審計學實訓指導書

1、審計學實訓指導書一、審閱法的運用【資料】ABC公司20×6年5月份銷售費用明細帳和工資分配表如表1、表2所示。表1 銷售費用明細帳 單位：元20×6年摘 要包裝費運輸費裝卸費保險費廣告費展覽費其他費用51付1#產品包裝費25002付報刊廣告費30003付展覽公司展覽費95005付運費6507招待客戶用餐15008付裝卸費40011付2#產品包裝費300013付車站裝卸費80018付銷售合同違約金400022付賠償金600026付運輸保險費150027付門市部職工工資260028付門市部差旅費1200表2 工資分配表 20×5年12月 單位：元部門人員類別生產成本制

2、造費用管理費用財務費用銷售費用應付職工薪酬合計生產車間生產工人8900089000生產車間管理人員48004800銷售部門門市部800800廠部管理人員1200012000供應科采購人員12001200醫(yī)務室醫(yī)務人員13501350財務科財務人員30003000其他6個月以上病假的400400其他基建人員16501650其他固定資產清理人員600600合計918505400133503000800400114800【要求】對銷售費用明細帳和工資分配表進行審閱，并指出存在的問題，并編制調整分錄。二、核對法的運用【資料】ABC公司所得稅稅率為25%，其他有關資料如下：120×5年12月3

3、1日資產負債表資產負債表表3 20×5年12月31日 單位：元資產年末數負債和所有者權益年末數貨幣資金22000短期借款40000交易性金融資產76640應付賬款100000應收帳款20000應付職工薪酬20000其他應收款1516應交稅費12000存貨221800其他應付款6000固定資產200000長期借款100000在建工程27200實收資本300000無形資產30000資本公積10000長期股權投資20000盈余公積10000未分配利潤21156資產合計619156負債和所有者權益合計619156財務報表附注披露：存貨年末只有原材料和在產品有余額，其中，原材料年末余額為120

4、000元，在產品年末余額為130800元。220×5年12月原材料總帳表4 原材料總帳 單位：元20×5年摘 要收 入發(fā) 出結 存月日121期初結余260003購入15000017600016購入24000041600031生產領用29600012000031390000296000120000320×5年12月生產成本表表5 生產成本表 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本400004000800052000本月生產費用2960003200050000378000生產費用合計3360003600058000430000完工產品成本（100件

5、）2240002880046400299200月末在產品成本（100件）1120007200011600130800420×5年12月原材料收發(fā)存月報表表6 原材料收發(fā)存月報表 材料項目A材料（件）B材料（千克）C材料（件）D材料（千克）合 計月初數量3008080400單價40100505金額120080004000200026000收入數量5200100014402000單價40100505金額2080001000007200010000390000發(fā)出數量45008005601600單價40100505金額18000080000280008000296000結存數量100028

6、0960800單價40100505金額40000280004800040001200005200×5年12月31日存貨盤點表表7 存貨盤點表存 貨 名 稱單 位數 量原材料A材料件1400B材料千克360C材料件1120D材料千克800在 產 品件100產 成 品件0【要求】運用核對法進行審查，指出存在的問題，并編制調整分錄和編制調整后的資產負債表。資產負債表表8 20×5年12月31日 單位：元資產年末數負債和所有者權益年末數貨幣資金短期借款交易性金融資產應付賬款應收帳款應付職工薪酬其他應收款應交稅費存貨其他應付款固定資產長期借款在建工程實收資本無形資產資本公積長期股權投

7、資盈余公積未分配利潤資產合計負債和所有者權益合計三、調節(jié)法的運用【資料】ABC公司20×4年12月31日產成品羊毛衫明細賬結存數量如表所示：表9品種一等品二等品三等品男式64016050女式880220100童式45012030按照注冊會計師的要求，該公司于2005年1月15日上午進行了盤點，盤點的結果如表所示：表10品種一等品二等品三等品男式60821646女式85725558童式4145620查閱產成品倉庫卡片，1月1日至14日收付記錄如表所示：表11品種收 入支 出一等品二等品三等品一等品二等品三等品男式1 240160501 17220454女式1 4301701001 39

