第六講分析性復(fù)核

1、我們畢業(yè)啦其實(shí)是答辯的標(biāo)題地方徐博雅分析性復(fù)核分析性復(fù)核1審計(jì)技術(shù)方法概念審計(jì)技術(shù)方法2分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的金額、比率或趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以關(guān)注的審計(jì)方法。1 分析復(fù)核的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是通過(guò)將信息資料（包括財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料）之間的數(shù)量關(guān)系或聯(lián)系模型化，用此模型推斷出合理期望值，繼而得出期望值與顯示資料之間的差異，并就重大差異形成原因進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程。2 分析性復(fù)核主要分析的是被審計(jì)單位的重要金額、比率或趨勢(shì)。3 分析性復(fù)核通過(guò)對(duì)金額、比率或趨勢(shì)的比較和分析，確認(rèn)存在的異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目，并對(duì)這些異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而獲取審計(jì)線索或證據(jù)。特點(diǎn)

2、審計(jì)技術(shù)方法31 廣泛運(yùn)用于審計(jì)的各個(gè)階段 審計(jì)準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位基本情況，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制有針對(duì)性的審計(jì)方案 審計(jì)實(shí)施階段作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集與賬戶金額相關(guān)的審計(jì)證據(jù) 審計(jì)報(bào)告階段對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)整體合理性做最后復(fù)核2 成本低、效率高3 可以幫助發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料存在的認(rèn)為錯(cuò)誤或舞弊 分析性復(fù)核通常用來(lái)比較的信息資料都有各自獨(dú)立的來(lái)源。4 可以提供整體合理性的證據(jù) 分析幸福和所針對(duì)的是報(bào)表或賬戶層次的某個(gè)整體，通過(guò)將反應(yīng)該整體的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)來(lái)源獲得的數(shù)據(jù)或信息資料進(jìn)行比較或分析來(lái)判斷其合理性，其獲得的證據(jù)可以用來(lái)證明該整體的總體合理性。分析性復(fù)核的使用條件審計(jì)技術(shù)方法41 分析性復(fù)核的

3、使用是有一定的前提（1）分析性復(fù)核的對(duì)象和依據(jù)的信息資料之間必須存在某種相互印證、互相說(shuō)明和互為因果的關(guān)系。（2）這種依存關(guān)系必須是可預(yù)期的。（3）用來(lái)作為分析性復(fù)核依據(jù)的信息資料必須具有可靠性。（4）存在一個(gè)基本假定，即不存在已知的相反情況時(shí)，會(huì)計(jì)資料間及其與非會(huì)計(jì)資料間將繼續(xù)保持各種預(yù)期關(guān)系。2 分析性復(fù)核難以得到精確的結(jié)論3 分析性復(fù)核的有效運(yùn)用對(duì)審計(jì)人員的要求較高分析性復(fù)核應(yīng)考慮的主要關(guān)系審計(jì)技術(shù)方法51 被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系（1）資產(chǎn)負(fù)債表之間（2）利潤(rùn)表之間（3）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間（勾稽關(guān)系）2 被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息與相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系3 被審計(jì)單

4、位會(huì)計(jì)資料與同行業(yè)平均水平或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的資料之間的關(guān)系分析性復(fù)核的步驟審計(jì)技術(shù)方法61 確定要執(zhí)行分析性復(fù)核的對(duì)象 整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表 某一賬戶的總體金額 構(gòu)成某個(gè)賬戶總體金額的部分總體的金額2 估計(jì)期望值 相對(duì)獨(dú)立的參考值 審計(jì)人員的估計(jì)值（1）上期或以前期可比信息。（2）所在行業(yè)平均水平或同行業(yè)規(guī)模相近的其他單位的可比信息。（3）被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)等數(shù)據(jù)。（4）審計(jì)人員估計(jì)的數(shù)據(jù)。3 確定重大差異的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)技術(shù)方法74 確認(rèn)是否存在重大差異報(bào)表或賬面記錄與期望值進(jìn)行比較 差異大于標(biāo)準(zhǔn)值重大差異 差異小于標(biāo)準(zhǔn)值不作為審計(jì)重點(diǎn)，計(jì)劃較少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；或認(rèn)為被審計(jì)單位賬面記錄的

