變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

1、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用目目 錄錄摘 要.IAbstract.II前 言.1第一章 變動成本法的基本理論.21.1 變動成本法的定義.21.2 變動成本法的特征.21.3 變動成本法的基本原理.3第二章 變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用.72.1 變動成本法與完全成本法的區(qū)別.72.2 變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用.92.3 變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用效果.10第三章 變動成本法在企業(yè)中存在的問題及解決思路.123.1 變動成本法在企業(yè)中存在的問題.123.2 變動成本法在企業(yè)中存在的問題的解決思路.12結(jié) 論.17參考文獻（References）.18致 謝.19【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪

2、除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用摘摘 要要成本是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的重要指標(biāo)之一。變動成本法是一種改變了傳統(tǒng)的成本計算方法，它使得日常的會計核算資料既滿足于財務(wù)會計的需要，又滿足了決策的需要，十分有利于企業(yè)的短期利潤規(guī)劃和經(jīng)營決策分析。而傳統(tǒng)以來的完全成本法已在企業(yè)經(jīng)營運作中形成固有模式，那么如何讓企業(yè)在市場競爭日趨激烈的環(huán)境中改變原有的成本計算方法，使之更有宜于企業(yè)的經(jīng)營管理，正是本文探討與研究的目的所在。本文在分析變動成本法的理論依據(jù)基礎(chǔ)上，比較了變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，從宏觀與微觀兩

3、個層面概括出變動成本法的應(yīng)用條件。通過結(jié)合我國財經(jīng)政策及企業(yè)實際情況，系統(tǒng)分析了變動成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用，并找出了行之有效的應(yīng)用方法。關(guān)鍵字：關(guān)鍵字：變動成本法；成本控制；經(jīng)營決策【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.Variable cost method in the application of business decision-makingAbstractCost is the core content of the enterprise management, it is to measure the enterprise management lev

4、el and economic benefit of the important indexes. Variable costs method is a changed the traditional cost calculation method, it makes the routine of accounting information in financial accounting meets the needs and meet the needs of decision-making, thf operation, so how to form inherent to enterp

5、rises in the increasingly fierce competition in the market environment change the original cost calculation method is more suitable to the enterprise management, te short-term profit is very helpful in the enterprise management decision analysis and planning. But since the traditional method has the

6、 full costs in enterprise management mode ohis paper studies the purpose and. Based on the analysis of the theoretical basis of the variable cost method, based on the variable costing and compare the main difference between completely cost method, from macro-meaning and variable costing summarized t

7、he application conditions. By combining our financial policy and the actual situation, the enterprise system changes in our country enterprise cost method, and the application of the method to use effective out.Key words: variable costing, Cost control, Business decisions【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精

8、品文檔.前前 言言近幾年來，國內(nèi)學(xué)者對變動成本法作了許多有益的研究和探索，積累了寶貴的經(jīng)驗和成果，但縱觀國內(nèi)研究現(xiàn)狀，變動成本法的應(yīng)用至今尚未形成一套完善的科學(xué)體系。筆者希望通過對變動成本法作進一步的分析和研究，力求探求出變動成本法應(yīng)用的行之有效的方法，以促進其理論和實務(wù)的進一步發(fā)展。其實，完全成本法與變動成本法有其各自的優(yōu)點和不足，而且從某種意義上講，雙方的不足之處可以通過對方來彌補，變動成本法與完全成本法之間不會也不應(yīng)該是排斥關(guān)系，而應(yīng)該是相互結(jié)合、相互補充的關(guān)系。在變動成本法的具體應(yīng)用方式單軌制、雙軌制、結(jié)合制中，結(jié)合制就是將變動成本法與完全成本法結(jié)合使用，日常核算建立在完全成本法的基礎(chǔ)

9、上，以滿足企業(yè)對外報告的需要；期末對需要按變動成本法反映的有關(guān)項目予以調(diào)整，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。本文在分析變動成本法的理論依據(jù)基礎(chǔ)上，系統(tǒng)分析了變動成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用。對此，筆者提出些淺薄的看法，變動成本法的優(yōu)點是主要的，而且是多方面的，這一方法下的成本信息可以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的多方面的需要；而完全成本法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在對外編制會計報表上，但這只是一項非經(jīng)常性的工作（真正意義上的對外報表年報表一年只編制一次） 。因此，在操作時可以將兩種方法結(jié)合起來加以運用，但不是傳統(tǒng)意義上的結(jié)合制，而是平時以變動成本計算法為基礎(chǔ)，對外報送各種報表，計算當(dāng)期損益時再調(diào)整回完全成本法。并且，筆

