第07章無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)VIP

1、.第七章第七章（準(zhǔn)則第（準(zhǔn)則第6 6號(hào)）號(hào)） 無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)本章內(nèi)容：本章內(nèi)容： 無(wú)形資產(chǎn)的的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置無(wú)形資產(chǎn)的的確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)容長(zhǎng)期待攤費(fèi)用內(nèi)容 商譽(yù)的取得與期末計(jì)價(jià)商譽(yù)的取得與期末計(jì)價(jià).一、性質(zhì)及特征一、性質(zhì)及特征無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源特征：特征：無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、可辨認(rèn)性無(wú)實(shí)體性、長(zhǎng)期性、不確定性、

2、可辨認(rèn)性二、分類(lèi)二、分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán) ( (二）按來(lái)源途徑分類(lèi)二）按來(lái)源途徑分類(lèi)外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)（三）按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)限不確定的無(wú)形資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn).三、無(wú)形資產(chǎn)的取得三、無(wú)形資產(chǎn)的取得（一）外購(gòu)，按實(shí)付價(jià)款（買(mǎi)價(jià)（一）外購(gòu)，按實(shí)付價(jià)款（買(mǎi)價(jià)+ +費(fèi)用）入賬費(fèi)用）入賬借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)

3、等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）（未確認(rèn)融資費(fèi)用）實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)

4、用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款兩者的差額兩者的差額.例：甲公司例：甲公司20072007年年3 3月月1010日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利權(quán)，雙日從某研究所購(gòu)買(mǎi)一專(zhuān)利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款方協(xié)商確定的價(jià)款200200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用支付律師費(fèi)用0.80.8萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 2 008 000 2 008 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 008 0002 008 000例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款例：甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)

5、，價(jià)款200200萬(wàn)元，萬(wàn)元， 一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為1010。借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 1 818 182 1 818 182 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 181 818 181 818 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 0002 000 000練習(xí)題練習(xí)題:A:A上市公司上市公司20072007年年1 1月月8 8日，從日，從B B公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)公司購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于權(quán)，由于A A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B B公司協(xié)議采用公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)

6、定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 6 000 000000 000元，每年末付款元，每年末付款3 000 0003 000 000元，兩年付清。假定元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為銀行同期貸款利率為6 6，2 2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.83341.8334.（二）投入，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合（二）投入，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 借借: :無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)價(jià)值）（投資各方確認(rèn)價(jià)值） 貸貸: :實(shí)收資本實(shí)收資本（股本）（股本） 資本公積資本公積( (無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)無(wú)形

7、資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額的差額資本中占有的份額的差額) )（三）受贈(zèng)（三）受贈(zèng)1.1.捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)的，入賬價(jià)值入賬價(jià)值= =憑證上標(biāo)明的金額憑證上標(biāo)明的金額+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2.2.捐贈(zèng)方?jīng)]提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定捐贈(zèng)方?jīng)]提供有關(guān)憑據(jù)的，按下列順序確定（1 1）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值= =同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（2 2）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值= =預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)

8、金流量的現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入.區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用管理費(fèi)用開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化開(kāi)發(fā)階段支出，符合一定條件時(shí)，可資本化研發(fā)支出研發(fā)支出（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)（四）自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)獲取并理解新的獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查的有計(jì)劃調(diào)查進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)究成果或其他知識(shí)應(yīng)

9、用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。已完成研究階段的工作，在等。已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。品或新技術(shù)的基本條件。.企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的）費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（滿足資本化條件的資本化支出（滿足資本化條件的 ） 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 達(dá)到預(yù)定

10、用途形成無(wú)形資產(chǎn)的達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的 借：無(wú)形資產(chǎn)（借：無(wú)形資產(chǎn)（“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”余額）余額） 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 期（月）末，將期（月）末，將“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”科目歸集科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 賬務(wù)處理圖示賬務(wù)處理圖示.例例1 20071 2007年年1 1月月1 1日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司日，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的

11、支持，董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用6 000 0006 000 000元、人工費(fèi)用元、人工費(fèi)用3 000 0003 000 000元、使用元、使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用500 000500 000元以及其他費(fèi)用元以及其他費(fèi)用2 000 0002 000 000元，元，總計(jì)總計(jì)11 500 00011 500 000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為5 000 0005