5、整體合理性5 調(diào)查重大差異的原因 重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問(wèn)被審計(jì)單位。對(duì)于進(jìn)一步確定的重大差異，則要求被審計(jì)單位提供解釋，并在必要時(shí)檢查支持解釋的證據(jù)，查明是否能夠合理說(shuō)明所存在的差異。6 確定進(jìn)一步的審計(jì)程序分析性復(fù)核的方法及其選擇審計(jì)技術(shù)方法8（一）趨勢(shì)分析法 將被審計(jì)單位若干期財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，從中找出規(guī)律或發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)的方法。在財(cái)務(wù)審計(jì)中，趨勢(shì)分析法的主要運(yùn)用形式：1 若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)分析2 若干期利潤(rùn)表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)分析3 若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例的變動(dòng)趨勢(shì)分析4 若干期財(cái)務(wù)比率的變動(dòng)趨勢(shì)分析5 特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)分

6、析審計(jì)技術(shù)方法9（二）比率分析法 利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算一些通用的財(cái)務(wù)比率，并將這些比率與人們普遍認(rèn)為合理的一些指標(biāo)進(jìn)行比較的方法。1 常用財(cái)務(wù)比率（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值稅收率=稅收總額/國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值*100%使用范圍：地區(qū)性財(cái)政部門 稅收總額該地區(qū)實(shí)現(xiàn)的各種稅收收入之和 國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值該地區(qū)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)總產(chǎn)值和農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)總產(chǎn)值和商業(yè)產(chǎn)值之和。審計(jì)技術(shù)方法10（2）稅收結(jié)構(gòu)比率第一（或二、三）產(chǎn)業(yè)稅收收入占稅收總額的比率=來(lái)源于第一（或二、三）產(chǎn)業(yè)的稅收收入/稅收總額*100%使用范圍：地區(qū)財(cái)政部門稅收收入的分析性復(fù)核。（3）人均費(fèi)用比率 人員支出比率=人員支出/事業(yè)支

7、出*100%使用范圍：事業(yè)單位中。人員支出是指基本工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)和助學(xué)金等于人員有關(guān)的支出，事業(yè)支出則是指該事業(yè)單位當(dāng)期各類事業(yè)支出總額。審計(jì)技術(shù)方法11（4）流動(dòng)比率 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債適用于企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，用來(lái)衡量單位短期償債能力。（5）速動(dòng)比率 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債適用于企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的的事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，用于0衡量單位的短期償債能力。速動(dòng)資產(chǎn)是扣除存活后的流動(dòng)資產(chǎn)（6）現(xiàn)金比率 現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入/流動(dòng)負(fù)債適用于企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，用于衡量單位的短期償債能力。其中，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入是指

8、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流入與流出的凈額。審計(jì)技術(shù)方法12（7）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額適用于企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用于衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)的快慢。其中，賒銷收入凈額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓和折扣應(yīng)收賬款平均余額=（期初應(yīng)收賬款余額+期末應(yīng)收賬款平均余額）/2（8）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本/存貨平均余額適用于企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用于衡量存貨周轉(zhuǎn)的快慢。審計(jì)技術(shù)方法13（9）銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)（經(jīng)營(yíng)）利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額*100%適用于企業(yè)和實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，用于衡量主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利水平。（10）總資產(chǎn)報(bào)酬

9、率總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%適用于企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，用于衡量資產(chǎn)的活力能力。（11）凈值報(bào)酬率凈值報(bào)酬率=凈利潤(rùn)/股東權(quán)益凈額*100%適用于企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，用于衡量所有者投資的資本賺取報(bào)酬的能力。審計(jì)技術(shù)方法14（12）資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額適用于各類黨政部門、企事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，用于衡量單位的資產(chǎn)質(zhì)量和負(fù)債水平。（13）已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息支出適用于企業(yè)、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位和金融機(jī)構(gòu)，從償債資金來(lái)源角度衡量企事業(yè)單位償付債務(wù)利息的能力。審計(jì)技術(shù)方法15（14）

