稅務(wù)會(huì)計(jì)第02章增值稅

1、第二章第二章 增值稅會(huì)計(jì)（增值稅會(huì)計(jì)（3）本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 稅法知識(shí)回顧稅法知識(shí)回顧n第二節(jié)第二節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理理n第四節(jié)第四節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理n本章小結(jié)本章小結(jié)n練習(xí)題練習(xí)題第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、稅法一般規(guī)定一、稅法一般規(guī)定n

2、進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。n準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n以票抵扣：即取得法定以票抵扣：即取得法定扣稅憑證，并符合稅法扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；n計(jì)算抵扣：即沒有取得計(jì)算抵扣：即沒有取得法定扣稅憑證，但符合法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的

3、進(jìn)項(xiàng)稅額。算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。以票抵稅以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計(jì)算抵稅計(jì)算抵稅外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)13%營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣的變化n從從2013年年8月月1日起，全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?nèi)掌?，全?guó)的交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路外）都將改變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，為增值稅納稅人，其中一般納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人可

4、以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或自行開小規(guī)模納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票或自行開具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。交通運(yùn)具增值稅普通發(fā)票，鐵路仍使用鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為輸業(yè)的稅率為11%，“裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)”不再屬于不再屬于“交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)”稅稅目下，而歸類至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的目下，而歸類至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)”稅目，按稅目，按6%的的稅率征收。稅率征收。2014年年1月月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。明確鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用點(diǎn)范圍。明確鐵路運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)

5、，稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率。稅率。 n從從2014年年1月月1日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專日起，運(yùn)輸業(yè)票據(jù)有三種：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。用發(fā)票、稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票。 n增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都不相同增值稅一般納稅人取得這三種發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都不相同n取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票：11%稅率稅率n取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票：取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票：3%

6、征收率征收率n取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣取得增值稅普通發(fā)票：不能抵扣不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；或者應(yīng)稅服務(wù)；n非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；務(wù)；n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包

7、括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。n國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。n1-4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。n納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證證,或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)：n購(gòu)進(jìn)貨

8、物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定用于以上情況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。況，則價(jià)稅合計(jì)計(jì)入成本。n已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述情況，即發(fā)生上述情況，即“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”n已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送則視同銷售。用于投資、分配、無(wú)償贈(zèng)送則視同銷售。即即“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理n國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算n購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付運(yùn)費(fèi)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付運(yùn)費(fèi)n投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入投資、捐贈(zèng)

9、轉(zhuǎn)入n接受應(yīng)稅勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù)n進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算n購(gòu)進(jìn)貨物退貨購(gòu)進(jìn)貨物退貨（一）（一） 國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額1. 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、開具之日起準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（合法票證、開具之日起180日內(nèi)日內(nèi)認(rèn)證，次月申報(bào)抵扣）認(rèn)證，次月申報(bào)抵扣）賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：借： 材料采購(gòu)（在途物資，原材料）材料采購(gòu)（在途物資，原材料） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等理論上的做法：如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間與準(zhǔn)予抵扣時(shí)間理論上的做法：如果企業(yè)的增值稅專用發(fā)票取得時(shí)間與準(zhǔn)予抵

10、扣時(shí)間不一致，在取得專用發(fā)票時(shí)，若還未滿足抵扣條件，做上述會(huì)計(jì)處理不一致，在取得專用發(fā)票時(shí)，若還未滿足抵扣條件，做上述會(huì)計(jì)處理容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了明確當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可先通過(guò)企業(yè)可先通過(guò)“待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅”科目核算，待符合抵扣條科目核算，待符合抵扣條件后再轉(zhuǎn)入件后再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”?！纠}】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用【例題】華泰公司為增值稅一般納稅人，某日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款鋼材，取得的增值稅

11、專用發(fā)票上注明的價(jià)款100,000100,000元，稅元，稅款款17,00017,000元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。元，貨款已支付，該專用發(fā)票還未經(jīng)認(rèn)證。n理論上的做法：理論上的做法：n借：材料采購(gòu)或在途物資借：材料采購(gòu)或在途物資 100000n 待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 17000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000n待認(rèn)證并申報(bào)抵扣時(shí)，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證并申報(bào)抵扣時(shí)，將待抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目，即:n 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000n 貸：待