12、000 000元。元。20072007年年1212月月3131日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。日，該項(xiàng)新技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。（1 1）發(fā)生研發(fā)支出）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出6 500 0006 500 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000貸：原材料貸：原材料6 000 0006 000 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3 000 0003 000 000銀行存款銀行存款2 000 0002 000 000累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)500 000500 000（2 2）20072007年年1212月月3131日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途日，該項(xiàng)

13、新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用6 500 0006 500 000無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)5 000 0005 000 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出6 500 0006 500 000資本化支出資本化支出5 000 0005 000 000 . 例例2 2 某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 00040 000 000元、人工工資元、人工工資10 000 10 000 000000元，以及其他費(fèi)用元，以及其他費(fèi)用30 000 00030 000 000元，總

14、計(jì)元，總計(jì)80 000 00080 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 00050 000 000元，期元，期末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 30 000 000 30 000 000 資本化支出資本化支出 50 000 000 50 000 000 貸：原材料貸：原材料 40 000 000 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 10 000 000 銀行存款銀行存款 30 000 000 30 000 000 期末：借：管理

15、費(fèi)用期末：借：管理費(fèi)用 30 000 000 30 000 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 50 000 000 50 000 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出30 000 000 30 000 000 資本化支出資本化支出50 000 00050 000 000.四、四、 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則（一）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則 使用壽命為使用壽命為有限的有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量。類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)

16、量。 （1 1）無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。合同性權(quán)利合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。用壽命。 （2 2）合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)

17、利益的期限。的期限。例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)例如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)、或聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證。驗(yàn)、或聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家進(jìn)行論證。使用壽命不確定的使用壽命不確定的不攤銷(xiāo)。不攤銷(xiāo)。無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn).使用壽命使用壽命有限的有限的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)使用壽命估計(jì)使用壽命估計(jì) 估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷(xiāo)期間攤銷(xiāo)期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法攤銷(xiāo)方法反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)

18、方式反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式攤銷(xiāo)金額攤銷(xiāo)金額成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值成本預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提減值賬務(wù)處理賬務(wù)處理攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本借：管理費(fèi)用（其他業(yè)務(wù)成本- -出租）出租） 制造費(fèi)用（制造費(fèi)用（該無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利該無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)）益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)不攤銷(xiāo)復(fù)核復(fù)核使用壽命有使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)限無(wú)形資產(chǎn) 至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)

19、核。使用壽命不使用壽命不確定無(wú)形資確定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法及會(huì)計(jì)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法及會(huì)計(jì)處理.例例3 3、某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)、某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款款30 000 00030 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為1010年，不考慮殘值的因素。年，不考慮殘值的因素。 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 30 000 000 貸：銀行存款

20、貸：銀行存款 30 000 000 30 000 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 （30 000 00030 000 0001010）3 000 00 3 000 00 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 3 000 0003 000 000.（三）無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（三）無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)1.1.無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)與減值轉(zhuǎn)銷(xiāo)與減值比較比較賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）用（轉(zhuǎn)銷(xiāo)）計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收回金額計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收回金額低于賬面價(jià)值）低于賬面價(jià)值）減值減值v已被已被新技術(shù)替代，且新技術(shù)替代，且無(wú)無(wú)使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值v已被新技術(shù)替代，已被新技術(shù)替代，創(chuàng)利能力創(chuàng)利

21、能力受到重大不利影響受到重大不利影響v已已超過(guò)法律期限，且超過(guò)法律期限，且不不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益v已超過(guò)法律期限，但已超過(guò)法律期限，但有部分有部分使用價(jià)值使用價(jià)值v其他證明已其他證明已喪失喪失使用與使用與轉(zhuǎn)讓價(jià)值情形轉(zhuǎn)讓價(jià)值情形v其他證明實(shí)質(zhì)上已其他證明實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值發(fā)生減值的情形的情形v當(dāng)期當(dāng)期市價(jià)大幅下跌，且不會(huì)市價(jià)大幅下跌，且不會(huì)恢復(fù)恢復(fù).2.2.無(wú)形資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值無(wú)形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值減值跡象減值跡象的判斷的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日：在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？判斷標(biāo)準(zhǔn)是什