10、存貸款比率存貸款比率=貸款平均余額/存款平均余額*100%適用于銀行，反映存款吸收和利用情況。（15）不良貸款率不良貸款率=不良貸款余額/全部貸款總額*100%適用于銀行，用于衡量銀行貸款的質(zhì)量。其中，不良貸款余額=不良貸款余額/全部貸款總額*100%審計(jì)技術(shù)方法16（三）簡(jiǎn)單合理性分析法 利用彼此相關(guān)的賬戶金額（余額）和可能造成某種變化的各種因素對(duì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶金額（余額）進(jìn)行測(cè)試的一種方法。1 確定與將要審查的報(bào)表項(xiàng)目或賬戶金額（余額）有關(guān)的因素（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的）；2 確定有關(guān)因素與將要審查的報(bào)表項(xiàng)目或賬戶金額（余額）的關(guān)系（模型），并利用各種因素及其與審查對(duì)象的關(guān)系對(duì)審查對(duì)象建立期望

11、值3 將期望值與報(bào)表項(xiàng)目或賬戶金額（余額）進(jìn)行比較，并對(duì)報(bào)表或賬戶金額（余額）進(jìn)行評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單合理性分析方法技術(shù)含量不高，多被用于審計(jì)準(zhǔn)備階段分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測(cè)試分析性復(fù)核中。思考：在審計(jì)的準(zhǔn)備階段，對(duì)某公司車隊(duì)的燃料費(fèi)用賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)涉及到哪些賬戶，及他們之間的金額存在什么樣的關(guān)聯(lián)性？審計(jì)技術(shù)方法17（四）時(shí)間序列分析法 觀察或記錄下來(lái)的一組按時(shí)間先后順序排列起來(lái)的數(shù)據(jù)。通過(guò)對(duì)以往時(shí)間序列數(shù)據(jù)的分析，研究出某一經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)隨時(shí)間推延而發(fā)生變化的規(guī)律，并利用這一規(guī)律瑞算出特定時(shí)間該經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)有的合理水平，并以此作為審計(jì)期望值與被審計(jì)單位賬面值進(jìn)行比較，進(jìn)而判斷被審計(jì)單位賬面值存在錯(cuò)弊的可能性。1

12、 趨勢(shì)平均法 通過(guò)對(duì)以前年度或月份的資料的分析和簡(jiǎn)單算術(shù)平均計(jì)算，找出一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，并以這種規(guī)律和趨勢(shì)來(lái)推算某一個(gè)點(diǎn)或期間上的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。 在利用趨勢(shì)平均法下，審計(jì)人員實(shí)際上將歷史各期數(shù)據(jù)對(duì)期望值的影響程度認(rèn)定為一致，并沒(méi)有考慮實(shí)際工作中離得越近的數(shù)據(jù)對(duì)未來(lái)影響越大的可能性。2 指數(shù)平滑法通過(guò)對(duì)以前時(shí)間點(diǎn)上實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)規(guī)律的總結(jié)，找出一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變化的規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，并以這種規(guī)律和趨勢(shì)來(lái)推算某一時(shí)間點(diǎn)上的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。審計(jì)技術(shù)方法183 直線趨勢(shì)法如果某一經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與其發(fā)生時(shí)點(diǎn)的時(shí)間值之間存在線性函數(shù)關(guān)系時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算取得該函數(shù)的各項(xiàng)參數(shù)，并以所確定的函數(shù)關(guān)系，推斷

13、今后十點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。4 非直線趨勢(shì)法如果某一經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與其發(fā)生時(shí)點(diǎn)的時(shí)間值之間存在非線性關(guān)系時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算取得該函數(shù)的各項(xiàng)參數(shù)，并以所確定的函數(shù)關(guān)系，推斷今后時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。 時(shí)間序列分析法只要適用于被審計(jì)單位的歷史數(shù)據(jù)可以獲得并且可靠，內(nèi)外部環(huán)境變化不大的情況。審計(jì)技術(shù)方法19（五）回歸分析法 對(duì)有因果關(guān)系的兩類或多累經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，推導(dǎo)出相應(yīng)的因果模型或回歸方程，并以此模型或回歸方程來(lái)推算一類或多類變量發(fā)生變化時(shí)，其他變量的變化規(guī)律。（六）不同分析方法的選擇1 審計(jì)目標(biāo)2 可獲得的資料類型3 各種分析性復(fù)核方法的效率和效果4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平的評(píng)估結(jié)果5 不同方法所獲得審計(jì)