12、扣稅金貸：待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅 17000n實(shí)務(wù)中的做法：實(shí)務(wù)中的做法：n借：材料采購(gòu)或在途物資借：材料采購(gòu)或在途物資 100000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000n例題：例題：P61-642. 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算n增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、用于非增增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)）、購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)）、購(gòu)進(jìn)貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福項(xiàng)目、增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅

13、項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（購(gòu)進(jìn)時(shí)就明確用于這些項(xiàng)目）額中抵扣。（購(gòu)進(jìn)時(shí)就明確用于這些項(xiàng)目）n賬務(wù)處理賬務(wù)處理n 納稅人支付的增值稅額不能在納稅人支付的增值稅額不能在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”中核算，而是計(jì)入中核算，而是計(jì)入“原材料原材料”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”等賬戶。等賬戶。n例題：例題：P68（二）（二） 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額（P66）稅法規(guī)定稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或

14、向一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除扣除計(jì)算計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)買價(jià)13%注意注意購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品業(yè)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額例題n【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證【例題】一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑

15、證注明價(jià)款為注明價(jià)款為65 830元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付訖。元，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已付訖。n【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=6583013%=8557.90（元）（元） 采購(gòu)成本采購(gòu)成本=65830（1-13%）=57272.10（元）（元）n借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 57 272.10n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 557.90n 貸：銀行存款貸：銀行存款 65 830（三）運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額（P67）n一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按貨物

16、運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明稅款抵扣。專用發(fā)票上注明稅款抵扣。n注意問題注意問題運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)計(jì)核算注意事項(xiàng)n運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，既可能是購(gòu)貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額：可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額：n購(gòu)貨：稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計(jì)入采購(gòu)成本購(gòu)貨：稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計(jì)入采購(gòu)成本n銷貨：稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計(jì)入銷售費(fèi)用，銷貨：稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不含稅金額計(jì)入銷售費(fèi)用，影響當(dāng)期損益（所得稅）影響當(dāng)期損益（所得稅）n銷貨若向購(gòu)貨方另外收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用（含稅收銷貨若向購(gòu)貨方另外收取運(yùn)費(fèi)，作為價(jià)外費(fèi)用（

17、含稅收入）入）【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票【例題】一般納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)發(fā)票上注明買價(jià)上注明買價(jià)80000元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了稅元，為運(yùn)輸該批貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運(yùn)費(fèi)務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅運(yùn)費(fèi)1000元?？铐?xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。元?？铐?xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。n【解答】進(jìn)項(xiàng)稅額【解答】進(jìn)項(xiàng)稅額8000013%10003%10430（元）（元）n采購(gòu)成本采購(gòu)成本 80000（1-13%） 70600（元）（元）n分錄：分錄：n借：原材料借：原

18、材料 70600n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10430n 貸：銀行存款貸：銀行存款 81030（四）（四） 投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物（投資、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物（P64-65）n接受投資轉(zhuǎn)入貨物接受投資轉(zhuǎn)入貨物n 借：原材料借：原材料 （庫(kù)存商品等）（庫(kù)存商品等） 按照投資確認(rèn)的價(jià)值按照投資確認(rèn)的價(jià)值n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額n 貸：股本（實(shí)收資本）貸：股本（實(shí)收資本） 按照投資各方確認(rèn)的所有者按照投資各方確認(rèn)的所有者 n 權(quán)益份額權(quán)益份額n 資本公積資本公

19、積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）n投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。n企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物n借：原材料借：原材料 （庫(kù)存商品）等（庫(kù)存商品）等n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）n 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得n例：例：

