審計學(xué)之職業(yè)道德概述

1、第三章第三章 職業(yè)道德職業(yè)道德3/5/20221第三章第三章 職業(yè)道德職業(yè)道德第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè)第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德 根本原那么和概念框架根本原那么和概念框架第四節(jié)第四節(jié) 提供專業(yè)效勞的具體要求提供專業(yè)效勞的具體要求第五節(jié)第五節(jié) 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù) 對獨(dú)立性的要求對獨(dú)立性的要求3/5/20222第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)注冊會計師職業(yè)一、國外會計師事務(wù)所的組織形式一、國外會計師事務(wù)所的組織形式二、我國會計師事務(wù)所的設(shè)置二、我國會計師事務(wù)所的設(shè)置

2、三、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍三、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍四、注冊會計師行業(yè)的管理體制四、注冊會計師行業(yè)的管理體制3/5/20223一、國外會計師事務(wù)所的組織形式一、國外會計師事務(wù)所的組織形式 P54 P54一獨(dú)資會計師事務(wù)所一獨(dú)資會計師事務(wù)所二普通合伙制會計師事務(wù)所二普通合伙制會計師事務(wù)所三有限責(zé)任會計師事務(wù)所三有限責(zé)任會計師事務(wù)所四有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所四有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制最明顯的特征是：事有限責(zé)任合伙制最明顯的特征是：事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)

3、任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。 有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所已成為有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式開展的一當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式開展的一大趨勢。大趨勢。3/5/20224二、我國會計師事務(wù)所的組織形式二、我國會計師事務(wù)所的組織形式一會計師事務(wù)所的概念一會計師事務(wù)所的概念 會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實行自收自支、獨(dú)立會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，實行自收自支、獨(dú)立核算、依法納稅。核算、依法納稅。 在我國，注冊會計師只有參加會計師在我國，注冊會計師只有參加會計師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。事務(wù)所才能執(zhí)

4、業(yè)。3/5/20225二會計師事務(wù)所的組織形式二會計師事務(wù)所的組織形式 P55 P55 根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定有兩種形式：根據(jù)我國注冊會計師法的規(guī)定有兩種形式： 1 1、有限責(zé)任會計師事務(wù)所、有限責(zé)任會計師事務(wù)所 2 2、合伙會計師事務(wù)所、合伙會計師事務(wù)所 截止到截止到20072007年年1212月月3131日，全國共有會計師事日，全國共有會計師事務(wù)所務(wù)所6 9906 990家，注冊會計師家，注冊會計師77 00077 000人。人。 新華社北京新華社北京20212021年年1010月月3 3日電記者日電記者 何雨欣、何雨欣、李延霞中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭近日李延霞中國注冊會計師協(xié)會

5、秘書長陳毓圭近日介紹說，目前中國注冊會計師人數(shù)已達(dá)介紹說，目前中國注冊會計師人數(shù)已達(dá)15.515.5萬，萬，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師其中執(zhí)業(yè)注冊會計師8.58.5萬人，非執(zhí)業(yè)會員萬多萬人，非執(zhí)業(yè)會員萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近人，全行業(yè)從業(yè)人員近3030萬人。萬人。3/5/20226三、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍重點(diǎn)三、我國注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍重點(diǎn)一審計業(yè)務(wù)一審計業(yè)務(wù) P46 P46 1 1、審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計、審查企業(yè)財務(wù)會計報表，出具審計報告報告 以下企業(yè)的財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊以下企業(yè)的財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊會計師審計：會計師審計： 1 1股份包括上市公司股份包括上市公司 2 2外商投資企業(yè)

6、外商投資企業(yè) 3 3國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地國有企業(yè)、國有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)位的企業(yè) 4 4一人有限責(zé)任公司一人有限責(zé)任公司3/5/20227 審計報告具有法定證明效力審計報告具有法定證明效力 審計報告的意見類型：審計報告的意見類型： 無保存意見、保存意見、無保存意見、保存意見、 否認(rèn)意見、無法表示意見否認(rèn)意見、無法表示意見3/5/202282 2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告 驗資報告具有法定證明效力。驗資報告具有法定證明效力。3 3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)， 出具有關(guān)的報告出具有關(guān)的報告 注意不

7、是辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務(wù)；而是注意不是辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務(wù)；而是辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)。如果辦理合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)。如果辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務(wù)，那么是會計咨辦理企業(yè)合并、分立、清算業(yè)務(wù)，那么是會計咨詢、會計效勞業(yè)務(wù)詢、會計效勞業(yè)務(wù) 相應(yīng)的審計報告具有法定證明效力。相應(yīng)的審計報告具有法定證明效力。4 4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告特殊目的業(yè)務(wù)相應(yīng)的審計報告特殊目的業(yè)務(wù) 相應(yīng)的審計報告具有法定證明效力。相應(yīng)的審計報告具有法定證明效力。3/5/20229二審閱業(yè)務(wù)二審閱業(yè)務(wù) P4

