包裝物及低值易耗品

1、包裝物及低值易耗品    2006年新的會(huì)計(jì)制度中，將包裝物與低值易耗品，合并為包裝物及低值易耗品，科目編號(hào)為：1412包裝物是指為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品的材料。包裝物指在生產(chǎn)流通過程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等。用來容納、保護(hù)、搬運(yùn)、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產(chǎn)者到使用者或消費(fèi)者 低值易耗品是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)）的物品。它跟固定資產(chǎn)有相似的地

2、方，在生產(chǎn)過程中可以多次使用不改變其實(shí)物形態(tài)，在使用時(shí)也需維修，報(bào)廢時(shí)可能也有殘值。由于它價(jià)值低，使用期限短，所以采用簡便的方法，將其價(jià)值攤?cè)氘a(chǎn)品成本。 一、包裝物存貨（一）包裝物存貨概念包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但不包括企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，其價(jià)值比較小應(yīng)列入材料進(jìn)行核算。用于儲(chǔ)存和保管商品、產(chǎn)品、材料而不對(duì)外銷售和出租、出借的大型包裝物，因其價(jià)值較大，使用時(shí)間較長，應(yīng)根據(jù)其價(jià)值大小和使用時(shí)間長短，分別作為固定資產(chǎn)和低值易耗品進(jìn)行管理，不在包裝物進(jìn)行核算。單獨(dú)作為企業(yè)的商品、產(chǎn)品而自制的

3、包裝物，以及作為商品而購入的包裝物，應(yīng)作為企業(yè)的商品、產(chǎn)成品進(jìn)行核算，也不作為包裝物進(jìn)行核算。包裝物具有流動(dòng)性強(qiáng)、流通環(huán)節(jié)多、容易毀損和丟失等特點(diǎn)，有的還可以反復(fù)使用。因此，必須加強(qiáng)對(duì)包裝物的核算和管理。從核算方法看 ，包裝物的核算與材料的核算基本相似 。企業(yè)購入、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物的核算，與原材料收入的核算完全相同，不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出、領(lǐng)用的核算上。企業(yè)領(lǐng)用包裝物，主要有四種情況：（）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（）出租或出借給購買單位使用的包裝物。（二）包裝物存貨的賬

4、務(wù)處理包裝物的核算可以按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本。為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其耗損情況，應(yīng)設(shè)置“ 包裝物 ”賬戶進(jìn)行核算。在采用“五五攤銷法”、“凈值攤銷法”計(jì)算出租、出借包裝物攤銷價(jià)值的情況下，本賬戶應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”和“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)賬戶。. 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，多數(shù)屬于內(nèi)包裝，成為產(chǎn)品不可分割的組成部分，這種包裝物一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)，隨同產(chǎn)品銷售后也不回收，因此發(fā)出時(shí)其成本與產(chǎn)品成本一起結(jié)轉(zhuǎn)。 例1某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品,領(lǐng)用新包裝物一批,計(jì)劃成本2000元,當(dāng)月成本差異率為+2，據(jù)此作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)借

5、：生產(chǎn)成本2000貸：包裝物2000（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本差異借：生產(chǎn)成本40貸：材料成本差異 40. 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在產(chǎn)品銷售時(shí)作為營業(yè)費(fèi)用處理。例2某企業(yè)為銷售H產(chǎn)品，領(lǐng)用包裝紙箱一批，實(shí)際成本為1000元，紙箱隨同H產(chǎn)品一起出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)費(fèi)用1000貸：包裝物1000. 隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物在產(chǎn)品銷售時(shí)，其收入作為其他業(yè)務(wù)收入，成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。例3某企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的新包裝物一批，其售價(jià)為800元，應(yīng)收增值稅為135元，已通過銀行收訖，該批包裝物實(shí)

6、際成本為810元。 （1）收到包裝物價(jià)款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款935貸：其他業(yè)務(wù)收入800應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）135（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出810貸：包裝物 810. 出租、出借包裝物企業(yè)為了督促使用單位如期歸還包裝物，在出租、出借時(shí)往往收取不低于包裝物成本的押金。出租、出借的包裝物在周轉(zhuǎn)使用過程中因磨損而減少的價(jià)值可根據(jù)情況采用一次轉(zhuǎn)銷法或分期攤銷法進(jìn)行攤銷。若出租、出借包裝物數(shù)額不大，可采用一次轉(zhuǎn)銷法，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶（出租包裝物）或借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶(出借包裝物)，貸記“包裝物”賬戶。出租、

7、出借包裝物數(shù)額較大的，可通過“待攤費(fèi)用”分次攤銷，在領(lǐng)用新包裝物時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”賬戶,貸記“包裝物”賬戶。出租、出借包裝物收到押金時(shí)，借記 “銀行存款” 賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。收到租金時(shí)，借記“現(xiàn)金”或 “銀行存款” 賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 。出租 、出借的包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值，借記“原材料”等賬戶，貸記 “其他業(yè)務(wù)支出(出租包裝物)”、“營業(yè)費(fèi)用”（出借包裝物）等賬戶。采用上述賬務(wù)處理程序，出租、出借包裝物一經(jīng)發(fā)出，其價(jià)值就在賬面上注銷，以后收回已使用過的出租、出借包裝物時(shí)，即使尚可繼續(xù)使用，也不再作價(jià)入賬。為了加強(qiáng)對(duì)收回的包裝物的實(shí)物管理，應(yīng)在備查簿上進(jìn)行登