20、P65（五）接受應(yīng)稅勞務(wù)（五）接受應(yīng)稅勞務(wù)（P65） n 企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)企業(yè)接受加工、修理修配勞務(wù)n借：生產(chǎn)成本（委托加工物資等）借：生產(chǎn)成本（委托加工物資等）n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）n 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）n發(fā)生的往返運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的往返運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。例例 題題n天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，天利公司委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料價(jià)款發(fā)出材料價(jià)款16000元，支付加工費(fèi)元，支付加工費(fèi)3600元和元和增值稅稅額增值稅稅額61

21、2元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)380元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)注明運(yùn)費(fèi)300元，稅款元，稅款33元。加工材料收回驗(yàn)元。加工材料收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。收入庫(kù)，加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)均以銀行存款付訖。（1）發(fā)出材料時(shí)：）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 16000 貸：原材料貸：原材料 16000 （2）支付加工費(fèi)和增值稅稅額：）支付加工費(fèi)和增值稅稅額：借：委托加工物資借：委托加工物資 3600 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 612 貸：銀行存款貸：銀行存款 4212 （3）用銀行存款支付往返

22、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 347 應(yīng)應(yīng)應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 33 貸：銀行存款貸：銀行存款 380 （4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)：）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）借：周轉(zhuǎn)材料（包裝物）19947 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 19947 （六）進(jìn)口貨物征稅（六）進(jìn)口貨物征稅（ P66 ）n進(jìn)口貨物征稅范圍進(jìn)口貨物征稅范圍n申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物n進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法n進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限n進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為

23、報(bào)關(guān)進(jìn)口進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日日內(nèi)。內(nèi)。n會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：n關(guān)稅、消費(fèi)稅：計(jì)入成本關(guān)稅、消費(fèi)稅：計(jì)入成本n增值稅：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅：計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（例會(huì)計(jì)處理（例P66）企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，增值稅額， 借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資）借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資） 按照進(jìn)口按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)

24、成本的金額成本的金額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 按照應(yīng)付或?qū)嶋H按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額支付的金額進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅或或 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅關(guān)稅稅率）（率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）n另一種做法另一種做法n納稅義務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)發(fā)生n借：材料采購(gòu)借

25、：材料采購(gòu)n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅n 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅n實(shí)際上繳稅金實(shí)際上繳稅金n借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅n 應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅n 貸：銀行存款貸：銀行存款（七）購(gòu)進(jìn)貨物退貨（七）購(gòu)進(jìn)貨物退貨（P67）n購(gòu)貨方未付貨款且未作賬務(wù)處理購(gòu)貨方未付貨款且未作賬務(wù)處理n將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還 ，按實(shí)購(gòu)數(shù)量、，按實(shí)購(gòu)數(shù)量、金額進(jìn)行正常的購(gòu)貨賬務(wù)處理金額進(jìn)行正常的購(gòu)貨賬務(wù)處理 。 n購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理賬務(wù)處理 n取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“開具紅開

26、具紅字增值稅專用發(fā)票通知單字增值稅專用發(fā)票通知單”送交銷貨方送交銷貨方 n購(gòu)貨方根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字發(fā)票聯(lián)、購(gòu)貨方根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)抵扣聯(lián) ，做抵減分錄，做抵減分錄例題例題n天利公司月份購(gòu)進(jìn)乙材料天利公司月份購(gòu)進(jìn)乙材料50噸，取得的專用發(fā)噸，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款票上注明價(jià)款100000萬(wàn)元，增值稅款萬(wàn)元，增值稅款17000元。元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，并開出銀行轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，并開出銀行轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： n借：原材料借：原材料乙材料乙材料 100000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000n 貸

27、：銀行存款貸：銀行存款 117000n n5月份因上述材料存在質(zhì)量問題退回部分材料，月份因上述材料存在質(zhì)量問題退回部分材料，取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“開具紅字增值稅開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單專用發(fā)票通知單”送交銷貨方，退回價(jià)款送交銷貨方，退回價(jià)款5000元，增值稅款元，增值稅款850元，已收到對(duì)方開具的紅字元，已收到對(duì)方開具的紅字專用發(fā)票。則其會(huì)計(jì)處理如下：專用發(fā)票。則其會(huì)計(jì)處理如下：n 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 5000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