22、么？ 可收回金可收回金額的估計(jì)額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬減值的賬務(wù)處理務(wù)處理可收回金額賬面價(jià)值：可收回金額賬面價(jià)值：不需減值不需減值 可收回金額賬面價(jià)值：可收回金額賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至將賬面價(jià)值減至可收回金額可收回金額借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額）借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額） 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回.五、無(wú)形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓?zhuān)┪?、無(wú)形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓?zhuān)? 1、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）所有權(quán)（出售

23、）借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（若為損失）（若為損失） 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（若為收益）（若為收益）2 2、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）使用權(quán)（出租）借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo).無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)的出租出租，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入收入，應(yīng)作為其他

24、業(yè)務(wù)收入處理，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理 取得收入時(shí)，取得收入時(shí)，借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)出租收入以后，還應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。按照配比原則，這些稅費(fèi)等。按照配比原則，這些稅費(fèi)應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，借借: :營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢企業(yè)在出租無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)用。這些

25、費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。支付費(fèi)用時(shí)，支付費(fèi)用時(shí)，借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :銀行存款等銀行存款等.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下幾種方法：下幾種方法：1.1.全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。按照配由取得的收入來(lái)補(bǔ)償。按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)全部計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，而不應(yīng)再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，再計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)時(shí)，借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)2.2.一

26、部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，一部分計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償；另一由取得的收入來(lái)補(bǔ)償；另一部分計(jì)入管理費(fèi)用。按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)按照部分計(jì)入管理費(fèi)用。按照配比原則，其攤銷(xiāo)價(jià)值應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。攤銷(xiāo)時(shí)，一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。攤銷(xiāo)時(shí)，借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸: :累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)3.3.全部計(jì)入管理費(fèi)用。全部計(jì)入管理費(fèi)用。如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入如果企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，所占比例不大，按照重要性原則，也可以將無(wú)形資產(chǎn)的按照重要性原則，也可以將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。攤銷(xiāo)價(jià)值全部計(jì)入管理費(fèi)用。.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期

27、不能不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的將該將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)。 借：累計(jì)攤銷(xiāo)（已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)）借：累計(jì)攤銷(xiāo)（已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)）營(yíng)業(yè)外支出（差額）營(yíng)業(yè)外支出（差額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提減值準(zhǔn)備）貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 六、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢六、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢 . 例例4 4甲公司擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)甲公司擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該專(zhuān)利技術(shù)的賬帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，將其予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。該專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為面余額為10 000 00010 000 000元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為元，累計(jì)攤銷(xiāo)額

28、為4 000 4 000 000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5 000 0005 000 000元。元。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出1 000 000 1 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)4 000 000 4 000 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000 000 5 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn)10 000 000 10 000 000 . 例例5 20075 2007年年1 1月月1 1日，丁股份有限公司將某專(zhuān)利日，丁股份有限公司將某專(zhuān)利權(quán)出租給乙股份有限公司權(quán)出租給乙股份有限公司, ,每年獲取租金收入每年獲取租金收入5 5 000 000

29、000 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為250 000250 000元。該專(zhuān)利元。該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為權(quán)的賬面價(jià)值為12 000 00012 000 000元，剩余攤銷(xiāo)年限為元，剩余攤銷(xiāo)年限為5 5年。年。 （1 1）收取租金）收取租金借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 0005 000 000（2 2）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅）攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 0002 400 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2 400 0002 400 000（3 3

30、）借）借: :營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 250 000250 000 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000250 000.需掌握內(nèi)容：需掌握內(nèi)容：一、投資性房地產(chǎn)的范圍一、投資性房地產(chǎn)的范圍二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、處置與核算四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、處置與核算 第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第3號(hào).投資性房地產(chǎn)不就是投資性固定資產(chǎn)嗎？.一、一、 投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍1.1.投資性房地產(chǎn)的概念及內(nèi)容投資性房地產(chǎn)的概念及內(nèi)

31、容 1 1）投資性房地產(chǎn)的定義）投資性房地產(chǎn)的定義是指公司為是指公司為賺取租金賺取租金或或資本增值資本增值，或者兩者兼有，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。作為公司的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)而持有的房地產(chǎn)。作為公司的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。.2 2）投資性房地產(chǎn)包括的內(nèi)容）投資性房地產(chǎn)包括的內(nèi)容 F已出租的土地使用權(quán)；已出租的土地使用權(quán)；F持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；F企業(yè)擁有并已出租的建筑物。企業(yè)擁有并已出租的建筑物。F部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品或經(jīng)營(yíng)管理的房地產(chǎn)。商品或經(jīng)

