)行各種核算、分析、檢查，有利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。(3)要適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的需要，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)憑證是控制手段的作用。(4)要遵守相對(duì)穩(wěn)定的原則，一

2、經(jīng)選用的原始憑證和記賬憑證不要輕易改動(dòng)。2 .原始憑證和原始記錄的關(guān)系是什么？答：(1)原始憑證只是原始記錄的一種形式，不是所有的原始記錄都可以作為會(huì)計(jì)憑證的原始憑證使用。(2)原始記錄是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)隨時(shí)作出直接的記錄，其可信度高。(3)原始記錄有兩種基本形式：第一種是以專門的表格形式進(jìn)行記錄，或直接在記錄簿、臺(tái)賬上進(jìn)行的記錄；第二種是用單據(jù)的形式，即采用自制原始憑證進(jìn)行的記錄。(4)前一種形式的記錄在會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算中叫做原始記錄；后一種形式 的記錄，有關(guān)會(huì)計(jì)核算的部分可以直接作為原始憑證。3 .原始憑證和記賬憑證是什么關(guān)系？答：記賬憑證是會(huì)計(jì)信息載體，原始憑證是支撐記賬憑證的

3、憑據(jù)。原始憑證又稱單據(jù)， 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。它不僅能用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況，還可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種文件。記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。在實(shí)際工作中，為了便于登記賬簿，需要將來(lái)自不同的單位、種類繁多、數(shù)量龐大、格式大 小不一的原始憑證加以歸類、整理，填制具有統(tǒng)一格式的記賬憑證，確定會(huì)計(jì)分錄并將相關(guān)的原始憑證附在記賬憑證后面

4、。4 .原始憑證的基本內(nèi)容和記賬憑證的基本內(nèi)容有什么不同？答：（1）原始憑證的內(nèi)容主要包括：原始憑證的名稱、接受憑證單位的名稱或個(gè)人姓名、填制憑證的日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種計(jì)量（數(shù)量、單價(jià)、金額）、填制單位的公章、編制審核憑證的有關(guān)經(jīng)手人和部門負(fù)責(zé)人簽章、憑證編號(hào)、憑證應(yīng)有的附件等。（2）記賬憑證的主要內(nèi)容包括： 記賬憑證的種類及名稱、會(huì)計(jì)科目及編號(hào)、 編制的日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要說(shuō)明、記賬金額和方向、填制人員簽章、審核、記賬、主管等人員簽章、憑證 編號(hào)、所付原始憑證件數(shù)。（3）區(qū)別：A原始憑證上記載了接受憑證單位的名稱或個(gè)人姓名，記賬憑證無(wú)B記賬憑證能反映記賬的方向， 原始憑證不能C

5、記賬憑證底部有記賬人員的簽章，原始憑證無(wú)D原始憑證記載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額等，記賬憑證只記金額 E記賬憑證基本內(nèi)容比較簡(jiǎn) 明扼要，原始憑證基本內(nèi)容較復(fù)雜。5 .如何確定所要設(shè)計(jì)原始憑證的種類？你認(rèn)為如何加強(qiáng)對(duì)原始憑證的管理？ 答：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容范圍、管理方式、核算方法，結(jié)合原始憑證分類情況來(lái)設(shè)計(jì)其 應(yīng)設(shè)置的憑證種類，盡量構(gòu)成一個(gè)完整的原始憑證系統(tǒng)，做到每一方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都能取得準(zhǔn)確、合適的原始憑證。如企業(yè)供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為材料采購(gòu)、材料驗(yàn)收入庫(kù)、材料發(fā)出、材料退庫(kù)以及材料的盤點(diǎn)等，為此需要的原始憑證有“購(gòu)貨發(fā)票”、“代墊運(yùn)雜費(fèi) 清單”、“收料單”、“領(lǐng)料單”、“材

6、料退庫(kù)單”、“材料盤存單”、“材料盤盈盤虧報(bào)告單”等一 系列原始憑證，其中“購(gòu)貨發(fā)票”、“代墊運(yùn)雜費(fèi)清單”等是外來(lái)的原始憑證，除此之外的都 應(yīng)列入需要設(shè)計(jì)的原始憑證的種類之中。（2） 一是空白憑證的管理，即指對(duì)外有效的憑證管理，如銷售發(fā)票、銀行支票、收款收 據(jù)等，應(yīng)事先編號(hào)，指定專人管理，領(lǐng)用、交回要進(jìn)行登記，防止丟失和假冒。二是誤填作 廢的憑證，各聯(lián)應(yīng)加蓋“作廢”戳記，全聯(lián)和存根一齊保管，不得隨意銷毀。三是已使用完 畢、登記入賬的原始憑證，一般作為記賬憑證的附件裝訂成冊(cè)保存；對(duì)于單獨(dú)保管的原始憑證應(yīng)裝訂成冊(cè)，注明其所附的記賬憑證的日期和號(hào)數(shù)，嚴(yán)防消失；對(duì)于自制原始憑證的存根應(yīng)要求每本使用完畢