14、證據(jù)證明力上的差別等 審計(jì)準(zhǔn)備階段/審計(jì)報(bào)告階段趨勢(shì)分析法、比率分析法、簡(jiǎn)單合理性分析法 審計(jì)實(shí)施階段簡(jiǎn)單合理性分析、時(shí)間序列分析、回歸分析分析性復(fù)核在審計(jì)準(zhǔn)備階段的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法20 具體的步驟1 確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較 單位規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、資料的可靠性、審計(jì)人員的職業(yè)判斷常用的分析性復(fù)核方法：趨勢(shì)分析、比率分析、簡(jiǎn)單合理性分析2 估計(jì)期望值 （1）當(dāng)年的會(huì)計(jì)資料 （2）當(dāng)年的月度或季度會(huì)計(jì)資料 （3）上一年或前兩至三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) （4）當(dāng)年的預(yù)算或預(yù)測(cè)資料 （5）非會(huì)計(jì)資料，如生產(chǎn)能力、銷售量、采購(gòu)量及員工數(shù)目 （6）同行業(yè)，尤其是同行業(yè)同等規(guī)模單位的有關(guān)資料。如果被審計(jì)單位是

15、集團(tuán)或由多個(gè)獨(dú)立核算部門組成，還應(yīng)考慮獲取各子公司或個(gè)獨(dú)立核算部門的上述資料。審計(jì)技術(shù)方法213 執(zhí)行計(jì)算及比較 積累資料用以計(jì)算絕對(duì)額，計(jì)算本年度和以前年度金額之間的百分比差異，計(jì)算報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)比例，計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，使用收集到的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。（1）報(bào)表項(xiàng)目的異常變動(dòng)或應(yīng)存在但未存在的變動(dòng)。（2）主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的異常變化或不應(yīng)存在但存在的變動(dòng)。（3）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)系。4 分析數(shù)據(jù)，確認(rèn)并調(diào)查重大差異 對(duì)于重大的非預(yù)期差異，審計(jì)人員必須進(jìn)一步調(diào)查，包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)所使用的方法和因素，并詢問(wèn)被審計(jì)單位。審計(jì)技術(shù)方法225 確定對(duì)審計(jì)方案的影響 對(duì)于在分析性復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的、

16、不能合理解釋的重大差異，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將其視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)，計(jì)劃更加詳細(xì)的測(cè)試。 （1）分析項(xiàng)目的重要性。 （2）分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。 （3）固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。例一對(duì)某部門事業(yè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出預(yù)算分配的分析性復(fù)核審計(jì)技術(shù)方法231 背景資料 某審計(jì)組對(duì)某部門預(yù)算單位2002年度預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，為確定重點(diǎn)審計(jì)的預(yù)算資金和二級(jí)預(yù)算單位，審計(jì)人員根據(jù)被審單位提供的部門事業(yè)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出預(yù)算分配文件和有關(guān)會(huì)計(jì)賬冊(cè)，按照項(xiàng)目類別和具體執(zhí)行單位，列出如下部門項(xiàng)目支出預(yù)算分析表。審計(jì)技術(shù)方法24背景資料（續(xù)）審計(jì)技術(shù)方法25（1） G單位為非預(yù)算單位（2）A單位是從事自然科學(xué)研究的單位（3）

17、E單位在真?zhèn)€部門系統(tǒng)工作中的任務(wù)量為15%18%，該年度職責(zé)分工、工作能力并未發(fā)生較大變化。背景資料（續(xù)）審計(jì)技術(shù)方法26（4）財(cái)政部印發(fā)的中央部門項(xiàng)目支出預(yù)算管理試行辦法規(guī)定“項(xiàng)目支出預(yù)算是中央級(jí)行政事業(yè)單位為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算之外編制的年度項(xiàng)目支出計(jì)劃”；“中央部門向財(cái)政部申報(bào)的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（一）符合財(cái)政資金支持的方向和范圍；（二）屬于本部門行政工作和事業(yè)發(fā)展需要安排的項(xiàng)目；（三）有明確的項(xiàng)目目標(biāo)、組織實(shí)施計(jì)劃和科學(xué)合理的項(xiàng)目預(yù)算，并經(jīng)過(guò)充分的研究和論證”?！笆聵I(yè)單位的項(xiàng)目支出”是指事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。審計(jì)技術(shù)方法2

