汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1、汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)作為我國(guó)的新興行業(yè)，發(fā)展速度很快，隨著全面小康社會(huì)目標(biāo)的逐步推進(jìn),按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,汽車(chē)在中國(guó)將得到大規(guī)模的普及。2009年,繼燃油稅開(kāi)征、取消養(yǎng)路費(fèi)和降低燃油市場(chǎng)價(jià)之后,汽車(chē)產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃也已審議通過(guò)，2020年之前我們國(guó)家的汽車(chē)還會(huì)保持比較快速的增長(zhǎng)。但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長(zhǎng),存在著稅負(fù)偏低的問(wèn)題。一、汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)概述及經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)（一）汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)概念及營(yíng)銷(xiāo)模式汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)，是商品流通業(yè)中比較特殊的行業(yè)，通常是指銷(xiāo)售汽車(chē)整車(chē)的行業(yè)。近年來(lái)機(jī)車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)迅猛發(fā)展，銷(xiāo)售模式由過(guò)去的混車(chē)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)為品牌專(zhuān)賣(mài)，服務(wù)項(xiàng)目由單一的銷(xiāo)售整車(chē)轉(zhuǎn)為集

2、整車(chē)銷(xiāo)售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋、租賃、二手車(chē)置換為一體，形成了一個(gè)完善的銷(xiāo)售和服務(wù)體系。目前汽車(chē)銷(xiāo)售市場(chǎng)常見(jiàn)的營(yíng)銷(xiāo)模式有汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店、汽車(chē)交易市場(chǎng)、汽車(chē)超市、廠家直銷(xiāo)和多品牌經(jīng)營(yíng)。汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店是目前最常見(jiàn)的汽車(chē)營(yíng)銷(xiāo)模式，俗稱4S店，即集整車(chē)銷(xiāo)售、配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋于一體的品牌專(zhuān)賣(mài)店。汽車(chē)交易市場(chǎng)即眾多汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)把各種品牌的車(chē)型集中在一個(gè)大型市場(chǎng)銷(xiāo)售，一般都有金融、保險(xiǎn)和車(chē)管等部門(mén)入駐現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。汽車(chē)超市多偏重于銷(xiāo)售轎車(chē)等車(chē)型較小的汽車(chē)，一般不經(jīng)營(yíng)體形較大的卡車(chē)等汽車(chē)。廠家直銷(xiāo)即汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接設(shè)立銷(xiāo)售點(diǎn)銷(xiāo)售本企業(yè)生產(chǎn)的汽車(chē)，其特點(diǎn)是一般在廠家所在地設(shè)立直銷(xiāo)點(diǎn)，在國(guó)內(nèi)主要銷(xiāo)售區(qū)域

3、設(shè)立銷(xiāo)售分公司或辦事處。這種銷(xiāo)售方式一般為大中型企業(yè)在自己總部所在地采用，另有部分客車(chē)、貨車(chē)、專(zhuān)用車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)也采用這種銷(xiāo)售模式。部分汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)混合經(jīng)營(yíng)多個(gè)品牌的汽車(chē)，通常在當(dāng)?shù)鼗蚋浇貐^(qū)開(kāi)設(shè)多家連鎖店。(二)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)銷(xiāo)售流程及營(yíng)銷(xiāo)特點(diǎn)1. 汽車(chē)銷(xiāo)售流程汽車(chē)銷(xiāo)售流程包括車(chē)輛采購(gòu)、車(chē)輛入庫(kù)、車(chē)輛銷(xiāo)售、車(chē)輛代辦、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。2. 汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)營(yíng)銷(xiāo)特點(diǎn)(1)一車(chē)一證。每輛汽車(chē)的發(fā)動(dòng)機(jī)和車(chē)架(底盤(pán))號(hào)碼是唯一的，(2) 建立客戶資料。汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)按照汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)的要求，在銷(xiāo)售時(shí)一般(建立客戶資料檔案。(3) 使用機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)必須為消費(fèi)者開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，持此發(fā)票才能