10、者認為，對于兩種方法的選擇，不存在絕對的取舍關(guān)系，吸收兩種方法的長處，在不同決策環(huán)境下正確和靈活的運用，才能使先進的方法成為企業(yè)管理的有力工具。【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.第一章第一章 變動成本法的基本理論變動成本法的基本理論1.11.1 變動成本法的變動成本法的定義定義變動成本法也稱直接成本法或邊際成本法，是指在計算成本時，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動成本即直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本的全部構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。變動成本法免去了固定成本的分配計算程序。變動成本

11、法的應(yīng)用基于以下理由：產(chǎn)品成本應(yīng)該只包括變動生產(chǎn)成本。因為產(chǎn)品成本應(yīng)是那些隨產(chǎn)品實體的流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，只在當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時才能與相關(guān)收入實現(xiàn)配比，得以補償?shù)某杀尽０凑兆儎映杀痉ǖ慕忉?，產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品密切相關(guān)，在生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，成本消耗水平不變的情況下，發(fā)生的產(chǎn)品成本總額應(yīng)當(dāng)隨著完成的產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動。如果不存在產(chǎn)品這個物質(zhì)承擔(dān)者，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。因此，在變動成本法計算下，只有生產(chǎn)成本中變動部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容。11.21.2 變動成本法的特征變動成本法的特征與完全成本法相比，在單價、單位變動成本、固定成本保持不變的前提下，變動成本法能夠正確地反映銷售量與利潤的關(guān)系，

12、即銷售量上升，利潤上升；銷售量下降，利潤下降；銷售量不變，利潤不變這一客觀規(guī)律；而完全成本法則不具有這一特點，該法有時會得出使人難以理解的結(jié)論：銷售量上升，利潤卻下降；銷售量下降，利潤卻上升；銷售量不變，利潤卻變動。2變動成本法之所以能夠揭示銷售量與利潤之間的客觀變化規(guī)律，是因為變動成本法下的利潤計算建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，在此基礎(chǔ)上變動成本法的特點即可歸納為以下幾點：1.2.1 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本變動成本法將產(chǎn)品的生產(chǎn)成本按成本性態(tài)分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本兩部分，認為只有變動生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定生產(chǎn)成本應(yīng)作為期間成本處理。換句話說，變動成本法認為固定生產(chǎn)成本

13、轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要，它應(yīng)該屬于為取得收益而已然喪失的成本。1.2.2 強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性變動成本法認為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補償，而固定制造費用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，與經(jīng)營的“狀況”無關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補償，這與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。1 董惠霞變動成本法及其應(yīng)用J山西煤炭管理干部學(xué)院學(xué)報2007(20)2 牛彥秀關(guān)于變動成本法應(yīng)否取消的思考J財務(wù)與會計2007(03)【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.1.2.3 強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻由于變動成本法將固定制造費用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，

14、損益對銷量的變化更敏感，在客觀上有刺激銷售的作用。11.31.3 變動成本法的基本原理變動成本法的基本原理1.3.1 變動成本法的基本原理變動成本計算法突破了傳統(tǒng)的完全成本計算法的局限，把企業(yè)的成本按照其性態(tài)區(qū)分為固定成本和變動成本兩類，其中的制造費用實際上也是由兩個部分組成的，一部分是由于進行生產(chǎn)活動而引起的變動制造費用，其總額隨產(chǎn)量的增減而增減，如果停止生產(chǎn)活動，它就不再發(fā)生；另一部分是固定制造費用，它主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一旦形成，不管其實際利用程度如何，固定制造費用都照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計入產(chǎn)

15、品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。也就是說這一部分費用是按期間發(fā)生的，是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成正比例的成本，是時間的函數(shù)，其費用不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期全部列入利潤表，作為該期銷售收入的一個扣減項目，期末資產(chǎn)負債表上產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨的計價，應(yīng)把這一部分費用排除在外。產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品的實際形成過程中發(fā)生的，因此僅應(yīng)包括直接材料、直接人工和變動制造費用這三項因素。至于為提供生產(chǎn)條件而發(fā)生的固定制造費用則不應(yīng)該包括在內(nèi)，因為提供生產(chǎn)條件并不見得一定能形成產(chǎn)品，這就是變動成本法的基本原理。其損益確定程序如下：（1） 、計算邊際貢獻邊際貢獻總額 = 銷售收入總額 變動成本總額