7、即整理入檔，不得任意丟失，特別是銷售發(fā)票、收據(jù)及支票存根更要妥善保管，防止銷毀等非法情況發(fā)生。6 .如何確定一個(gè)企業(yè)所要設(shè)計(jì)的記賬憑證的種類？你所熟悉的記賬憑證種類是 按什么劃分的？答：（1）確定一個(gè)單位的所使用的記賬憑證的種類，應(yīng)注意結(jié)合被設(shè)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、會(huì)計(jì)核算情況以及各種可供選擇的記賬憑證種類的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍等綜合因素加以考慮。一般來(lái)說(shuō)，規(guī)模不大、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)量較小、核算力量較弱、核算形式較簡(jiǎn)單的單位，采用一種 制復(fù)式通用的記賬憑證較合適；規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、核算力量強(qiáng)、分工較細(xì)、常需匯總 記賬憑證的企業(yè)，宜采用多種制的記賬憑證。其中三種制和五種制的均是復(fù)式、通用的記賬憑證，四種

8、制和六種制的均是單、 復(fù)式并存的專用記賬憑證，它們間的選擇應(yīng)視企業(yè)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的多少、繁簡(jiǎn)和匯總難度而定。把轉(zhuǎn)賬憑證分為轉(zhuǎn)賬借項(xiàng)憑證、轉(zhuǎn)賬貸項(xiàng)憑證雖然可以減少轉(zhuǎn)賬憑證匯總難度，但同時(shí)又增大了填制、審核、記賬的工作量。所以就某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō)，是選擇兩種制的還是四種制的，是選擇五種制的還是六種制的，應(yīng)權(quán)衡轉(zhuǎn)賬憑證是分是合的利弊得失后作出取舍。除此之外，記賬憑證種類的確定還要注意單位有無(wú)外幣業(yè)務(wù)，記賬憑證有無(wú)特殊用途等情況。單位有外幣業(yè)務(wù)的情況下應(yīng)考慮設(shè)計(jì)外幣記賬憑證，某些記賬憑證除一般用途外還有其他用途的，應(yīng)考慮設(shè)計(jì)套寫記賬憑證。記賬憑證需要匯總后登記總賬的單位，還要考慮應(yīng)設(shè)計(jì)的匯總記賬憑證的種類。

9、（2）是按照記賬憑證的適用性劃分的，分為通用記賬憑證和專用記賬憑證（收款憑證、 付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證）。7 .設(shè)計(jì)記賬憑證的步驟是什么？答：(1)確定所使用的記賬憑證種類。(2)設(shè)計(jì)記賬憑證基本內(nèi)容。(3)設(shè)計(jì)記賬憑證的內(nèi)容。包括：復(fù)式記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計(jì)單式記賬憑證內(nèi)容的設(shè)計(jì)套寫記賬憑證累計(jì)記賬憑 證匯總記賬憑證(4)設(shè)計(jì)記賬憑證的傳遞路線、登記和保管方法。記賬憑證中的收、付款項(xiàng)一般經(jīng)審核、編號(hào)后，交出納收、付款，并登記現(xiàn)金、銀行存 款日記賬。定期裝訂后交有關(guān)總賬、明細(xì)賬人員傳遞過(guò)賬。轉(zhuǎn)賬憑證一般以“誰(shuí)制證、誰(shuí)過(guò) 賬、誰(shuí)暫管”為原則。若分工較細(xì)且實(shí)行單式轉(zhuǎn)賬憑證的，則按業(yè)務(wù)核算方式，將單式轉(zhuǎn)賬

10、憑證傳遞給有關(guān)會(huì)計(jì)人員過(guò)賬并暫管。采用匯總記賬憑證和科目匯總表核算程序的單位，-般是于月末由負(fù)責(zé)總賬的會(huì)計(jì)人員將本月全部記賬憑證匯總，并登記總賬。月末，全部記賬憑證按分式編號(hào)順序，由專人負(fù)責(zé)裝訂歸檔。二、實(shí)務(wù)練習(xí)1 .某企業(yè)有部分職工進(jìn)行了加班，其中王二平時(shí)加班一天、假日加班二天、節(jié) 日加班一天；李四節(jié)日加班三天、假日加班三天；張三平時(shí)、節(jié)日和假日各加班 一天。三人的日工資分別為：30元、40元、50元。請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)并編制本單位職工加 班工資計(jì)算表。職工加班工資計(jì)算表X年X月X日員 工 編 號(hào)姓名基本工資平日加 班加班 費(fèi)節(jié)日 加班加班 費(fèi)假日 加班力口班費(fèi)總計(jì)1王二3014516021802852

11、李四4000324033606003張三5017511001150325456總計(jì)備注： 工作日加班二小時(shí)工資X加班小時(shí)X 1.5=日工資*1.5雙休日加班二小時(shí)工資X加班小時(shí)X 2.0=日工資*2法定休假日加班二小時(shí)工資X加班小時(shí)X 3.0=日工資*32 .某企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為日常記賬基礎(chǔ)，本月有待攤的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)和房屋租金，請(qǐng)為該企業(yè)設(shè)計(jì)待攤費(fèi)用分配表。待攤費(fèi)用分配表年 月 日' 項(xiàng)目保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)刊費(fèi)房屋租金合計(jì)實(shí)付額分?jǐn)?月數(shù)本 月 攤 銷 額實(shí)付額分?jǐn)?月數(shù)本月 攤銷 額實(shí)付額分?jǐn)?月數(shù)本月 攤銷 額生產(chǎn)車1可企管部門其他部門合計(jì)三、案例分析1.資料：某公司2009年7月9日以銀

