不良資產(chǎn)的審計方法

1、不良資產(chǎn)的審計方法     企業(yè)的不良資產(chǎn)滯留于企業(yè)各資產(chǎn)項目中，一方面粉飾財務(wù)狀況，另一方面又掩蓋著資產(chǎn)流失。為了正確評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向報表使用者提供真實、準確會計信息，注冊會計師在對企業(yè)審計業(yè)務(wù)中，應對不良資產(chǎn)予以揭示，如實反映企業(yè)資本存量的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。 1不良資產(chǎn)存在的主要形式1.1貨幣資金中的不良資產(chǎn)包銀行存款中難以收回的長期未達賬項和外埠存款中的呆死賬。銀行存款中的長期未達賬項是因匯兌差錯等原因造成無法收回或難以收回的長期未達賬項；外埠存款中的呆死賬是企業(yè)以采購名義將款項匯入采購地或經(jīng)銷代購網(wǎng)點，被挪用或因其他原因形成呆死賬，但仍掛

2、在其他貨幣資金賬戶未作處理的款項。1.2應收款項中的不良資產(chǎn)包括應收賬款、預付賬款和其他應收款中的呆死賬。應收賬款中的呆死賬是賒銷形成的無法收回而企業(yè)也未作壞賬處理的貨款；預付賬款中的呆死賬是企業(yè)以訂購名義付出，但由于各種原因不能收到符合要求的貨物而又無法退款的預付款項；其他應收款中的呆死賬是以各種名義借出或按規(guī)定應收回而無法收回的款項。1.3存貨中的不良資產(chǎn)包括外購材料的減值、產(chǎn)成品、自制半成品的減值、生產(chǎn)成本的減值和分期收款發(fā)出商品的減值。外購材料的減值主要是市價下跌減值和貨物霉變毀損減值；產(chǎn)成品、自制半成品中的減值除以上原因外，還有企業(yè)為高估利潤人為少轉(zhuǎn)銷售成本而滯留于庫存商品中的高估成

3、本；生產(chǎn)成本中的減值是因料件廢損缺失減值、市價下跌和企業(yè)為高估利潤形成的生產(chǎn)成本賬面價值高于實際價值的虛增成本；分期收款發(fā)出商品中的減值主要是購貨方未合同規(guī)定分期付款又無法收回貨物而形成的壞賬。1.4長期股投資中的不良資產(chǎn)包括已入賬而無法收回的投資收益和無法收回的投資本金。其形成原因一是被投資單位經(jīng)營虧損而形成的投資收益倒掛和投資本金虧蝕，二是企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，將低值資產(chǎn)人為高估投資給關(guān)聯(lián)方，形成的虛增投資。此外，還有少數(shù)企業(yè)決策者為個人利益將企業(yè)資產(chǎn)投資于個人的關(guān)系單位，造成投資零收益和投資本金的流失。1.5固定資產(chǎn)、在工程、無形資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)固定資產(chǎn)中的不良資產(chǎn)包括。1.6待

4、攤費用、遞延資產(chǎn)和待處理財產(chǎn)損溢中的不良資產(chǎn)待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢都是虛擬資產(chǎn)，實質(zhì)上屬于費用。其中的不良資產(chǎn)包括應攤未攤的費用和應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的損失，是企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，人為不攤不轉(zhuǎn)或少攤少轉(zhuǎn)而形成的不良資產(chǎn)。1.7福利費超支福利費超支在報表中反映為紅字負債，是企業(yè)的福利費開支額超過提取額未予核銷而形成的福利費倒掛，實質(zhì)上屬于費用。     2不良資產(chǎn)的審計方法2.1對于貨幣資金中的不良資產(chǎn)，首先應核查銀行存款明細賬、銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查清長期未達賬項的形成原因，分析未達賬項的可收回性，查出其中的不良資產(chǎn)；其次應核查其他貨幣資金明細賬

5、，檢查外埠存款、匯票存款等其他貨幣資金銀行對賬單，確認其他貨幣資金的真實性，若發(fā)現(xiàn)已被挪用仍長期掛賬的其他貨幣資金，應查清資金去向，確定其可收回性，如為損失，應查清造成損失的原因。2.2對于應收款項中的呆死賬，應通過獲取或編制應收賬款賬齡分析表、其他應收款賬齡分析表及預付賬款長期掛賬資料，分析各應收款項的可收回性，通過查詢、函證和抽樣分析，確認應收賬款、其他應收款、預付賬款中的呆死賬數(shù)額，以正確評價企業(yè)應收款項的實存量。2.3對于存貨中存在的不良資產(chǎn)，首先應對存貨進行盤點，確定存貨的短缺、霉變毀損數(shù)量及金額；其次，對存貨的賬面價值與市價進行比較，以確定存貨賬面價值高于實際價值的金額，對于其中人

6、為高估利潤而造成產(chǎn)成品、自制半成品、生產(chǎn)成本等存貨的虛增，應與正常的市價下跌引起的存貨減值加以區(qū)分，以確定問題性質(zhì)，分清責任；第三，審查分期收款發(fā)出商品合同，檢查貨款回收情況，對未執(zhí)行合同而長期掛賬的分期收款發(fā)出商品，應通過查詢及函證，對其可收回性進行評估，以確認其中包含的不良資產(chǎn)數(shù)額。2.4對于長期投資中的不良資產(chǎn)，首先應檢查投資合同，審查投資收益的真實性和完整性，檢查實際收回的投資收益與合同規(guī)定是否一致，檢查有無將投資收益存入賬外作為小金庫或被挪用的現(xiàn)象，有無高估投資收益虛增利潤的情況；其次，檢查長期投資的賬面價值與可收回價值是否相符，通過查詢及分析，確定投資成本的虧蝕情況及損失金額。對于

7、投資收益不能按合同收回的情況應查明原因，特別是投資收益不入賬的情況應充分揭示，以防止資產(chǎn)流失；第三，對于投資成本不能收回的情況，應分清是投資決策失誤還是被投資方的經(jīng)營失敗，或者是企業(yè)領(lǐng)導人以投資名義謀取個人利益而造成的投資損失，應分不同情況提出審計意見。2.5對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中隱含的不良資產(chǎn)，應進行如下審計：2.6對于待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費用，在審計時應進行甄別，通過檢查、計算和分析性復核，確定合理的掛賬金額，識別企業(yè)為粉飾經(jīng)營業(yè)績，選用不恰當?shù)臅嬚呋蛉我庾兏鼤嫻烙嫞斐蓱獢偽磾?，應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，查出虛擬掛賬金額，合理確認企業(yè)的待攤費用、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損溢等費用性資產(chǎn)的真實性。2.7對于福利費的超支，應查明其開支是否確屬職工福利范疇，同時，由于福利費超支在報表中表現(xiàn)為紅字負債，減