18、72 實(shí)施分析性復(fù)核，確定審計(jì)重點(diǎn) 上述規(guī)定表明：預(yù)算資金分配去向與項(xiàng)目支出的任務(wù)目標(biāo)、資金用途、使用范圍之間存在一定依存關(guān)系。 審計(jì)人員結(jié)合審前調(diào)查對(duì)該部門的基本情況（包括所屬預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)分工和承受能力）和相關(guān)內(nèi)控制度的了解，并依據(jù)項(xiàng)目支出的依存關(guān)系，對(duì)預(yù)算資金分配的合理性進(jìn)行分析性復(fù)核，據(jù)此確定下一步審計(jì)的重點(diǎn)預(yù)算資金和二級(jí)預(yù)算單位：審計(jì)技術(shù)方法28（1）分配給部門本級(jí)的項(xiàng)目預(yù)算支出。 行政單位部門本級(jí)的項(xiàng)目支出在部門預(yù)算的“行政支出”中反映，行政單位只對(duì)應(yīng)分配給所屬單位的項(xiàng)目支出預(yù)算進(jìn)行分配。在上表中，該部門將應(yīng)分配給所屬單位的預(yù)算資金分配給本級(jí)290萬(wàn)元，應(yīng)引起關(guān)注，作為下一步審

19、計(jì)的重點(diǎn)。（2）分配給非預(yù)算單位。 部門預(yù)算由所屬單位預(yù)算構(gòu)成，向非預(yù)算單位（G單位）分配“XX中心運(yùn)行補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元“，超出了組成部門預(yù)算的單位預(yù)算范圍，應(yīng)引起關(guān)注，作為下一步重點(diǎn)審計(jì)的二級(jí)預(yù)算單位。（3）分配的項(xiàng)目預(yù)算所對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)，超出相關(guān)項(xiàng)目單位的職責(zé)范圍。二預(yù)算分配中將法律、法規(guī)的修訂項(xiàng)目支出150萬(wàn)元分配給A單位，顯然超出了甲單位的職責(zé)范圍。因此，對(duì)此筆項(xiàng)目支出預(yù)算的分配和使用應(yīng)引起關(guān)注，作為下一步審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)技術(shù)方法29（4） 分配的項(xiàng)目支出單位的工作任務(wù)，超出其承受能力。 從上表看，分配給E單位的項(xiàng)目支出資金量發(fā)生異常變化，項(xiàng)目支出預(yù)算占到整個(gè)部門系統(tǒng)的56.96%（

20、2740/4810*100%）。而據(jù)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，E單位的職責(zé)范圍和工作能力卻沒(méi)有發(fā)生大的變化。因此，對(duì)分配給E單位的此筆項(xiàng)目支出預(yù)算也應(yīng)引起關(guān)注，作為下一步重點(diǎn)審計(jì)的預(yù)算資金。例二 對(duì)某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的橫向趨勢(shì)分析審計(jì)技術(shù)方法301 背景資料 某審計(jì)局于2003年5月派出審計(jì)組對(duì)ABC公司2002年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。該公司屬于塑料工業(yè)行業(yè)，主要生產(chǎn)反射器、注塑模具和汽車塑料零件。應(yīng)審計(jì)組要求，ABC公司向?qū)徲?jì)組提供了該公司2002年度未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和2001年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表（略）。審計(jì)技術(shù)方法312 對(duì)該利潤(rùn)表進(jìn)行縱向分析（1）從資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中選擇部分項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算，

21、并形成對(duì)該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表橫向趨勢(shì)分析表。審計(jì)技術(shù)方法32審計(jì)技術(shù)方法33（2）確認(rèn)重大項(xiàng)目審計(jì)人員將增減比例超過(guò)10%的項(xiàng)目確認(rèn)為重大項(xiàng)目，需要進(jìn)一步實(shí)施調(diào)查。通過(guò)計(jì)算和比較，發(fā)現(xiàn)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目增減比例超過(guò)10%的包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款、流動(dòng)負(fù)債、固定資產(chǎn)、在建工程、資產(chǎn)總額、實(shí)收資本和所有者權(quán)益。（3）分析、調(diào)查重大項(xiàng)目，并確定對(duì)審計(jì)方案的影響對(duì)上述確認(rèn)的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員進(jìn)行了分析和調(diào)查，并確定對(duì)審計(jì)方案的影響，其結(jié)果如下：審計(jì)技術(shù)方法34 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)21.19%，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本同比增幅略小于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。從報(bào)表數(shù)據(jù)反映的情況來(lái)看