8、3195142童式6401605066622460【要求】運用調節(jié)法根據20×5年1月15日實際盤點的結果，用調節(jié)法核實20×4年12月31日結存數，并與原明細賬結存數量核對，檢查原記錄的真實性和正確性。四、盤點法的運用【資料】XYZ會計師事務所接受ABC公司委托，對該公司20×7年度財務報表進行審計，為了證實資產負債表日庫存現(xiàn)金余額的真實性，注冊會計師張?zhí)臁P中于20×8年1月3日下午5點30分，對ABC公司庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤，盤點結果如下：(1) 庫存現(xiàn)金實有數為53 310.17元(人民幣) (詳見表11)。(2) 盤點日已經辦理收款手續(xù)尚未入賬的

9、收款憑證兩張(185號和186號)，金額合計為6 582.16元。(3) 盤點日已經辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證(136號至137號)，金額合計為6 937.16元。(4) 職工劉星借據一張，金額3 000元。經審查，20×7年12月31日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為51 010.04元，20×8年1月2日庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額為50 665.17元，20×8年1月1日至盤點時現(xiàn)金支出總額為32 102.23元，20×8年1月1日至盤點時現(xiàn)金收入總額為31 402.36元，銀行核定庫存現(xiàn)金限額60 000元?！疽蟆烤幹茙齑娆F(xiàn)金盤點表(表11)來證實資

10、產負債表日庫存現(xiàn)金余額的真實性、正確性。 表12 庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位名稱ABC公司編制人張?zhí)烊掌?0×8年1月3日審計項目庫存現(xiàn)金監(jiān)盤復核人揚中日期20×8年1月4日會計期間20×7年度索引號W12盤點日期20×8年1月3日幣 種人民幣實有現(xiàn)金盤點記錄檢查盤點記錄幣面額張數金額/元項 目金額/元100元32032 000.00 上一日現(xiàn)金庫存賬面余額 50元25012 500.00 加：盤點日未記賬傳票收入金額20元24148 20.00 減：盤點日未記賬傳票支出金額10元3583 580.00 盤點日賬面應有金額5元47235.00 盤點日實有現(xiàn)

11、金金額2元58116.00 盤點日應有與實有差異1元4242.00 差 異 原 因 分 析借據抵庫 (1張)5角2010.00 2角142.80 1角161.60 5分241.20 2分531.06 1分510.51 合計53 310.17 審計結論：追 溯 調 整報表日到查賬日現(xiàn)金付出總額報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應有余額 盤點人：×× 監(jiān)盤人：四、抽樣法的運用【資料】某委托人應收賬款的編號為0001至5000，審計人員擬利用隨機數表選擇其中的175份進行函證，隨機表如表：表13 隨機表列行12345104 73439 42691 03554 93976 8

12、73210 41719 68883 40442 03848 220307 51448 37435 65838 97153 779452 30586 92510 22325 94690 222596 35711 48630 10282 67957 983692 87005 92165 69827 99386 406700 50075 92433 80305 28610 072834 82693 78452 70915 37096 727925 80921 86036 79076 88320 4351077 48738 41920 63148 69412 638【要求】1以第2行、第1列數字為起點

13、，自左往右，以各數的后四位數為準，審計員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？2以第4行、第2列數字為起始點，自上到下，以各數的前四位數為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少？五、驗算法的運用【資料】XYZ會計師事務所的注冊會計師在審查ABC公司生產成本時，發(fā)現(xiàn)如下生產成本明細賬：表14 生產成本明細賬 完工產品：120臺產品名稱：甲產品 在產品：60臺，投料率80%，完工率50%摘 要直接材料人工費用制造費用合計月初余額54000135002025087750分配材料費248400248400分配工資費3375033750分配制造費8775087750合計30240047250108

14、000457650結轉產成品成本2468003880088400374000在產品成本5560084501960083650甲產品采用約當產量法分配完工產品和月末在產品應負擔的費用?！疽蟆框炈慵桩a品成本計算，指出存在的問題，并編制調整分錄。六、分析程序的應用【資料】ABC公司20×2年度1-12月份營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：表15月 份營業(yè)收入營業(yè)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計1