8、記。對(duì)于出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。無論采用何種攤銷方法，如果包裝物核算使用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在月末都應(yīng)將包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾浫胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用或支出賬戶。采用一次或分次攤銷時(shí)，在出庫月末分?jǐn)偝杀静町?；采用五五攤銷法時(shí)，在收不回或報(bào)廢月末分?jǐn)偝杀静町悺＠?某企業(yè)隨產(chǎn)品銷售出租包裝箱40個(gè)，每個(gè)成本30元，押金按每個(gè)35元收取，存入銀行。本月收回包裝物，收取包裝箱租金 500元，從押金中扣除。包裝物價(jià)值采用一次攤銷法攤銷。作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出1200貸：包裝物1200（2）收到押金時(shí)借：銀行存款14

9、00貸：其他應(yīng)付款1400（3）退還押金和扣除租金時(shí)借：其他應(yīng)付款1400貸：其他業(yè)務(wù)收入500銀行存款900例5某企業(yè)3月5 日隨產(chǎn)品銷售出借包裝鐵桶100只，每只計(jì)劃成本40元，押金按每只45元收取，當(dāng)月包裝物成本差異率為+2，該批包裝物成本分次攤銷，鐵桶按時(shí)收回，押金退還，并通過銀行結(jié)算。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)出出借用鐵桶時(shí) 借：待攤費(fèi)用4000貸：包裝物4000（2）收取押金時(shí)借：銀行存款4500貸：其他應(yīng)付款4500（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)該批包裝物成本差異時(shí)借：待攤費(fèi)用80貸：材料成本差異80（4）月末攤銷包裝物成本時(shí) 借：營業(yè)費(fèi)用1020貸：待攤費(fèi)用1020以后各月末作與（4）相同的

10、會(huì)計(jì)分錄。（5）退還該批包裝物押金時(shí)借：其他應(yīng)付款4500貸：銀行存款4500二、低值易耗品存貨（一）低值易耗品存貨概念低值易耗品存貨是企業(yè)中那些價(jià)值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如：工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。在性質(zhì)上低值易耗品與固定資產(chǎn)一樣屬于勞動(dòng)資料，可以多次使用，而不改變其實(shí)物形態(tài)。但在實(shí)際工作中，由于其價(jià)值比較低，易于損壞，為便于核算和管理，在會(huì)計(jì)上把它歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行管理。（二）低值易耗品存貨的賬務(wù)處理為了總括地反映企業(yè)庫存低值易耗品的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”賬戶。該賬戶屬資產(chǎn)類，其借方登記

11、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫、盤盈等原因增加的低值易耗品的成本；貸方登記領(lǐng)用、報(bào)廢等原因減少的低值易耗品的成本；期末余額在借方，表示企業(yè)期末所有在庫低值易耗品的成本。此外，企業(yè)還應(yīng)按類別、品種規(guī)格等進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。同原材料、包裝物一樣，低值易耗品也有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種可供選擇的方法，所以上述成本既可以是計(jì)劃成本也可以是實(shí)際成本，其計(jì)價(jià)內(nèi)容、增加的核算也與原材料和包裝物相似，此處不在贅述。下面主要說明低值易耗品減少的賬務(wù)處理。. 一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值，一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的方法 。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較少 ，價(jià)值不高

12、，使用期限不長的低值易耗品。企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷法轉(zhuǎn)銷低值易耗品價(jià)值的，領(lǐng)用時(shí)，按其具體用途將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢殘料價(jià)值，作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少數(shù)，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。 例6某企業(yè)基本生產(chǎn)車間5月份領(lǐng)用一批低值易耗品,計(jì)劃成本6000元，材料成本差異率為-2，采用一次攤銷法攤銷。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用6000貸：低值易耗品6000同時(shí)借：制造費(fèi)用120（紅字）貸：材料成本差異120（紅字）上述低值易耗品在月份報(bào)廢 ，殘料按計(jì)劃成本作價(jià)為220元入庫，則：借：原材料22

13、0貸：制造費(fèi)用220. 分次攤銷法分次攤銷法是指按低值易耗品的使用期限，分次攤銷其價(jià)值的方法。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)額較多，或單位價(jià)值較大，使用期限較長的低值易耗品。通常按低值易耗品的耐用期限平均計(jì)算低值易耗品各期的攤銷額，并按低值易耗品的具體用途，將各期應(yīng)攤銷的低值易耗品價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用 。超過了分?jǐn)偲谙?，仍可繼續(xù)使用的，不再進(jìn)行攤銷。對(duì)于提前報(bào)廢的低值易耗品，應(yīng)將扣除殘料后的差額計(jì)入報(bào)廢當(dāng)期的有關(guān)成本費(fèi)用。如果低值易耗品報(bào)廢時(shí)，其價(jià)值已經(jīng)攤銷完畢,應(yīng)將其殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少數(shù),沖減有關(guān)的成本費(fèi)用。例7某企業(yè)生產(chǎn)車間4月初領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本2400元,預(yù)計(jì)使用

14、6個(gè)月，采用分次攤銷法攤銷其價(jià)值。9月末報(bào)廢時(shí)入庫殘料價(jià)值50元，會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用2400貸：低值易耗品2400（2）每月末攤銷價(jià)值為400元（2400÷6）借：制造費(fèi)用400貸：待攤費(fèi)用400（3）9月末低值易耗品報(bào)廢時(shí)，除作與（2）相同的分錄外,還應(yīng)將殘料價(jià)值沖減制造費(fèi)用，即借：原材料50貸：制造費(fèi)用50. 五五攤銷法五五攤銷法是指在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半并注銷其總成本的一種攤銷方法。適用于一次領(lǐng)用低值易耗品數(shù)量較多、價(jià)值較大的情況。例8 D企業(yè)基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本8000元，采用五五攤銷法核算。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)借：低值易耗品在用低值易耗品8000貸：低值易耗品在庫低值易耗品8000同時(shí)攤