22、，被審計(jì)單位生產(chǎn)成本控制有效，使主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)降低。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)抽查產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是否正確，特別是完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本和銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本是否相符。 盡管主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有較大幅度增加，但利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)小于前者，說(shuō)明被審計(jì)單位費(fèi)用及其支出增加較多，進(jìn)一步分析確認(rèn)主要是因?yàn)楸粚徲?jì)單位管理費(fèi)用同比增加845萬(wàn)元，增長(zhǎng)118.96%。審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將管理費(fèi)用作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，結(jié)合對(duì)原始憑證的抽查，分析管理費(fèi)用大幅增加的原因。 應(yīng)收賬款同比增長(zhǎng)22.01%，同銷售收入增長(zhǎng)基本同步，屬合理增長(zhǎng)。審計(jì)技術(shù)方法35 流動(dòng)負(fù)債同比增長(zhǎng)10.41%，經(jīng)進(jìn)一步分析和向被審計(jì)單位了解，主要為應(yīng)收賬款和未支付

23、利潤(rùn)同比增加導(dǎo)致。其中，2002年末未支付利潤(rùn)是根據(jù)董事會(huì)有關(guān)2002年預(yù)分方案按年末股本量乘以每股0.3元現(xiàn)金紅利，從“未分配利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入未付股利。 固定資產(chǎn)同比增長(zhǎng)35.09%，主要為科技大樓年末交付使用所致。 在建工程同比增長(zhǎng)121.77%，是因?yàn)槟臣几墓こ獭⑿聫S房工程年內(nèi)建設(shè)資金大量投入所致。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)將該技改工程等的成本核算作為審計(jì)重點(diǎn)，注意其應(yīng)付設(shè)備款、工程款是否應(yīng)同付貨款核算分開(kāi)，工程用材料是否另行堆放，并關(guān)注技改工程貸款的利息是否計(jì)入工程成本。 由于年內(nèi)固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)收賬款等占用的資產(chǎn)同比增加較多，資產(chǎn)總額同比增長(zhǎng)37.41%。 同比實(shí)收資本和所有者權(quán)益分別增長(zhǎng)50%，

24、58.81%，是年內(nèi)轉(zhuǎn)配股所致。審計(jì)技術(shù)方法36分析性復(fù)核在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用 具體步驟1 確定要執(zhí)行分析性復(fù)核的對(duì)象（賬戶） 作為分析性復(fù)核的對(duì)象，它可以是某一賬戶的總體金額（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額），也可以是構(gòu)成該賬戶總體金額的部分總體的金額（不同產(chǎn)品、地區(qū)、不同月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）考慮因素：相關(guān)的審計(jì)具體目標(biāo)，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，相關(guān)信息的可分解程度，相關(guān)信息的相關(guān)性、可獲得性和可靠性等。2 估計(jì)期望值3 確定基準(zhǔn) 基準(zhǔn)：審計(jì)人員能夠認(rèn)可的、不需要被審計(jì)單位解釋的賬面記錄與期望值間的最大差異。確定基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素：重要性水平、所能接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平、期望值的準(zhǔn)確程度一般來(lái)說(shuō)，在其他因素

25、一定的情況下，基準(zhǔn)應(yīng)小于重要性水平，并與重要性水平、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和期望值的準(zhǔn)確程度成正向關(guān)系。審計(jì)技術(shù)方法374 確認(rèn)是否存在重大差異期望值與賬面記錄進(jìn)行比較，如果兩者的差異大于所確定的基準(zhǔn)，則為重大差異；相反，如果兩者的差異小于所確定的基準(zhǔn)，則可以認(rèn)可被審計(jì)單位的賬面記錄。5 調(diào)查差異原因通過(guò)審查被審計(jì)單位提供的相關(guān)證據(jù)，判斷是否能夠合理說(shuō)明所存在的差異。如果不能，則應(yīng)放棄分析性復(fù)核，轉(zhuǎn)而采用細(xì)節(jié)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)獲取證明相關(guān)賬戶金額合理性的審計(jì)證據(jù)。6 評(píng)估分析性復(fù)核的結(jié)果審計(jì)技術(shù)方法38例三 對(duì)某企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表輔助的簡(jiǎn)單合理性分析 1背景資料： 某審計(jì)組對(duì)某企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審