16、（2） 、計算利潤營業(yè)凈利潤 = 邊際貢獻總額 期間成本總額1.3.2 變動成本法的優(yōu)勢所在變動成本法作為管理會計學(xué)中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點核算成本。其理論前提為，產(chǎn)品成本只應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，而不應(yīng)該包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理。據(jù)此，消除了傳統(tǒng)成本法下，常常出現(xiàn)的有成本而沒有產(chǎn)品或是銷售不變利潤卻增加的現(xiàn)象。而這正是變動成本法的實質(zhì)所在。1.3.2.1 變動成本法計算的成本能精確實現(xiàn)成本控制變動成本法下，產(chǎn)品成本就是變動生產(chǎn)成本，它由直接材料、直接人工、1 樊英英淺析變動成本法與完全成本法J山西廣播電視大學(xué)學(xué)報2007(06)【精品文檔】如有侵權(quán)，請

17、聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.變動制造費用三部分組成，要使成本降低就必須降低這三部分中的一個或幾個。在完全成本法下，產(chǎn)品成本除了這三部分外，還包括固定生產(chǎn)成本。固定生產(chǎn)成本要隨產(chǎn)量分?jǐn)傔M入產(chǎn)品成本，產(chǎn)量多就分?jǐn)偟蒙?，產(chǎn)量少就分?jǐn)偟枚唷Ｔ谕耆杀痉ㄏ?，企業(yè)如想降低成本，只要增加產(chǎn)量，就可如愿以償。但是，由此降低的成本只是一個“虛”指標(biāo)單位產(chǎn)品成本，并不代表生產(chǎn)部門降低成本的真實業(yè)績。單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，反而會掩蓋或夸大它們的業(yè)績，不利于分清企業(yè)各部門的經(jīng)濟責(zé)任和有效地分析、尋找降低成本的途徑和方法。只有變動生產(chǎn)成本的降低才是真正的成本降低。因此，變動成本法計算所

18、提供的成本資料，更便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。一般來說，變動成本部分主要由生產(chǎn)部門來執(zhí)行，企業(yè)可通過制定目標(biāo)成本、編制彈性預(yù)算加以控制。固定成本則由管理部門來控制，這有利于確定各部門的經(jīng)濟責(zé)任，考核工作效能，有效地控制成本費用，對于加強成本控制和科學(xué)進行成本分析有重要的作用。1.3.2.2 變動成本法計算的利潤符合市場機制制造業(yè)的企業(yè)利潤與產(chǎn)品銷售密不可分，沒有產(chǎn)品銷售，利潤便無從談起。盡管產(chǎn)品銷售了，并不一定獲利。變動成本法根據(jù)成本習(xí)性把成本分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本兩部分。隨產(chǎn)量變化而變化的那部分成本是變動生產(chǎn)成本，不隨產(chǎn)量變化的那部分成本為固定生產(chǎn)成本。在

19、計算企業(yè)的利潤時，變動成本法的計算結(jié)果同銷售量保持同向變動，即銷售量增加則利潤增加，銷售量減少則利潤減少，它與生產(chǎn)量、期末存貨量無關(guān)，賬面上體現(xiàn)的利潤是實際得到的利潤。產(chǎn)量的高低和存貨的增減對企業(yè)的稅前凈利潤都沒有影響。在售價、單位變動成本、銷售結(jié)構(gòu)不變的情況下，稅前凈利潤將隨銷售量同步增長，因而能促使管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。完全成本法計算出來的利潤只是一種潛在的利潤，而不是現(xiàn)實的利潤。它與產(chǎn)量有關(guān)，產(chǎn)量越大，利潤越大；產(chǎn)量越小，利潤也越小。給人的錯覺是想要提高利潤，只有加大生產(chǎn)量，而不管生產(chǎn)的產(chǎn)品是否能銷售出去。有時盡管銷售量遠遠超過往年，銷售單價和成本消耗等也均無變動，但只要期