32、營(yíng)管理的房地產(chǎn)。3 3）不屬于投資性房地產(chǎn)的主要內(nèi)容）不屬于投資性房地產(chǎn)的主要內(nèi)容 q（1 1）自用房地產(chǎn)；）自用房地產(chǎn)；q（2 2）作為存貨的房地產(chǎn)。）作為存貨的房地產(chǎn)。 .1 1、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) q企業(yè)要將某項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)企業(yè)要將某項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)不僅要符合投資性房地產(chǎn)的定義，而且還資產(chǎn)不僅要符合投資性房地產(chǎn)的定義，而且還要同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：要同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)： 二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 q與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)；q該投資性房

33、地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 .（1 1）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)q企業(yè)對(duì)于外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)對(duì)于外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入后只有在購(gòu)入后開(kāi)始出租時(shí)開(kāi)始出租時(shí)才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn). .(2)(2)自行建造投資性房地產(chǎn)成本自行建造投資性房地產(chǎn)成本 q企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的房企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)，地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成同時(shí)開(kāi)始出租發(fā)活動(dòng)完成同時(shí)開(kāi)始出租，才能將自行建造或，才能將自行建造或開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為

34、投資性房地產(chǎn)。開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （3 3）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)q以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)，其成本參照本以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)，其成本參照本書(shū)書(shū)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”相關(guān)內(nèi)容確定。相關(guān)內(nèi)容確定。2 2、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 .三、三、 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式 企業(yè)可以按照實(shí)際情況采用企業(yè)可以按照實(shí)際情況采用成本模式成本模式對(duì)投資性房地對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，或采用產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，或采用公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式進(jìn)行初始計(jì)進(jìn)行初始計(jì)量，只需在量，只需在“投資性房地產(chǎn)投資性房地

35、產(chǎn)成本成本”下核算下核算投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指企業(yè)應(yīng)該在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指企業(yè)應(yīng)該在資資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行重新對(duì)投資性房地產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種模計(jì)量。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有兩種模式，式，一種是成本模式，另一種是公允價(jià)值模式。一種是成本模式，另一種是公允價(jià)值模式。只有只有存在確鑿證據(jù)表明存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量.注注 意！意！q同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有

36、投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。.1 1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)q科目設(shè)置：科目設(shè)置：（1 1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn) （2 2）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（3 3）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備.核算：核算：1.1.對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo) 借借：其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）2.2.取得租金收入取得租金收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 3.3.投資性房地產(chǎn)發(fā)

37、生減值投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備.采用采用成本模式計(jì)量成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)(1)(1)外購(gòu)或自行建造外購(gòu)或自行建造外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本：按其實(shí)際成本：借記借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目；科目；貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。 .【例【例1 1】qA A公司是從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，公司是從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，20082008年年1 1月月1 1日

38、，該公日，該公司以存款司以存款300300萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，并近期對(duì)外出租。萬(wàn)元購(gòu)入一棟寫(xiě)字樓，并近期對(duì)外出租。A A公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 寫(xiě)字樓寫(xiě)字樓 3 000 000 3 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 0003 000 000.(2)(2)投資性房地產(chǎn)取得收入投資性房地產(chǎn)取得收入q投資性房地產(chǎn)主要是以出租或轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的形式取投資性房地產(chǎn)主要是以出租或轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)的形式取得租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益。得租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益。q對(duì)多數(shù)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其對(duì)多數(shù)企業(yè)而言，投資性房地產(chǎn)是與

39、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，他業(yè)務(wù)活動(dòng)，因而取得的租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益屬于因而取得的租金收入或轉(zhuǎn)讓增值收益屬于其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入。 【例】依據(jù)【例【例】依據(jù)【例1 1】的資料，】的資料，A A公司公司20082008年年1 1月月3 3日，將其日，將其購(gòu)入的寫(xiě)字樓對(duì)外出租，每年獲得租金收入購(gòu)入的寫(xiě)字樓對(duì)外出租，每年獲得租金收入8080萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司每年確認(rèn)租賃收入時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：公司每年確認(rèn)租賃收入時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 800 000 800 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000 800 000 .(3)(3)投資性房地產(chǎn)的

