關(guān)于邯鄲鋼鐵企業(yè)的稅務(wù)處理與稅務(wù)籌劃

1、關(guān)于邯鄲鋼鐵企業(yè)的稅務(wù)處理與稅務(wù)籌劃摘要：納稅籌劃，是指企業(yè)依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用企業(yè)的權(quán)利，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對策。一個企業(yè)的納稅籌劃方法的選擇對企業(yè)稅后利潤有著重大的影響。本篇論文以邯鄲鋼鐵集團(tuán)為例，介紹了該公司涉及到的稅種以及處理，還重點(diǎn)介紹了怎樣進(jìn)行納稅籌劃才能為該公司創(chuàng)造更大的利潤 關(guān)鍵詞：納稅籌劃 稅務(wù)會計處理 原則一，簡介：河北鋼鐵集團(tuán)邯鄲鋼鐵集團(tuán)有限責(zé)任公司（簡稱邯鋼）位于國家歷史文化名城我的家鄉(xiāng)邯鄲。邯鋼于1958年建廠，歷經(jīng)50多年的艱苦創(chuàng)業(yè)，現(xiàn)有總資產(chǎn)856億元，職工2.4萬人，具備了年產(chǎn)1300萬噸優(yōu)質(zhì)鋼

2、的綜合生產(chǎn)能力，是國家重要的優(yōu)質(zhì)板材和優(yōu)質(zhì)棒線材生產(chǎn)基地，是河北鋼鐵集團(tuán)的核心企業(yè)。邯鋼企業(yè)的鋼產(chǎn)品成為國內(nèi)外20多家知名家電制造企業(yè)的主要原料，并出口到歐美等國家和地區(qū)。二鋼鐵企業(yè)要繳哪些稅及會計處理鋼鐵企業(yè)主要涉及以下稅種：資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅（外資企業(yè)所得稅）、個人所得稅、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）、車船使用稅（車船使用牌照稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。2.1 資源稅：本企業(yè)是一家鋼鐵企業(yè)，需要多種資源作為原料，比如：煤炭，鋼鐵等資源，該企業(yè)下屬企業(yè)直接參與煤炭和鋼鐵的開發(fā)，所以會涉及到資源稅的繳納。資源稅是以特定的自然資源為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽

3、的單位和個人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的。據(jù)此，對鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)開采鐵礦石以及收購獨(dú)立礦山生產(chǎn)的鐵礦石征收資源稅。該企業(yè)開采的資源主要是供自身自產(chǎn)自用的。為反映和監(jiān)督資源稅稅額的計算和繳納，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”賬戶。企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時，借記“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”賬戶。在資源稅的計算時，開采的石油和天然氣應(yīng)遵從從價計征原則稅率為5%10%；開采的煤炭和鐵礦石應(yīng)從量計征，其中煤炭為每噸820元，鐵礦石每噸或每立方米0.520元。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（包括用于非生產(chǎn)項目和生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品兩部分）的納稅義務(wù)發(fā)生

4、時間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。納稅地點(diǎn)是向邯鄲市主管納稅機(jī)關(guān)繳納。納稅期限是以月為準(zhǔn)，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。2.2增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。鋼鐵企業(yè)從事進(jìn)口貨物、從事銷售貨物或提供加工鋼材勞務(wù)等取得的增值額應(yīng)征收增值稅。邯鄲鋼鐵集團(tuán)按照納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)屬于一般納稅人，一般納稅人企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目： “應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中，應(yīng)設(shè)置以下專欄，即：進(jìn)項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅

5、額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅?？颇康钠谀┯囝~在借方，反映尚未抵扣的增值稅； “未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月終時從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額、轉(zhuǎn)入多交的增值稅。本科目的期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅； 當(dāng)月上交本月增值稅，仍借記“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目(已交稅金)。增值稅的計算：納稅稅率為17%，應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額。其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅稅額，銷項稅額=銷售額*稅率；一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回的或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。進(jìn)項稅額是指一般納稅人

6、購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額。 本企業(yè)的納稅期限應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定定為1個月，所以應(yīng)自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。本企業(yè)是固定業(yè)戶，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地（邯鄲市稅務(wù)機(jī)關(guān)）申報納稅。 2.3企業(yè)所得稅：對于鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得扣除各種稅費(fèi)后的所得按規(guī)定所得稅稅率征收的一種；根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國所得稅法>；規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率納稅年度是從公歷1月1日起至12月31日止；繳納方式為企業(yè)所得稅按年計算，但為了保證稅款及時、均衡入庫，對企業(yè)所得稅采取分期（按月或季）預(yù)繳