20、末存貨比往年增加，就會出現(xiàn)稅前凈利潤較往年增加的假象。原因是期末存貨分?jǐn)偭艘徊糠止潭ㄉa(chǎn)成本，并隨產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)到下期，而變動成本法計算時固定生產(chǎn)成本是從當(dāng)期損益中全額扣除，不隨期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期。在收入一定時，完全成本法計算的利潤總比變動成本法高，這樣的結(jié)果造成企業(yè)虛增利潤。企業(yè)為了這個“虛增”的利潤，片面追求產(chǎn)量，增加庫存，從而陷入盲目生產(chǎn)的境地。為了避免這種現(xiàn)象，企業(yè)決策時，利潤的計算應(yīng)采用變動成本法，從而使決策者重視產(chǎn)品銷售，做到以銷定產(chǎn)。【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.1.3.2.3 變動成本法計算的指標(biāo)是企業(yè)進行短期決策的重要依據(jù)變動成本法能夠提供產(chǎn)品的盈利

21、能力資料，有利于企業(yè)通過對成本產(chǎn)量利潤之間依存關(guān)系的分析，正確地進行成本預(yù)測、控制，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供有用的管理信息。其過程通過具體實例來說明。例 1.某企業(yè) 2006 年開始投產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營甲產(chǎn)品，其當(dāng)年產(chǎn)銷量為 1000 件，產(chǎn)品單價為 100 元。變動成本為 80 元/件，固定成本為 30000 元，其完全成本為 110000 元。計算該企業(yè)的當(dāng)期營業(yè)利潤。用完全成本法計算：營業(yè)利潤=1000*100-110000=-10000 元（即虧損 10000 元） 。用變動成本法計算企業(yè)的利潤分為兩個步驟：第一步，計算出企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻，甲產(chǎn)品的邊際貢獻=1000*100

22、-1000*80=20000 元。第二步，從邊際貢獻中扣除固定成本得出企業(yè)的利潤，營業(yè)利潤=20000-30000=-10000 元。分析企業(yè)是否應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品：如果按照完全成本法計算的結(jié)果進行決策，企業(yè)已經(jīng)虧損 10000 元，所以應(yīng)該停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。如果按照變動成本法計算的結(jié)果進行決策，決策過程如表 1-1 所示： 表 1-1 兩種決策方案下企業(yè)的營業(yè)利潤 單位：元項目生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品銷售收入1000000變動成本800000固定成本3000030000營業(yè)利潤-10000-30000通過以上分析可知，如果企業(yè)停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品，虧損額為 30000 元，比生產(chǎn)甲產(chǎn)品時的虧損還增加

23、了 20000 元，而這 20000 元恰是甲產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本。雖然停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品可以減少變動成本，但是固定成本不會變，所以如果停止生產(chǎn)，那么原本由甲產(chǎn)品所承擔(dān)的這 20000 元固定成本就失去了承擔(dān)者，從而使企業(yè)的虧損額增加了 20000 元。因為甲產(chǎn)品的銷售收入大于其變動成本，它的邊際貢獻大于零，又由于固定成本不變，所以生產(chǎn)甲產(chǎn)品的邊際貢獻能夠補償一部分固定成本（20000 元） ，使其虧損額減少（20000 元） 。因此，按照變動成本法的分析，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。邊際貢獻是企業(yè)進行短期決策分析時所用到的一個重要的指標(biāo)。企業(yè)在進行短期決策時，往往會碰到此類虧損的產(chǎn)品是否應(yīng)停產(chǎn)的問題

24、。如上列，當(dāng)按完全成本法計算并進行決策時，虧損的產(chǎn)品就應(yīng)該毫不猶豫的停止生產(chǎn)，否則虧損會更大。但按變動成本法進行決策時，則可用邊際貢獻指標(biāo)衡量產(chǎn)品對企業(yè)做出的邊際貢獻的大小，以此來判斷是否應(yīng)該停產(chǎn)，只要虧損產(chǎn)品能為企業(yè)【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.創(chuàng)造邊際貢獻就不應(yīng)該停止生產(chǎn)，如果停止生產(chǎn)，虧損會更大。而該產(chǎn)品之所以虧損，就是因為它補償了一部分固定成本，如果停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，那么它補償?shù)倪@部分固定成本就要由盈利產(chǎn)品來承擔(dān)，本來應(yīng)該盈利的產(chǎn)品就有可能變?yōu)樘潛p產(chǎn)品，最后導(dǎo)致企業(yè)全面虧損。1.3.2.4 變動成本法計算的單位產(chǎn)品成本有利于預(yù)測虧損平衡點銷量盈虧平衡