8、7 P47 財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審財務(wù)報表審閱的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項，使其閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)那么的規(guī)定編相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)那么的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 P47 P47 3/5/202210 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信論，以增強(qiáng)除責(zé)任方

9、之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。息信任程度的業(yè)務(wù)。 P46 P46 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 P46 P46 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 歷史財務(wù)信息歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)屬于屬于合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù) 歷史財務(wù)信息歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)屬于屬于有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)3/5/202211 合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例

10、解區(qū)別例解 P49 P49 表表3-13-13/5/202212三其他鑒證業(yè)務(wù)三其他鑒證業(yè)務(wù) P47 例：內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息審核例：內(nèi)部控制審核、預(yù)測性財務(wù)信息審核 其他鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。其他鑒證業(yè)務(wù)可以增強(qiáng)使用者的信任程度。3/5/202213四相關(guān)效勞四相關(guān)效勞 P53 1、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行商定的程序定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行商定的程序及

11、其結(jié)果出具報告。及其結(jié)果出具報告。 2、代編財務(wù)信息、代編財務(wù)信息 是注冊會計師運(yùn)用會計而非審計的專業(yè)知識和是注冊會計師運(yùn)用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務(wù)報表，或代為收集、分類和匯總其他信息。或代為收集、分類和匯總其他信息。3/5/202214 3、稅務(wù)效勞、稅務(wù)效勞 包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃 4、管理咨詢、管理咨詢 管理咨詢效勞范圍很廣，主要包括對公司的治管理咨詢效勞范圍很廣，主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計、經(jīng)營效率、

12、效果和效益等提供診斷及財務(wù)會計、經(jīng)營效率、效果和效益等提供診斷及專業(yè)意見與建議。專業(yè)意見與建議。 5、會計效勞、會計效勞 1代編財務(wù)信息代編財務(wù)信息 2對會計政策的選擇和運(yùn)用提供建議對會計政策的選擇和運(yùn)用提供建議 3擔(dān)任常年會計參謀擔(dān)任常年會計參謀3/5/202215注意：注意： 審計業(yè)務(wù)屬于注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)屬于注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。非注冊會計師不得承辦。 注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計效注冊會計師執(zhí)行的會計咨詢、會計效勞業(yè)務(wù)屬于效勞性質(zhì)，是所有具備條件的勞業(yè)務(wù)屬于效勞性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)中介機(jī)構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法

13、定業(yè)務(wù)。務(wù)。 P463/5/202216四、注冊會計師行業(yè)的管理體制四、注冊會計師行業(yè)的管理體制目前，我國初步形成了一套包含法律、目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的多層次、部門規(guī)章、行業(yè)自律性標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。全方位的行業(yè)管理體制。一法律標(biāo)準(zhǔn)一法律標(biāo)準(zhǔn) ?中華人民共和國注冊會計師法中華人民共和國注冊會計師法?是標(biāo)準(zhǔn)注是標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師行為的主要法律。冊會計師行為的主要法律。二政府監(jiān)督二政府監(jiān)督 國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師政府財政部門，依法對注冊會計師、會

14、計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。 (不涉及市、縣級財政部門不涉及市、縣級財政部門3/5/202217三行業(yè)自律三行業(yè)自律 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團(tuán)體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國團(tuán)體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會作為冊會計師的地方組織。中國注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)自律組織，正在建設(shè)和完善行業(yè)自律管理的行業(yè)自律組織，正在建設(shè)和完善行業(yè)自律管理的組織體系，充分發(fā)揮

15、會員代表大會、理事會的作組織體系，充分發(fā)揮會員代表大會、理事會的作用，建立各類委員會，制定工作制度和規(guī)那么，用，建立各類委員會，制定工作制度和規(guī)那么，依法承擔(dān)起管理行業(yè)和維護(hù)會員合法利益的依法承擔(dān)起管理行業(yè)和維護(hù)會員合法利益的職能。職能。3/5/202218第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)概述一、注冊會計師職業(yè)道德的概念一、注冊會計師職業(yè)道德的概念 P62 P62 是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)是指注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。 職業(yè)道德與社會公德的區(qū)別：職業(yè)道德與社會公德的區(qū)別： 職業(yè)道德具有強(qiáng)制性