40、計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)的計(jì)提折舊或攤銷(xiāo) 投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，是指在投資性房地產(chǎn)使用投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)，是指在投資性房地產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額和攤銷(xiāo)額進(jìn)行壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額和攤銷(xiāo)額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｏ到y(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)按期對(duì)其投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，企業(yè)按期對(duì)其投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，借借記記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）折舊（攤銷(xiāo)）”科目科目。q【例】依據(jù)【例【例】依據(jù)【例1 1】的資料】的資料A A公司對(duì)租其出的寫(xiě)字樓按公司對(duì)租其出的寫(xiě)字樓按1515年平均分?jǐn)偲湔叟f額。

41、年平均分?jǐn)偲湔叟f額。A A公司每年計(jì)提折舊時(shí)公司每年計(jì)提折舊時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 200 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 200 000200 000 .減值的處理：減值的處理：q當(dāng)企業(yè)已經(jīng)入賬的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)企業(yè)已經(jīng)入賬的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回?；謴?fù)，不得轉(zhuǎn)回。.2 2、采用公允價(jià)值模式計(jì)

42、量的投資性房地、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件q企業(yè)只有存在企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。q應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：滿足以下兩個(gè)條件： 1.1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。 2.2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)

43、的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì).q科目設(shè)置：科目設(shè)置：（1 1）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（2 2）公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)損益外購(gòu)或自行建造外購(gòu)或自行建造等方式取得等方式取得將作為存貨的房將作為存貨的房地產(chǎn)或?qū)⒆杂玫牡禺a(chǎn)或?qū)⒆杂玫慕ㄖ镛D(zhuǎn)換建筑物轉(zhuǎn)換將投資性房地將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或處置處置余：公允價(jià)值模式計(jì)余：公允價(jià)值模式計(jì)量的公允價(jià)值量的公允價(jià)值.q核算：核算：（1 1）企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，企業(yè)采用公允價(jià)值

44、模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備（2 2）應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基公允價(jià)值為基礎(chǔ)礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額差額計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （或或做做相反相反分錄）分錄）（3 3）投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)取得的租

45、金收入，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(1)(1)外購(gòu)或自行建造外購(gòu)或自行建造外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記按其實(shí)際成本，借記“投資性房地產(chǎn)（成本投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“在建工程在建工程”等科目。等科目。 企業(yè)取得租金收入時(shí)，借記企業(yè)取得租金收入時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”

46、科目。科目。 (2)(2)投資性房地產(chǎn)取得收入的核算投資性房地產(chǎn)取得收入的核算(3)(3)投資性房地產(chǎn)的計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)投資性房地產(chǎn)的計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，.q公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，

47、借記于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損公允價(jià)值變動(dòng)損益益”科目；科目；投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反分錄。面余額的差額，作相反分錄。.甲公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。甲公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。20072007年年1010月，甲與乙月，甲與乙簽訂租賃協(xié)議，約定將甲開(kāi)發(fā)的一棟商品房租賃給乙簽訂租賃協(xié)議，約定將甲開(kāi)發(fā)的一棟商品房租賃給乙公司使用，租賃期為公司使用，租賃期為1010年。當(dāng)年年。當(dāng)年1111月月5 5日，該寫(xiě)字樓日，該寫(xiě)字樓開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓造價(jià)為開(kāi)始起租，寫(xiě)

48、字樓造價(jià)為800800萬(wàn)元。甲公司采用公允萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。價(jià)值模式對(duì)該房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20072007年年1212月月3131日日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為820820萬(wàn)元。萬(wàn)元。20082008年年1212月月3131日日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為790790萬(wàn)元。萬(wàn)元。例：例：.30303030.1.1.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出 1 1）資本化的后續(xù)支出）資本化的后續(xù)支出 投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，在滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，在滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)將該項(xiàng)支

49、出計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本中。條件的情況下，應(yīng)將該項(xiàng)支出計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本中。例如，企業(yè)為了延長(zhǎng)投資性房地產(chǎn)的使用壽命，或?yàn)榱颂崂纾髽I(yè)為了延長(zhǎng)投資性房地產(chǎn)的使用壽命，或?yàn)榱颂岣咄顿Y性房地產(chǎn)的使用效益，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、高投資性房地產(chǎn)的使用效益，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建等，這些支出在滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)建等，這些支出在滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。予以資本化。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)開(kāi)始改建、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)始改建、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在