26、計(jì)。該企業(yè)2002年度未發(fā)生并購(gòu)、分立和債務(wù)重組行為，供、產(chǎn)、銷形式與上年相當(dāng)。該企業(yè)提供的未經(jīng)審計(jì)的2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）。（1）應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備2002年年末余額 16463/110.55審計(jì)技術(shù)方法39審計(jì)技術(shù)方法40例四 審計(jì)技術(shù)方法411利潤(rùn)表（或收支表）賬戶的分析性復(fù)核如前所述，簡(jiǎn)單合理性分析對(duì)獲取有關(guān)利潤(rùn)表（或收支表）賬戶的審計(jì)證據(jù)特別有效，在分析性復(fù)核時(shí)，可選擇使用直接測(cè)試或間接測(cè)試：（1）直接測(cè)試。指將利潤(rùn)表（或收支表）里的收入賬戶或費(fèi)用賬戶同其他相關(guān)數(shù)據(jù)比較，以確定該賬戶余額或金額的合理性。（2）間接測(cè)試

27、。指依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)結(jié)果，再通過(guò)分析復(fù)核推論得出有關(guān)利潤(rùn)表（收支表）賬戶的證據(jù)。對(duì)利潤(rùn)表（收支表）賬戶應(yīng)用分析性復(fù)核，在很多情況下，需要將財(cái)務(wù)信息同非財(cái)務(wù)信息比較。審計(jì)技術(shù)方法42審計(jì)技術(shù)方法43 當(dāng)相關(guān)交易或余額的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)比較低致使檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受水平相對(duì)較高時(shí)，很多收入和費(fèi)用類賬戶，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，都可以只采用分析性復(fù)核。2 應(yīng)收賬款的分析性復(fù)核 對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行分析性復(fù)核，通?？梢允褂靡韵仑?cái)務(wù)比率，如下表所示：審計(jì)技術(shù)方法44 審計(jì)人員將表中每一比率與以前年度比率、預(yù)期結(jié)果或行業(yè)數(shù)據(jù)比較時(shí)，如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大波動(dòng)，則提供了支持有關(guān)賬

28、戶余額合理性的證據(jù)，可以適當(dāng)減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作。相反，如果發(fā)現(xiàn)重大波動(dòng)，則需要進(jìn)一步的細(xì)節(jié)測(cè)試。3應(yīng)付賬款的分析性復(fù)核對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析性復(fù)核，通常使用一下財(cái)務(wù)比率，如下表所示：審計(jì)技術(shù)方法45 審計(jì)人員可以通過(guò)計(jì)算這些比率，并同以前各期相比較，如果這些比率變動(dòng)較大，則應(yīng)查明變動(dòng)原因。如，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率的增加不正常，則可能說(shuō)明有未入賬的應(yīng)付賬款。 同時(shí)，還可根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性。4固定資產(chǎn)和折舊的分析性復(fù)核 對(duì)固定資產(chǎn)和折舊進(jìn)行分析性復(fù)核，通常使用一下比率，如下表所示審計(jì)技術(shù)方法46審計(jì)技術(shù)方法47 將這些比率同其他資料相比，如果顯示出正

29、常或預(yù)估的結(jié)果，那么審計(jì)人員便取得了固定資產(chǎn)賬戶余額合理性的證據(jù)。如果比較后顯示的結(jié)果不正常，則應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)整。審計(jì)技術(shù)方法485 存貨的分析性復(fù)核 對(duì)存貨進(jìn)行分析性復(fù)核通常使用一下財(cái)務(wù)比率，如下表所示。審計(jì)技術(shù)方法49審計(jì)人員首先計(jì)算被審計(jì)單位當(dāng)期的財(cái)務(wù)比率，然后將其與其他資料（以前年度資料、預(yù)算數(shù)和行業(yè)平均水平）相比較，如果有異常的波動(dòng)或結(jié)果，則需要作進(jìn)一步的調(diào)查。 例如，毛利率波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在：（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；(3)單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)；（5）有意或無(wú)意虛估期末存貨。 存貨周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大可能

30、意味著被審計(jì)單位存在：（1）有意或無(wú)意虛報(bào)存貨儲(chǔ)備；（2）存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；（3）存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；（4）存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；（5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；（6）銷售額發(fā)生大幅變動(dòng)。審計(jì)技術(shù)方法506.投資余額及投資收益的分析性復(fù)核 對(duì)投資余額的分析性復(fù)核通常是與相關(guān)投資收益的分析性復(fù)核結(jié)合進(jìn)行的。比如，可將公司債券利息收入與債券投資金額、債券投資利率相調(diào)節(jié)，將股利收入的變化與股票投資的變化相比較等。分析性復(fù)核在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法51 具體步驟：1 確認(rèn)可比數(shù)據(jù) 上一年會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)、以前年度數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)測(cè)數(shù)、同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)2 進(jìn)行比較 審計(jì)報(bào)