15、0430091845【問題】指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。七、內部控制訓練【資料】W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的2

16、0×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。（3）W公司的產品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品（C產品的

17、改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。（4）W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發(fā)生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C

18、產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據經銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根

19、據系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)

20、異常。（2）B注冊會計師詢問了總經理和部經理有關資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項?！疽蟆浚?）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相

21、關。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。（5）針對資料一（1）至（6）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結防止或發(fā)現(xiàn)根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別

22、的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。八、存貨審計【資料】注冊會計師對ABC公司2002年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：12003年1月2日收到價值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送，目的地交貨，開票日期為2002年12月26日。2當實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內。經調查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2003年1月4日收到后付款。32003年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬。該物品于2002年12月2

23、8日按供貨商離廠交貨條件運送，因2002年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。4按顧客特殊訂單制作的某產品，于2002年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于2003年1月5日送出，但未包括在2002年12月31日存貨內。【要求】請分析上述四種情況是否應包括在2002年12月31日的存貨內，并說明理由。九、銀行存款審計【資料】注冊會計師對ABC公司20×7年12月31日的銀行存款進行審查，查得銀行存款日記賬余額為174 800元，銀行對賬單余額為97 500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)12月31日銀行從ABC公司銀行存款中扣除借款利息1 200元，公司未入賬；(

24、2)ABC公司12月28日開出轉賬支票一張25 500元，銀行未入賬；(3)銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35 000元，A公司未入賬；(4)ABC公司12月29日存入轉賬支票一張64 000元，銀行未入賬；(5)銀行對賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50 000元，ABC公司銀行存款日記賬上無此記錄。ABC公司出納員編制的銀行存款余額調節(jié)表如表13.3所示。 表16 銀行存款余額調節(jié)表 20×7年12月31日 單位：元銀行調節(jié)項目金 額企業(yè)調節(jié)項目金 額銀行對賬單余額97 500銀行存款日記賬余額174 800加：企業(yè)已收，銀行未收加：銀行已收，企

25、業(yè)未收1.存入轉賬支票64 0001.借款利息1 2002.存入現(xiàn)金5 0002.減：企業(yè)已付，銀行未付減：銀行已付，企業(yè)未付1.開出轉賬支票25 5001.收到匯款35 0002.2.調整后銀行對賬單余額141 000調整后銀行存款日記賬余額141 000【要求】指出存在的問題。十、編制審計差異調整表和試算平衡表及審計報告的訓練【資料】注冊會計師于20×8年3月25日完成了對ABC公司20×7年度財務報表的外勤審計工作。該公司未經審計的財務報表數據見表20、表21所中所列“審計前金額”。ABC公司的所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計提比例為10%。其他有關資料如下：(

26、1)該公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按應收款項年末余額的0.5%計提。應付賬款和預收賬款明細資料如表17所示。表17 應付賬款和預收賬款明細表 單位：元項 目余 額項 目余 額應付賬款A60 000 000預收賬款F 21 000 000應付賬款B-15 000 000預收賬款G 10 000 000應付賬款C 20 800 000預收賬款H - 40 000 000應付賬款D 10 000 000預收賬款I 1 900 000應付賬款E5 000 000預收賬款J20 600 000合 計80 800 000合 計13 500 000(2)20×7年1月1日按面值購入3 年期、年利率3%、到期還本付息的債券500 萬元，年末該公司未計提利息。(3) 20×7 年 10月 20 日法院終審判決該公司起訴乙企業(yè)的官司勝訴，乙企業(yè)支付該公司賠償款17.5 萬元 , 并于12 月 28 日執(zhí)行完畢。該公司在 20×7 年末對此未做處理?！疽蟆?不考慮重要性水平，指出存在的問題，編制調整分錄。2編制調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表。3編制資產負債表和利潤表的試算平衡表4如果被審計單位全部接受了注冊會計師的調整