7、、年終匯算清繳的辦法；納稅期限為按月份或季度預(yù)繳稅款的納稅人，應(yīng)在月份或季度終了后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報并預(yù)繳稅款；納稅地點(diǎn)，本企業(yè)所得稅由納稅人在其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地繳納。2.4個人所得稅：根據(jù)修改后的個人所得稅法規(guī)定，對于承租、承包經(jīng)營及個人投資組建的合伙企業(yè)按個人所得稅繳納個人所得稅。同時自然人提供個人勞動，取得的工資、勞務(wù)、稿費(fèi)等收入，依法應(yīng)繳納個人所得稅。對于鋼鐵企業(yè)擁有的自己生產(chǎn)經(jīng)營的廠房和辦公用車，依法繳納房產(chǎn)稅和車船使用稅。除上述外，還涉及一些小稅種，比如，城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅等等。這里就不再一一介紹。三、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題進(jìn)行稅收籌劃時不能人云亦云，把

8、別的企業(yè)的籌劃照搬過來為自己所用，每個企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時都要根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來抉擇。無論怎樣進(jìn)行籌劃都要注意以下原則：（一）合法性原則。稅收籌劃一定要符合法律的規(guī)定，不能超出法律所劃定的界限，。這就要求稅收籌劃人員在設(shè)計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使稅收籌劃在合法的前提下進(jìn)行。否則，要付出一定的代價。（二）成本效益原則。稅收籌劃的目的就是讓企業(yè)做到降低成本，提高效益。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標(biāo)，即利潤（稅后利潤）最大化，在籌劃稅收方案時，過分地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低

9、，而忽略了因該方案的實(shí)施會帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。可見，稅收籌劃必須遵循成本效益的原則。（三）貨幣的時間價值原則。貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是25%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2012年實(shí)現(xiàn)，也可以在2013年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，它都會不在乎，因?yàn)椴还茉谀囊荒陮?shí)現(xiàn)，都要繳納25000元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10%，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為2272元10000×

10、25%-100000×25%÷(1+10%)，等于節(jié)稅2272元。可見貨幣的時間價值是不可忽略的。四企業(yè)應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)應(yīng)該在合法的前提下應(yīng)從兩個方向進(jìn)行努力，一是圍繞稅種進(jìn)行，而是圍繞經(jīng)營方式進(jìn)行。以下針對邯鄲鋼鐵集團(tuán)列舉了幾種納稅籌劃的方法 1. 縮小課稅基礎(chǔ)。邯鋼可以通過縮小計稅基數(shù)的方式來減輕納稅義務(wù)和規(guī)避納稅負(fù)擔(dān)的行為?？s小稅基一般都要借助于財務(wù)會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納稅入最小化，盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅所得的經(jīng)濟(jì)收入。如本企業(yè)在取得的國債利息收入時不計入應(yīng)稅所得額，在進(jìn)行金融投資時，當(dāng)國債利率高于重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券的稅后實(shí)際利率

11、時，應(yīng)當(dāng)購買國債，取得納稅利2. 延緩納稅期限。資金有時間價值，延緩納稅期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如本企業(yè)可以將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。另外，對能夠合理預(yù)計發(fā)生額的成本費(fèi)用，采用預(yù)提方式及時入賬；以及盡可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納稅的效果。3.存貨計價方法的選擇企業(yè)存貨計價的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。期末存貨計價的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大，不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤

12、，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。比如當(dāng)鋼鐵產(chǎn)成品物價水平持續(xù)上漲時，發(fā)出的存貨采用后進(jìn)先出法計價，可以多計本期發(fā)出的存貨成本，相應(yīng)地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產(chǎn)生較低的期末存貨，較少的稅前收益，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅；反之，若物價水平持續(xù)走低時，采用先進(jìn)先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大了當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。但企業(yè)在一個會計年度內(nèi)變更存貨計價方法時，應(yīng)按照會計準(zhǔn)則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法籌劃。4.成本費(fèi)用及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇通過對成本費(fèi)用的合理調(diào)整，抵消收益，減少利潤，從而降低稅負(fù)在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項成本費(fèi)用最大化，如對已發(fā)生的成本費(fèi)用及時核銷入賬，已發(fā)生的壞賬、資產(chǎn)盤虧毀損的合理部分及時列做費(fèi)用等。另外，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄒ矊ζ髽I(yè)利潤和納稅產(chǎn)生影響，平均分?jǐn)偡勺畲笙薅鹊窒麧?，減少納稅。只有企業(yè)不是短期經(jīng)營，而是打算長期從事某一經(jīng)營活動，一段時間發(fā)生的各項費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅過高的現(xiàn)象，部分稅負(fù)可有效地避免。五小結(jié)：企業(yè)只要在納稅合法的前提下，