31、告階段的分析性復(fù)核程序更加關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度等。（1）比較會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的變動(dòng)（2）計(jì)算當(dāng)年數(shù)據(jù)與可比數(shù)據(jù)的變動(dòng)百分比（3）通過(guò)比較幾年的數(shù)據(jù)確認(rèn)趨勢(shì)變動(dòng)（4）通過(guò)與同行業(yè)平均水平的比較而確定其相符程度。審計(jì)技術(shù)方法523 分析結(jié)果（1）解釋重大差異。 審計(jì)人員應(yīng)確保這些解釋與其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、各賬戶余額、以及已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的理解一致。（2）不可解釋的重大變動(dòng)。 對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的、沒(méi)有審計(jì)證據(jù)提供合理支持的重大異常，審計(jì)人員必須給予高度重視和充分關(guān)注，追加審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，以尋求對(duì)異常變動(dòng)的合理支持。例五 對(duì)利潤(rùn)表的分析性復(fù)核（某審計(jì)機(jī)關(guān)）審

32、計(jì)技術(shù)方法531 背景資料 某審計(jì)機(jī)關(guān)按年度審計(jì)計(jì)劃于2003年4月20日開(kāi)始對(duì)某大型國(guó)有企業(yè)2002年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)，計(jì)劃一個(gè)月完成。至2003年5月18日現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，審計(jì)組長(zhǎng)在對(duì)經(jīng)審計(jì)調(diào)整的“利潤(rùn)表”實(shí)施復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2002年利潤(rùn)表中顯示的利潤(rùn)總額比上年下降了近1000萬(wàn)元，此情況引起了審計(jì)組長(zhǎng)的注意，遂決定追加審計(jì)程序，利用審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的變動(dòng)原因進(jìn)行解釋和說(shuō)明。審計(jì)技術(shù)方法542 尋求對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)大幅下降的解釋 從對(duì)銷售利潤(rùn)率的分析看，該企業(yè)2002年度銷售利潤(rùn)率為5.87%，上年度為5.85%，2002年企業(yè)生產(chǎn)銷量、價(jià)格和成本沒(méi)有明顯的變動(dòng)；

33、從資產(chǎn)收益率看，企業(yè)上年資產(chǎn)收益率為10.5%，而2002年度僅為6.2%，比上年下降了4.3個(gè)百分點(diǎn)，在進(jìn)一步對(duì)其利潤(rùn)總額的構(gòu)成因素分析中發(fā)現(xiàn)，其構(gòu)成利潤(rùn)總額的一個(gè)重要因素，即企業(yè)投資收益額比上年降低了29%，2001年的投資收益率為13.41%，而2002年的投資收益率僅為8.96%，期間企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)均無(wú)大的變化。經(jīng)審核有關(guān)投資與投資收益的審計(jì)工作底稿，未發(fā)現(xiàn)有關(guān)支持其投資收益率大幅降低的審計(jì)證據(jù)。為此，審計(jì)組長(zhǎng)決定要求負(fù)責(zé)審計(jì)投資與投資收益的審計(jì)人員追加審計(jì)程序，以獲取正式投資收益真實(shí)性和完整性的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)技術(shù)方法553 追加審計(jì)程序，了解投資收益減少的真相 審計(jì)人員經(jīng)進(jìn)一步審閱投資方董事會(huì)有關(guān)年度財(cái)務(wù)會(huì)議紀(jì)要及2002年被投資方會(huì)計(jì)報(bào)告，了解被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利4000萬(wàn)元。被審計(jì)單位投資占比25%，該企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，而2002年為壓低利潤(rùn)指標(biāo)改按成本法核算，造成被審計(jì)單位報(bào)告期長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益少計(jì)1000萬(wàn)元，違反企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)長(zhǎng)期投資及收益的核算規(guī)定，導(dǎo)致該企業(yè)2002年利潤(rùn)不實(shí)。例六 瓊民管理舞弊案審計(jì)技術(shù)方法561 背景資料 199