12、行存款450 000購(gòu)買了一臺(tái)設(shè)備，并收到 購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)通知單和轉(zhuǎn)賬支票存根各一張，另外企業(yè)設(shè)備管理部門已出具該 設(shè)備的驗(yàn)收證明一張，針對(duì)該項(xiàng)交易，該企業(yè)設(shè)計(jì)的的記賬憑證如下：付款憑證貸方科目：年 月 日附件張摘 要借方科目金額過(guò)賬總賬科目明細(xì)科目合 計(jì)會(huì)計(jì)主管：記賬：稽核：制單：要求：請(qǐng)指出上述憑證在設(shè)計(jì)方面存在哪些問(wèn)題？就上述業(yè)務(wù)的內(nèi)容為該企業(yè)設(shè) 計(jì)合理的付款憑證并正確編制該付款憑證。答：（1）存在問(wèn)題：無(wú)憑證編號(hào)未設(shè)置出納崗位 金額欄設(shè)置不夠準(zhǔn)確（個(gè)十百千萬(wàn)）付款憑證銀付字第1號(hào)2009 年7 月9 日貸方科目：銀行存款摘要借方V金 額附 件3張總賬科目明細(xì)科目千百十刃千百十元保分購(gòu)買

13、機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)管理部45000000/XX*X/合計(jì)450000002.資料：李麗2009年7月從某財(cái)經(jīng)學(xué)院畢業(yè)，現(xiàn)擔(dān)任 A公司財(cái)務(wù)處出納。2009 年12月2日A公司收到南方公司上月欠款126 900元。12月5日，業(yè)務(wù)員王凱 出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，李麗審核“借款單”后，以現(xiàn)金付訖。12月6日，李 麗根據(jù)“工資結(jié)算表”以現(xiàn)金 87 596元發(fā)放公司員工工資。12月8日，該公司 負(fù)責(zé)生產(chǎn)的李副經(jīng)理持有一張金額為 1260的發(fā)票前來(lái)報(bào)銷，發(fā)票上注明系櫻花 牌家用抽油煙機(jī)，經(jīng)李麗審核發(fā)票上應(yīng)填的內(nèi)容齊全。12月12日，該公司何副董事長(zhǎng)持一張金額為920元，開(kāi)票日期為2009年1月份的發(fā)票前來(lái)

14、報(bào)銷，并稱 這是當(dāng)時(shí)出差回來(lái)后遺失而現(xiàn)在找到的發(fā)票，經(jīng)李麗審核發(fā)票應(yīng)填的內(nèi)容齊全， 但發(fā)票的發(fā)票日期恰為春節(jié)期間。12月19日，公司財(cái)務(wù)處長(zhǎng)和總賬會(huì)計(jì)一同外 出開(kāi)會(huì)，公司領(lǐng)導(dǎo)決定由李麗臨時(shí)兼管總賬會(huì)計(jì)。12月28日，公司業(yè)務(wù)部門梁經(jīng)理來(lái)財(cái)務(wù)處領(lǐng)取金額為78 065元轉(zhuǎn)賬支票一張，離麗江支票上的大寫金額填 寫為：柒萬(wàn)八千陸拾伍元。要求：請(qǐng)指出上述業(yè)務(wù)涉及哪些原始憑證？在業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中存在哪些問(wèn) 題？并為其中的自制原始憑證設(shè)計(jì)格式。答：(1)上述業(yè)務(wù)涉及到的原始憑證如下：銀行收賬通知單、借款單 、工資結(jié)算表、發(fā)票、 支票、收據(jù)、銀行對(duì)賬單(2)業(yè)務(wù)中存在的主要問(wèn)題有：李副經(jīng)理和何副董事長(zhǎng)的發(fā)票都不能報(bào)銷。原因：李副經(jīng)理的發(fā)票必須要有驗(yàn)收證明。 購(gòu)買實(shí)物的原始憑證必須由購(gòu)買人員的第三方查 證驗(yàn)收后，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以入賬。 防止假公濟(jì)私。何副董事長(zhǎng)的出差發(fā)票不符合時(shí)間。春 節(jié)期間一般不會(huì)要求職工出差，沒(méi)用相關(guān)出差證明也不能報(bào)銷。根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，李麗不能兼管總賬會(huì)計(jì)。原因：根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求， 首先總賬會(huì)計(jì)需要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格， 工作三年以 上并且具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格， 李麗才剛畢業(yè)顯然是不可以的。再者會(huì)計(jì)和出納 的工作職責(zé)不同，會(huì)計(jì)要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 審核出納的憑證等， 并且要監(jiān)督本單位的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)和出納又是相互監(jiān)督的。如果兼管總賬會(huì)計(jì)，不導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明