幾種銷售的認定

1、關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?的通知文號     滬國稅所202180號發(fā)文單位 上海市國家稅務(wù)局 上海市地方稅務(wù)局 公布日期 2021-11-18各區(qū)縣稅務(wù)局、各財稅分局：現(xiàn)將?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?國稅函2021875號轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。 上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局二八年十一月十八日 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知國稅函2021875號各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?以下

2、簡稱企業(yè)所得稅法及?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?以下簡稱實施條例規(guī)定的原那么和精神，現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的假設(shè)干問題通知如下：一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實質(zhì)重于形式原那么。一企業(yè)銷售商品同時滿足以下條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；本錢能夠可靠地核算。二符合上款收入確認條件，采取以下商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手

3、續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比擬簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。三采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。四銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。五企業(yè)為促進商品銷售而在

4、商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度完工百分比法

5、確認提供勞務(wù)收入。一提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；本錢能夠可靠地核算。二企業(yè)提供勞務(wù)完工進度確實定，可選用以下方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；本錢占總本錢的比例。三企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)本錢。四以下提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確

6、認收入：1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.效勞費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費，在提供效勞的期間分期確認收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。6.會員費。申請入會或參加會員，只允許取得會籍，所有其他效勞或商品都要另行收費的，在取得該

7、會員費時確認收入。申請入會或參加會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種效勞或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供效勞的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費，在提供效勞時確認收入。8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 國家稅務(wù)總局   二八年十月三十日  

8、幾種特殊銷售方式如何確定計稅依據(jù) 發(fā)布時間：2021-11-28 09:58:22    字體：【大 中 小】 【添加收藏】近日，國家稅務(wù)總局下發(fā)?關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?國稅函2021875號，以下簡稱?通知?。筆者就該?通知?總結(jié)了幾種常見的特殊銷售方式的所得稅與增值稅計稅依據(jù)的異同。買一送一：計稅依據(jù)相同。?通知?第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。不管如何分攤，銷售總收入是不變的。雖然?增值稅暫行條例實施細那么?第四條第八項規(guī)定“將

9、自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人視同銷售，但買一送一是有償?shù)?，不屬于無償贈送。以舊換新：確認收入相同，實際計稅依據(jù)有異。?通知?第一條第四項規(guī)定：“銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。這意味著把以舊換新分解為銷售新貨物和回收舊貨物兩個交易行為，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確認收入。?增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?國稅發(fā)1993154號規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。在確認收入方面，所得稅與增值稅規(guī)定一致。但是，在計算所得稅時回收舊貨物可以作為購進商品處理，也就是增加了本錢，實際上等于縮小了稅基

10、；而在計算增值稅時那么因為消費者不可能給商家開專用發(fā)票，沒有進項稅額抵扣。因此，實際計稅依據(jù)有異。舉例說明：某商場向消費者銷售某款洗衣機價值2340元，如果消費者同時送回一臺舊洗衣機那么售價2106元。無論所得稅還是增值稅，都應(yīng)確認銷售收入2340÷1.17=2000元；但在計算所得稅時，還應(yīng)確認購進商品23402106=234元。如果不考慮減除洗衣機本錢及抵扣進項稅額，計算所得稅：應(yīng)納稅所得額=2000234=1766元；應(yīng)納所得稅額元；計算增值稅：2000×17%=340元。折扣銷售：在新的企業(yè)所得稅法實施之前，無論所得稅還是增值稅，折扣額能否從收入額中扣減，都視銷售發(fā)

11、票如何開具而定。根據(jù)?關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)?國稅函發(fā)1997472號，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，那么可按折扣后的銷售額繳稅；如果將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣額。雖然?增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?有在同一張發(fā)票注明的規(guī)定，但?關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知?國稅函20061279號進行了修正，折扣、折讓行為可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，意味著可以減少銷售收入，沖減銷項稅額。如今所得稅規(guī)定有變化。?通知?第一條第五項規(guī)定：“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)

12、折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。即不管發(fā)票如何開具，都按折扣后的金額確定收入計算所得稅。銷售折讓或退回：計稅依據(jù)相同，都可以從收入中扣減。國稅函2021875號第一條第五項規(guī)定：“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。?增值稅暫行條例實施細那么?第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人以外的納稅人以下簡稱一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)

13、期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。第二十六條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購置方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。所得稅與增值稅的規(guī)定相一致?，F(xiàn)金折扣：確認收入相同，實際計稅依據(jù)有異。?通知?第一條第五項規(guī)定：“債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)的理財行為，在計算增值稅時，折扣不能也從銷售額中扣除。因此在確認收入方面，

14、所得稅與增值稅相一致。但計算所得稅時，應(yīng)納稅所得額隨扣除財務(wù)費用而減少，縮小了稅基。還本銷售：確認收入相同，實際計稅依據(jù)有異。還本發(fā)生在銷售之后，因此銷售時要全額確認收入，不能減除還本支出。根據(jù)?增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?，“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。在計算所得稅時，雖然已確認了收入，但所還本金可以作為銷售本錢在稅前扣除，同樣縮小了稅基。以物易物：所得稅與增值稅規(guī)定相同，交易雙方都要確認收入。但實際上都未產(chǎn)生稅款。以物易物是雙方不以貨幣結(jié)算，以價格相等的貨物交換，應(yīng)分解為銷售貨物與購進貨物兩項業(yè)務(wù)。根據(jù)?增值稅暫行條例實施細那么?第三條規(guī)定，“銷售貨物，是指

15、有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)有償，包括從購置方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。要確認銷售收入。?關(guān)于增值稅假設(shè)干征管問題的通知?國稅發(fā)1996155號第三條規(guī)定，以物易物收貨單位可以“憑書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進項稅額，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。如果符合獨立交易原那么，不被稅務(wù)機關(guān)進行計稅價風(fēng)格整，那么，貨物價值相等，銷售稅額與進項稅相同，增值稅為0；同樣，在計算所得稅時，銷售收入與購貨本錢相同，也不產(chǎn)生所得稅款。售后回購：確認收入相同，實際計稅依據(jù)有異。售后回購是售和購兩筆業(yè)務(wù)。?通知?第一條第三項規(guī)定：“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。從售后回購整個