4、到公安局車(chē)管所辦理車(chē)輛掛牌手續(xù)。(4) 代辦各項(xiàng)事宜，代辦汽車(chē)驗(yàn)車(chē)掛牌、營(yíng)運(yùn)證件、車(chē)輛保險(xiǎn)、汽車(chē)裝飾等一條龍服務(wù)。(5) 不同情況實(shí)行不同的商務(wù)政策。汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)與汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)之間依據(jù)不同品牌、不同類(lèi)型、不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期制定不同的商務(wù)政策，其包括營(yíng)銷(xiāo)模式、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置、品牌管理、價(jià)格管理、銷(xiāo)售結(jié)算方式、區(qū)域管理、服務(wù)要求、傭金及返利。(三)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)財(cái)務(wù)核算汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)的主要收入包括整車(chē)銷(xiāo)售收入、返利收入、代辦汽車(chē)保險(xiǎn)和貸款等事項(xiàng)所取得的傭金收入、汽車(chē)裝飾收入、售后服務(wù)收入和汽車(chē)維修保養(yǎng)收入。財(cái)務(wù)管理特點(diǎn):（1） 汽車(chē)銷(xiāo)售活動(dòng)財(cái)務(wù)管理主要包括進(jìn)貨管理、倉(cāng)庫(kù)管理、銷(xiāo)售管理、收付管理、客戶管理、索賠管理

5、、強(qiáng)制保養(yǎng)管理、基礎(chǔ)資料管理等。（2） 汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)財(cái)務(wù)核算與普通商業(yè)批發(fā)企業(yè)基本相同，適用商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但品牌專(zhuān)賣(mài)店核算既有商業(yè)核算，又包括汽車(chē)維修行業(yè)、服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算。其財(cái)務(wù)管理的主要特點(diǎn)是:單位數(shù)量易清點(diǎn)，按個(gè)別計(jì)價(jià)法核算;汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)占用資金多，存貨流動(dòng)速度快，資金來(lái)源大部分是銀行貸款;汽車(chē)價(jià)值高，部分客戶購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛時(shí)需要辦理銀行按揭。二、汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）銷(xiāo)售整車(chē)取得的收入未按規(guī)定入賬1. 分解銷(xiāo)售收入。將整車(chē)銷(xiāo)售款分解為兩部分，一部分開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，另一部分價(jià)款開(kāi)具收款收據(jù)，開(kāi)具收款收據(jù)部分的收入不入賬。2. 賬外隱匿收入。運(yùn)用賬外資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，進(jìn)貨、銷(xiāo)貨

6、均不在賬面反映，銷(xiāo)售整車(chē)時(shí)以代銷(xiāo)的名義提供外地機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。3. 將銷(xiāo)售整車(chē)取得的收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，存在滯后實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的行為。（二）收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)為購(gòu)車(chē)者提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在正常車(chē)價(jià)外，收取一定的代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和裝潢費(fèi)、試車(chē)費(fèi)、提車(chē)費(fèi)、加快費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，未按規(guī)定申報(bào)納稅。1. 將收取的代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用及其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 將收取的收入代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬。3. 收取的各種代辦費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用不入賬。（三）無(wú)償贈(zèng)送物品未按規(guī)定申報(bào)納稅在銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)向購(gòu)

7、車(chē)者贈(zèng)送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車(chē)?yán)走_(dá)、GP鄰物品，未按視同銷(xiāo)售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅。（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入為購(gòu)車(chē)者提供汽車(chē)裝飾、更換零配件、汽車(chē)維修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款。1. 混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 從汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。（五）收取銷(xiāo)售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額1. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶。2. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，卻按營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。（六）未按規(guī)

8、定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票1. 非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開(kāi)具超過(guò)實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過(guò)非法渠道購(gòu)買(mǎi)運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。2. 以加油發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票。由承運(yùn)方以汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。3. 七）購(gòu)進(jìn)汽車(chē)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額將購(gòu)進(jìn)的汽車(chē)用于汽車(chē)租賃、運(yùn)輸?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。三、產(chǎn)生問(wèn)題的成因（一）信息資源共享有待完善1. 在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部,有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享,數(shù)據(jù)資料傳遞不暢,導(dǎo)致在管理上不能形成合力,在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。2. 稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享,很多數(shù)據(jù)資料很難掌握,單靠稅務(wù)部門(mén)一家,很難取得有效的效果。（二）納稅評(píng)估

9、的參考標(biāo)準(zhǔn)有待明確由于汽車(chē)行業(yè)的毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn),這就為評(píng)估工作帶來(lái)了不利影響,使評(píng)估工作沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外,由于有些信息資料收集不齊,數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn),使納稅評(píng)估工作很難有效開(kāi)展,致使一些面上的問(wèn)題也不易發(fā)覺(jué)。同時(shí),由于管理力量的因素,稅收管理員沒(méi)有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。）稽查打擊、威懾力度不足（三由于稅務(wù)人員對(duì)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)的生成、管理、傳遞等不熟悉,因此稽查人員很難深入進(jìn)行檢查,挖掘出深層次的問(wèn)題。再加上多方面原因,稽查的處罰力度不夠,難以達(dá)到震懾作用。四、加強(qiáng)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)稅收征管的對(duì)策（一）加強(qiáng)稅法宣