16、職業(yè)道德具有強(qiáng)制性 社會公德不具有強(qiáng)制性社會公德不具有強(qiáng)制性3/5/202219二、中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)二、中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) P66 P66 目前，中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)目前，中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括：主要包括： 1 1、? ?中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么 ? ? 1996 1996年年1212月月2626日公布，日公布，19971997年年1 1月月1 1日起施行，共包括七章三十二條，主要包括日起施行，共包括七章三十二條，主要包括獨(dú)立、客觀、公正原那么，專業(yè)勝任能力與獨(dú)立、客觀、公正原那么，專業(yè)勝任能力與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對客戶的責(zé)任

17、、對同行的責(zé)任和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對客戶的責(zé)任、對同行的責(zé)任和其他責(zé)任。其他責(zé)任。 2 2、? ?中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意中國注冊會計師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見見 ? ? 2002 2002年年6 6月月2525日公布，日公布，20022002年年7 7月月1 1日起施日起施行。行。3/5/202220 3 3、? ?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么中國注冊會計師職業(yè)道德守那么 ? ? 為了標(biāo)準(zhǔn)中國注冊會計師協(xié)會會員的職業(yè)行為，為了標(biāo)準(zhǔn)中國注冊會計師協(xié)會會員的職業(yè)行為，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，20212021年年1010月，中國注冊會計師協(xié)會制定了月

18、，中國注冊會計師協(xié)會制定了? ?中國注冊會計中國注冊會計師職業(yè)道德守那么師職業(yè)道德守那么? ?和和? ?中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么會員職業(yè)道德守那么? ?。? ?中國注冊會計師職業(yè)道德中國注冊會計師職業(yè)道德守那么守那么? ?和和? ?中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么德守那么? ?自自20212021年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。3/5/202221 ?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么中國注冊會計師職業(yè)道德守那么?具體包括具體包括?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第1號號職業(yè)道德職

19、業(yè)道德根本原那么根本原那么?、?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第第2號號職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架?、?中國注冊會計師職中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第業(yè)道德守那么第3號號提供專業(yè)效勞的具體要提供專業(yè)效勞的具體要求求?、?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第4號號審審計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求計和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求?和和?中國注冊會計中國注冊會計師職業(yè)道德守那么第師職業(yè)道德守那么第5號號其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求的要求?。3/5/202222 ?中國注冊會計師職業(yè)道德守那么中國注冊會計師職業(yè)道德守那么?全面標(biāo)準(zhǔn)了全面

20、標(biāo)準(zhǔn)了注冊會計師的職業(yè)道德行為，突出強(qiáng)調(diào)了注冊會計注冊會計師的職業(yè)道德行為，突出強(qiáng)調(diào)了注冊會計師行業(yè)的社會責(zé)任，為注冊會計師解決職業(yè)道德遇師行業(yè)的社會責(zé)任，為注冊會計師解決職業(yè)道德遇到的問題提供了方法指導(dǎo)，實現(xiàn)了與國際會計師職到的問題提供了方法指導(dǎo)，實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守那么的全面趨同。業(yè)道德守那么的全面趨同。 為了標(biāo)準(zhǔn)非執(zhí)業(yè)會員從事專業(yè)效勞時的職業(yè)道德為了標(biāo)準(zhǔn)非執(zhí)業(yè)會員從事專業(yè)效勞時的職業(yè)道德行為，促使其更好地履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公行為，促使其更好地履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)公眾利益，中國注冊會計師協(xié)會同時發(fā)布了眾利益，中國注冊會計師協(xié)會同時發(fā)布了?中國注中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員

21、職業(yè)道德守那么冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守那么?。把行。把行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員納入職業(yè)道德建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)體系，是職業(yè)非執(zhí)業(yè)會員納入職業(yè)道德建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)體系，是職業(yè)道德守那么制定的一大突破。業(yè)道德守那么制定的一大突破。3/5/202223第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德 根本原那么和概念框架根本原那么和概念框架一、職業(yè)道德根本原那么一、職業(yè)道德根本原那么二、職業(yè)道德概念框架二、職業(yè)道德概念框架3/5/202224一、職業(yè)道德根本原那么一、職業(yè)道德根本原那么 P66 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀和公正原注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀和公正原那么，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒那么，在執(zhí)行審

22、計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨(dú)立性。證業(yè)務(wù)時保持獨(dú)立性。一誠信原那么一誠信原那么 誠信原那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的誠信原那么要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動中，保持正直，老實守信。職業(yè)活動中，保持正直，老實守信。3/5/202225二獨(dú)立性原那么重點(diǎn)二獨(dú)立性原那么重點(diǎn) P67 P67 注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。 1 1、獨(dú)立性的含義、獨(dú)立性的含義 P67 P67 獨(dú)立性，是指實質(zhì)上的獨(dú)立

