新會計準則下的長期待攤費用

1、新會計準則下的長期待攤費用2014-5-18 20:10:22來源:會計知識網(wǎng)作者:【大中小】新準則保留設(shè)置 “長期待攤費用” 科目, 核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān) 的分攤期限在 1年以上的各項費用。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用,借記“長期待攤費用”,貸記“銀行存款”、“原材料”等 科目。 攤銷長期待攤費用, 借記 “管理費用” 、 “銷售費用” 等科目, 貸記 “長期待攤費用” 。 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出及改良支出。 一般情況下, 其租期及發(fā) 生的改良支出受益期超過一年,此時,應(yīng)設(shè)置“長期待攤費用”賬戶進行核算。預(yù)付租

2、金時,借記“長期待攤費用”,貸記銀行存款等;分期攤銷時,借記相關(guān)成本費 用,貸記“長期待攤費用”。發(fā)生的改良支出, 先通過 “在建工程” 歸集, 借記 “在建工程” , 貸記 “原材料” 、 “應(yīng) 交稅費” 、 “應(yīng)付職工薪酬” 等; 待達到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時, 轉(zhuǎn)入 “長期待攤費用” , 借記“長期待攤費用”,貸記“在建工程”;根據(jù)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者 中較短的期間內(nèi),進行合理攤銷,借記相關(guān)成本費用,貸記“長期待攤費用”。待攤費用在新會計準則下的會計處理 2014-3-26 12:47:27來源:會計知識網(wǎng)作者:【大中小】一、待攤費用在新會計準則下的會計處理(一 按新準

3、則規(guī)定,“待攤費用”科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算。1. 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)通過“長 期待攤費用” 科目核算, 并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi), 采 用合理的方法進行攤銷。2. 固定資產(chǎn)修理費。固定資產(chǎn)修理費用等,不再采用待攤或預(yù)提方式,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計 入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用,借記“管理費用” 等科 目,貸記“銀行存款”等科目 ; 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等,借 記“銷售費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。3. 預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費。超過一年以上攤銷的固定

4、資產(chǎn)租賃費用,應(yīng)在“長 期待攤費用”賬戶核算。4. 低值易耗品攤銷、 出租出借包裝物攤銷。 采用一次轉(zhuǎn)銷法的, 領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值, 借記 “管理費用” 、 “生產(chǎn)成本” 、 “銷售費用” 、 “工程施工” 等科目, 貸記 “周轉(zhuǎn)材料” 。 采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記“周轉(zhuǎn)材料 (在用 ”,貸記“周轉(zhuǎn)材料 (在 庫 ” ; 攤銷時應(yīng)按攤銷額,借記“管理費用”、 “生產(chǎn)成本”、 “銷售費用”、 “工程施工” 等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料 (攤銷 ”。(二 除上述幾項業(yè)務(wù)外,還有一些需要在“待攤費用”科目中核算的業(yè)務(wù)。比如:預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的

5、租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。 但是 新發(fā)布的會計科目表中,刪去了“待攤費用”科目,資產(chǎn)負債表中也刪去了“待攤費用”項 目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理,有幾種觀點。觀點一、一次記入損益這種觀點認為, 待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的攤銷期在一年以 內(nèi) (包括一年 的費用, 支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一 樣的。 但這里認為, 這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ), 沒有嚴格劃分費用的受益期間, 不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧, 不能體現(xiàn) “誰受益, 誰負擔(dān)費用” 。 比如:2007年 12月支付 2008年的報刊雜志費,

6、是不能計入 2007年損益的。觀點二、設(shè)置“待攤費用”科目企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。 因此, 企業(yè)如有預(yù)付保險費、 預(yù)付報刊訂閱費、 預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以 及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù),可以增設(shè)“待攤費用”科目。期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其 他流動資產(chǎn)”中反映?！纠?1】 假定某企業(yè) 10月份通過銀行預(yù)付第 4季度保險費 12600元。 其中基本生產(chǎn)車 間 6900元,輔助生產(chǎn)車間 1800元,企業(yè)行政管理部門 2700元,專設(shè)的銷售機構(gòu) 1200元。支付時的會計分錄為:借:待攤費用預(yù)付保險費 12600貸:銀行存款 126001

7、0月份該企業(yè)要編制待攤費用分配表 (略 ,然后,根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄 如下:借:制造費用保險費 2900管理費用保險費 900營業(yè)費用保險費 400貸:待攤費用待攤保險費 4200該企業(yè) 11、 12月份再做與 10月份相同的會計分錄即可。 觀點三、 不增設(shè) “待攤費用” 科目企業(yè)預(yù)付保險費、 預(yù)付報刊訂閱費、 預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次 購買印花稅票時,在“預(yù)付賬款”科目核算,期末余額在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付款項”項目 中反映。二、預(yù)提費用在新會計準則下的會計處理(一 按照新準則,預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。1. 預(yù)提短期借款利息。按照新準則,企業(yè)預(yù)提

8、的短期借款利息在“應(yīng)付利息”科目中核 算。預(yù)提利息時,借記“財務(wù)費用”,貸記“應(yīng)付利息” ; 支付利息時,借記“應(yīng)付利息”, 貸記“銀行存款”。2. 預(yù)付固定資產(chǎn)租金。按照新準則,企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在“其他應(yīng)付款”科目 核算?！纠?2】 甲公司從 2007年 1月 1日起,以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批, 每月租金 8000元,按季支付。 3月 31日,甲公司以銀行存款支付應(yīng)付租金。甲公司的有 關(guān)會計處理如下:(11月 31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金:借:管理費用 8000貸:其他應(yīng)付款 80002月底會計處理同上。(23月 31日支付租金:借:管理費用 8000其他應(yīng)付款 1

9、6000貸:銀行存款 24000(二 除上述兩項業(yè)務(wù)外,還有一些業(yè)務(wù)需要在“預(yù)提費用”科目核算。比如:預(yù)提保險費等。但是新發(fā)布的會計科目表中,刪去了“預(yù)提費用”科目,資產(chǎn)負 債表中也刪去了“預(yù)提費用”項目。這幾項業(yè)務(wù)如何處理,也有幾種觀點。觀點一、一次記入損益比如：6 月末支付前半年的保險費，全部計入 6 月份的成本費用中。筆者認為，這樣處 理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。 觀點二、設(shè)置“預(yù)提費用”科目 核算時，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”中反映。 觀點三、不增設(shè)“預(yù)提費用”科目 企業(yè)預(yù)提保險費等時，在“其他應(yīng)付款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負債表中的“其他 應(yīng)付款”項目中反映。 新會計準則取消了待攤費用和預(yù)提費用科目， 資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用 項目，這里傾向于第三種觀點，即不增設(shè)“待攤費用