28、三、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理n稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算n購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）集體福利、個(gè)人消費(fèi)）n購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目n非正常損失貨物非正常損失貨物稅法一般規(guī)定稅法一般規(guī)定n企業(yè)外購(gòu)貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款企業(yè)外購(gòu)貨物的目的是生產(chǎn)產(chǎn)品，則支付的增值稅款已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，但在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)若將外購(gòu)貨已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，但在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)若將外購(gòu)貨物改變用途（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、物改變用途（用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及發(fā)生非正

29、常損失免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)及發(fā)生非正常損失等），就需要將購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。等），就需要將購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。n開具出庫(kù)單，不開具專用發(fā)票開具出庫(kù)單，不開具專用發(fā)票nNote:在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)計(jì)算在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，其所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也一并轉(zhuǎn)出。（營(yíng)改增以前）（營(yíng)改增以前）運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) 成本中運(yùn)費(fèi)成本中運(yùn)費(fèi)11%（營(yíng)改增以后）（營(yíng)改增以后）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途購(gòu)進(jìn)貨物改變用途n進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，將轉(zhuǎn)變用途部分，將轉(zhuǎn)變用途部分負(fù)擔(dān)的

30、增值稅通過(guò)負(fù)擔(dān)的增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入有關(guān)成轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用本、費(fèi)用nP69例例2-24,例例2-25n計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額：1000017% 11%=1810（元）（元）n其會(huì)計(jì)分錄為：其會(huì)計(jì)分錄為：n借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 12810n 貸：原材料貸：原材料 11000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1810例：華泰公司將上月購(gòu)進(jìn)的原材料一批用于增值稅非應(yīng)稅勞例：華泰公司將上月購(gòu)進(jìn)的原材料一批用于增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，已知實(shí)際成本為務(wù)，已知實(shí)際成本為110

31、00 11000 元，其中含運(yùn)費(fèi)元，其中含運(yùn)費(fèi) 1000 1000元，其進(jìn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣。項(xiàng)稅額已進(jìn)行了抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目n用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目所占總能分別核算，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目所占總銷售額的比重，計(jì)算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅銷售額的比重，計(jì)算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。額。非正常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額非正常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額n非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。額不得抵扣。n發(fā)生損失

32、時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成發(fā)生損失時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物成本一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入本一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”n例題：例題：P69例例2-46例例 題題n某工業(yè)企業(yè)某工業(yè)企業(yè)2012年年12月購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)月購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格價(jià)格100000元，并支付運(yùn)費(fèi)元，并支付運(yùn)費(fèi)2000元，取得符合元，取得符合條件的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。條件的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。2014年年3月月份賬面成本為份賬面成本為30120（其中（其中120元是運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入的元是運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入的成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。解答n2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=10000013% 7%=131

33、40元。元。n12月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。元。n分錄分錄n借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 34611.79n 貸：原材料貸：原材料 30120n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4491.79n查明原因后從查明原因后從“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶賬戶轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶附：固定資產(chǎn)增值稅的相關(guān)問題附：固定資產(chǎn)增值稅的相關(guān)問題n應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題n關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)關(guān)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)n關(guān)于納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)關(guān)于納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)n關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵

34、扣的范圍關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的范圍n銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、視同銷售銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、視同銷售n參考文獻(xiàn)：參考文獻(xiàn)：n中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2008年年11月月5日日 修訂）修訂）n中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）號(hào)令）2008年年12月月18日日 n關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅【（財(cái)稅【2008】170號(hào)）號(hào)）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)n稅法：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)稅法：中華人民共和國(guó)增值

35、稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第政部、國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第號(hào)令）（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第21條：條：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。具以及其他與生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。n會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：CAS4固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：形資產(chǎn)：n（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；有的；n（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。n會(huì)

36、計(jì)制度第會(huì)計(jì)制度第25條：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)條：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。Note: 納稅人購(gòu)建房屋及建筑物，不管是否取得納稅人購(gòu)建房屋及建筑物，不管是否取得增值稅專用發(fā)票，也不論其用途如何，其進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，也不論其用途如何，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣稅額都不能抵扣納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)納稅人的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)n關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅【知（財(cái)稅【2008】170號(hào)