10、傳,提高納稅遵從度稅法宣傳要結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù),增強(qiáng)針對(duì)性,深入開(kāi)展納稅輔導(dǎo),避免企業(yè)由于對(duì)稅收政策更新掌握不夠,非主觀故意造成偷稅行的發(fā)生。完善信用登記評(píng)定機(jī)制,對(duì)綜合評(píng)定信用高的企業(yè)給予“綠色服務(wù)”,不斷提高納稅人對(duì)稅法的自覺(jué)遵從意識(shí)。（二）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,加強(qiáng)稅源監(jiān)控要有效掌握稅源的動(dòng)向,光靠企業(yè)上報(bào)的報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律將監(jiān)控觸角從辦公室、財(cái)務(wù)科延伸到產(chǎn)、供、銷(xiāo)各環(huán)節(jié),實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)建立分戶臺(tái)帳,詳查廠家與經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)貨協(xié)議（即商務(wù)政策）,跟蹤記錄返利金額、返利時(shí)間、返利方式,重點(diǎn)監(jiān)控銷(xiāo)售返利情況。督促企業(yè)建立汽車(chē)贈(zèng)品、零配件等分類(lèi)臺(tái)賬,按季報(bào)送庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表

11、,及時(shí)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況,重點(diǎn)監(jiān)控促銷(xiāo)贈(zèng)品及零配件銷(xiāo)售情況。（三）探索行業(yè)規(guī)律,加強(qiáng)信息共享1. 參照統(tǒng)計(jì)等有關(guān)權(quán)威部門(mén)的數(shù)據(jù),收集整理該地區(qū)企業(yè)和居民個(gè)人的現(xiàn)實(shí)消費(fèi)指數(shù)、消費(fèi)理念及消費(fèi)能力,分析汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)的市場(chǎng)行情和前景,預(yù)測(cè)該行業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模和利稅水平。2. 加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)。稅收管理員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率、平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的收集,同時(shí)完善信息采集、傳遞制度,實(shí)現(xiàn)信息共享。3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安車(chē)輛管理機(jī)關(guān)等部門(mén)建立實(shí)時(shí)信息交換機(jī)制,暢通情報(bào)互饋渠道,機(jī)動(dòng)車(chē)的消費(fèi)者必須持機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票注冊(cè)登記聯(lián)及有關(guān)手續(xù)辦理上牌手續(xù)后方可上路行駛

12、,在此之前,必須依法繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安、交通部門(mén)建立信息共享機(jī)制,及時(shí)互饋上牌、納稅等情況,并分經(jīng)銷(xiāo)商登記臺(tái)帳,注明規(guī)格、時(shí)間、價(jià)格等信息,稽核經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售發(fā)票使用是否合法（如有無(wú)大頭小尾、陰陽(yáng)票等違法現(xiàn)象）,價(jià)格是否一致,有無(wú)瞞報(bào)少交車(chē)購(gòu)稅、增值稅等現(xiàn)象,從用戶上牌環(huán)節(jié)把好信息比對(duì)關(guān),盡可能實(shí)現(xiàn)部門(mén)間相關(guān)信息的實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)共享,強(qiáng)化比對(duì)功能,堵塞偷逃稅漏洞。4. 充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及國(guó)家相關(guān)部門(mén)發(fā)布的行業(yè)信息加以提煉采用。汽車(chē)行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)內(nèi)權(quán)威部門(mén)定期發(fā)布的汽車(chē)行情信息,基本上反映了同期企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格行情,具有指導(dǎo)性的意義。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)兼收并蓄,整理加工后納入動(dòng)態(tài)價(jià)格信息庫(kù)中,逐步構(gòu)建和完善價(jià)格監(jiān)控和比對(duì)體系,從價(jià)格上實(shí)時(shí)比對(duì)進(jìn)銷(xiāo)存情況,監(jiān)控其最低稅負(fù),預(yù)警納稅人利用價(jià)格來(lái)偷逃國(guó)家稅收。（四）有效開(kāi)展納稅