50、建工程在建工程”科目，借記科目，借記“在建工程在建工程”科目、科目、“投資性房地投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”等科目，貸記等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科科目。目。 .q20207 7年年3 3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。該廠房原價(jià)為合同即將到期。該廠房原價(jià)為2 0002 000萬(wàn)元，已計(jì)提折萬(wàn)元，已計(jì)提折舊舊600600萬(wàn)元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定萬(wàn)元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自

51、改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。給丙企業(yè)。3 3月月1515日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。1212月月1010日，廠房改擴(kuò)建工日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出程完工，共發(fā)生支出150150萬(wàn)元，即日按照租賃合同出萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。舉例：舉例：.甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下（1 1）20207 7年年3 3月月1515日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

52、借：在建工程借：在建工程14 000 00014 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）6 000 0006 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)廠房廠房 20 000 00020 000 000（2 2）20207 7年年3 3月月1515日日l(shuí)2l2月月1010日：日：借：在建工程借：在建工程1 500 0001 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款1 500 0001 500 000（3 3）20207 7年年1212月月1010日，改擴(kuò)建工程完工：日，改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)廠房廠房l5 500 000l5 500

53、 000貸：在建工程貸：在建工程l5 500 000l5 500 000.q采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)投資性房地產(chǎn)開(kāi)始改建、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將投資當(dāng)投資性房地產(chǎn)開(kāi)始改建、擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目，科目，借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目、科目、“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)公允價(jià)值變動(dòng)值變動(dòng)”科目。科目。 .q20207 7年年3 3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。為了提

54、高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3 3月月1515日，日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)人改擴(kuò)建工程。與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)人改擴(kuò)建工程。1111月月1010日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150150萬(wàn)元，即萬(wàn)元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3 3月月1515日，廠房賬面余額日，廠

55、房賬面余額為為1 2001 200萬(wàn)元，其中成本萬(wàn)元，其中成本1 0001 000萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)萬(wàn)元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)200200萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。萬(wàn)元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。舉例：舉例：.甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1 1）20207 7年年3 3月月1515日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：借：在建工程借：在建工程l2 000 000l2 000 000貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 l0 000 000l0 000 000公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 0002 000 000（2 2）2

56、0207 7年年3 3月月1515日日1111月月1010日：日：借：在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 0001 500 000（3 3）20207 7年年1111月月1010日，改擴(kuò)建工程完工：日，改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 l3 500 000l3 500 000 貸：在建工程貸：在建工程 l3 500 000l3 500 000.2 2）費(fèi)用化的后續(xù)支出）費(fèi)用化的后續(xù)支出 q投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性投資性房地產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)房地

57、產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。q例如，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行的日常維護(hù)修例如，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行的日常維護(hù)修理所發(fā)生的支出，在發(fā)生支出時(shí)借記理所發(fā)生的支出，在發(fā)生支出時(shí)借記“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 .4.4.后續(xù)計(jì)量模式的變更后續(xù)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，更處理，

58、將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)）。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。值模式轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式成本模式公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更不得轉(zhuǎn)換不得轉(zhuǎn)換.注意：注意：q同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量, ,不得同時(shí)采用兩種模不得同時(shí)采用兩種模式進(jìn)行計(jì)量。式進(jìn)行計(jì)量。q企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確企業(yè)對(duì)于投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨

59、意變動(dòng)；對(duì)于已采用公允價(jià)值定，不得隨意變動(dòng)；對(duì)于已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式改為成本模式。值模式改為成本模式。.q企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按計(jì)量應(yīng)當(dāng)按計(jì)量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“投投資性房地產(chǎn)（成本）資性房地產(chǎn)（成本）”科目，按已提折舊或攤銷(xiāo)科目，按已提折舊或攤銷(xiāo)，借記，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目科目; ; 原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記借記“投資性房地產(chǎn)減投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)

60、備”科目，按原賬面余額，貸記科目，按原賬面余額，貸記“投資性房投資性房地產(chǎn)地產(chǎn)”科目，按公允價(jià)值與其賬面之間的差額，科目，按公允價(jià)值與其賬面之間的差額，貸記或借記貸記或借記“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目，科目，同時(shí)還要調(diào)整同時(shí)還要調(diào)整“盈余公積盈余公積”科目?？颇俊?20207 7年，甲企業(yè)將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采年，甲企業(yè)將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20209 9年年2 2月月1 1日日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值