23、和形式上的獨(dú)立。獨(dú)立性，是指實質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 實質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時實質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)疑心；疑心； 形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組形式上的獨(dú)立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息防止出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)疑心受到損害。到損害。3/5/202226正確把握實質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立的關(guān)系：正確把握實質(zhì)上的獨(dú)立和形式

24、上的獨(dú)立的關(guān)系： 獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈獨(dú)立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，實質(zhì)上獨(dú)立是獨(dú)立原那么的本質(zhì)要求，形式魂，實質(zhì)上獨(dú)立是獨(dú)立原那么的本質(zhì)要求，形式上獨(dú)立是對實質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。上獨(dú)立是對實質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。P67P673/5/202227三客觀和公正原那么三客觀和公正原那么 P67 P67 注冊會計師應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由注冊會計師應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。職業(yè)判斷。 1 1、客觀原那么、客觀原那么 2 2、公正原那么、公正原那么 3/5/202228四專業(yè)

25、勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么四專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原那么 P68 P68 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。 1 1、專業(yè)勝任能力、專業(yè)勝任能力 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。能夠勝任承接的工作。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。 專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立的階段：專業(yè)專業(yè)勝任能力可分為兩個獨(dú)立的階段：專業(yè)勝任能力的獲取和保持。勝任能力的獲

26、取和保持。 注冊會計師可以利用其他專家的工作，可以注冊會計師可以利用其他專家的工作，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。3/5/202229 2 2、應(yīng)有的關(guān)注、應(yīng)有的關(guān)注 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。全面、及時地完成工作任務(wù)。3/5/202230五保密原那么五保密原那么 P69 P69 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲

27、知的涉密信息注冊會計師應(yīng)當(dāng)對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有以下行為：保密，不得有以下行為： 未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息； 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。益。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。獲知的涉密信息保密。 在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以在終止與客戶的關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。前職業(yè)活動中獲知的涉

28、密信息保密。3/5/202231在以下情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：在以下情形下，注冊會計師可以披露涉密信息：法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)；根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；法行為；法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；護(hù)自己的合法權(quán)益；接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；答

29、復(fù)其詢問和調(diào)查；法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的其法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的其他情形。他情形。 3/5/202232六良好職業(yè)行為六良好職業(yè)行為 P69 P69 注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生形象。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會公眾承注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之效勞的人擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之效勞的人士和機(jī)構(gòu)組成的

30、整體的共同利益。士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。 西方國家稱注冊會計師是社會公眾利益的西方國家稱注冊會計師是社會公眾利益的“看門看門狗。狗。 我國稱注冊會計師是不拿政府俸祿的經(jīng)濟(jì)警察。我國稱注冊會計師是不拿政府俸祿的經(jīng)濟(jì)警察。3/5/202233二、職業(yè)道德概念框架二、職業(yè)道德概念框架 P69 P69一職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵一職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵二對遵循職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影二對遵循職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的因素響的因素 重點(diǎn)重點(diǎn) 可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和

31、外在壓力。過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。3/5/2022341 1、自身利益、自身利益 自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：自身利益導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；利益；會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；的商業(yè)關(guān)系；會計師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；會計師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于鑒證業(yè)務(wù)工程組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客

32、戶；該客戶；3/5/202235會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； 收費(fèi)考慮的因素收費(fèi)考慮的因素 P76 P76 專業(yè)效勞所需的知識和技能專業(yè)效勞所需的知識和技能 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗 各級別專業(yè)人員提供效勞所需的時間各級別專業(yè)人員提供效勞所需的時間 提供專業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任提供專業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任 或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。所執(zhí)行工作的結(jié)果。 P102 P102注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效勞注

33、冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)效勞時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。3/5/2022362 2、自我評價、自我評價 自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：自我評價導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作效勞后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；作效勞后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；成鑒證業(yè)務(wù)的對象；鑒證業(yè)務(wù)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的鑒證業(yè)務(wù)工程組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人

34、員；董事或高級管理人員；鑒證業(yè)務(wù)工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，鑒證業(yè)務(wù)工程組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他效勞。信息的其他效勞。3/5/2022373 3、過度推介、過度推介 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。該客戶的辯護(hù)人。3/5/2022384 4、密切關(guān)系、密切關(guān)系 密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理工程組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；人員；工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位工程組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；務(wù)對象施加重大影響；客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的工加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計