37、）規(guī)定：自號(hào)）規(guī)定：自2009年年1月月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接收捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改建、安收捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令538號(hào)）和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅號(hào)）和細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入額計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）額）”。Note: 只有從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人，只有從事增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的一般納稅人，在購(gòu)進(jìn)或取得固定

38、資產(chǎn)后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才能在購(gòu)進(jìn)或取得固定資產(chǎn)后發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。小規(guī)模納稅人和從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目抵扣。小規(guī)模納稅人和從事非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人不得抵扣。的納稅人不得抵扣。允許抵扣的范圍允許抵扣的范圍n1.只有取得了增值稅扣稅憑證才允許抵扣只有取得了增值稅扣稅憑證才允許抵扣n（1）時(shí)間界定）時(shí)間界定n2009年年1月月1日后實(shí)際發(fā)生，并取得該日以后日后實(shí)際發(fā)生，并取得該日以后開具的扣稅憑證。開具的扣稅憑證。n（2）允許抵扣的范圍）允許抵扣的范圍n購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。n（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資

39、產(chǎn)用于非增值已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)以及自制或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)利或個(gè)人消費(fèi)以及自制或購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，要計(jì)算不得抵扣的發(fā)生非正常損失的，要計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。n不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適固定資產(chǎn)凈值適用稅率用稅率計(jì)提折舊后的金計(jì)提折舊后的金額額不允許抵扣的范圍不允許抵扣的范圍n用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；n非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨

40、物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；n非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)；n國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；n本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。n 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 （2008年年11月月5日修訂通過(guò)）日修訂通過(guò)）銷售時(shí)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷售時(shí)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算2009年年1月月1日以后購(gòu)進(jìn)日以

41、后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)或者自制的固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅按照適用稅率征收增值稅2008年年12月月31日以前未日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過(guò)的銷售自己使用過(guò)的2008年年12月月31日以前購(gòu)日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征征收率減半征收增值稅收增值稅2008年年12月月31日以前已日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者

42、自制的固定資產(chǎn)，按照照4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。照適用稅率征收增值稅。關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）號(hào)） 固定資產(chǎn)視同銷售固定資產(chǎn)視同銷售n納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷法確定銷售額的

43、，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。售額。 n 關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅【2008】170號(hào)）號(hào)）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理例析固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理例析n固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得n購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)n接收投資接收投資n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n固定資產(chǎn)銷售固定資產(chǎn)銷售n固定資產(chǎn)視同銷售固定資產(chǎn)視同銷售購(gòu)建固定資產(chǎn)購(gòu)建固定資產(chǎn)n2009年年2月月10日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，取日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，支付運(yùn)費(fèi)元

44、，支付運(yùn)費(fèi)2000元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用用1000元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，假定該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 102 860n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 140n 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 000n假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目假定用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 120000接受投資接受投資n2009年年2月月10日，甲公司接受日，甲公司接受A公司投入一臺(tái)不需要安

45、公司投入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票注明價(jià)款100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000元，另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用元，另以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票），其他費(fèi)用500元，假設(shè)該設(shè)元，假設(shè)該設(shè)備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。備用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)。n會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 101430n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070n 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本A公司公司 117000n 銀行存款銀行存款 1500企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物企業(yè)

46、購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物 自制固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)自制固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n【例【例1】假定購(gòu)建固定資產(chǎn)例題中設(shè)備于】假定購(gòu)建固定資產(chǎn)例題中設(shè)備于2009年年10月月12日轉(zhuǎn)用于集體福利設(shè)施，采用直線日轉(zhuǎn)用于集體福利設(shè)施，采用直線法累計(jì)已提折舊法累計(jì)已提折舊2860元。元。n轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=（102860-2860）17%=17000元元n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 17000n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)n 出）出） 17000n【例【例2】2009年年12月月5日，甲公司因