25、點也稱保本點，它是重要的數(shù)量指標(biāo)，盈虧平衡點銷量計算公式如下：盈虧平衡點銷量=固定成本/（單價-單位變動成本） 。由此可知，保本是獲得利潤的基礎(chǔ)，超過了盈虧平衡點，再擴大銷售量才談得上獲利。企業(yè)在產(chǎn)品沒進入市場前，希望事先知道產(chǎn)品銷售量達到多少才能保本，然后根據(jù)市場調(diào)查了解該產(chǎn)品市場需求量有多大，預(yù)測企業(yè)這種產(chǎn)品的銷售量。如果預(yù)測的銷售量超過盈虧平衡點銷售量，企業(yè)生產(chǎn)這種產(chǎn)品才能獲利；如果預(yù)測銷售量小于盈虧平衡點銷售量，這種產(chǎn)品就不能生產(chǎn)。完全成本法計算的產(chǎn)品成本既包括隨產(chǎn)量變化的變動成本也包括不隨產(chǎn)量變化的固定生產(chǎn)成本，不能反映產(chǎn)品的盈利能力。它不能用來預(yù)測盈虧平衡點銷售量。1.3.2.5

26、在特殊情況下變動成本法計算的產(chǎn)品成本有利于產(chǎn)品定價在企業(yè)進行決策時，往往會遇到這樣的問題：在生產(chǎn)能力達不到飽和的情況下，若客戶要求加工某產(chǎn)品但給價低于完全成本，企業(yè)是否接受訂貨？顯然用完全成本法決策是不能接受的；但按變動成本法來決策時就可能做出相反的結(jié)論。如果客戶給價高于變動成本計算的產(chǎn)品成本，并且能夠補償為其增加的專屬成本，就可以接受訂貨，因為固定生產(chǎn)成本已由正常的產(chǎn)品銷售予以補償，無論接受不接受訂貨均已發(fā)生，這時接受訂貨只要能補償變動生產(chǎn)成本就有利可賺，應(yīng)考慮接受訂貨，這樣決策無疑會給企業(yè)創(chuàng)造收益。1 1 翟春鳳，趙磊變動成本法利弊辨析J中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2007(08) 第二章第二章 變動

27、成本法在企業(yè)中的應(yīng)用變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用2.12.1 變動成本法與完全成本法的區(qū)別變動成本法與完全成本法的區(qū)別 相對于變動成本法而言，我們把傳統(tǒng)的成本法稱為完全成本法。完全成本法是我國現(xiàn)行會計制度編制對外報表時必須采用的一種成本計算方法，即產(chǎn)品的成本核算以完全成本為基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。它反映了生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全部耗費，即將全部間接生產(chǎn)成本分配計入到各產(chǎn)品，以此確定產(chǎn)品的實際成本和損益。變動成本法和完全成本法的主要區(qū)別為：2.1.1 應(yīng)用的前提條件不同變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，把全部成本分為變動成本和固定成本兩大部分。而完全成本法按成本經(jīng)濟職能和用

28、途為基礎(chǔ)，把全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。2.1.2 產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本則全部作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本，只有非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。現(xiàn)舉例說明兩種成本計算法下產(chǎn)品成本計算的差異。例 2.設(shè)某企業(yè)去年全年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，其有關(guān)資料如表 2-1 所示：表 2-1基本資料成本資料本年生產(chǎn)量2000 件直接材料 70000 元期初存貨量0 件直接人工 40000 元變動制造費用 10000 元本年銷售量1800 件制造費用 40000 元固定制造費用 30000 元變動銷售費

29、用 10000 元期末存貨量200 件銷售費用 30000 元固定銷售費用 20000 元變動管理費用 1000 元銷售單價100 件管理費用 10000 元固定管理費用 9000 元根據(jù)上述資料，分別對產(chǎn)品成本進行計算并編制產(chǎn)品成本計算單，如表 2-2所示：表 2-2 產(chǎn)品成本計算單變動成本法完全成本法成本項目總成本單位成本總成本單位成本【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.直接材料70000357000035直接人工40000204000020變動制造費用100005100005變動生產(chǎn)成本12000060固定制造費用3000015全部生產(chǎn)成本15000075從表

30、 2-2 的計算結(jié)果可以看出，該公司如采用變動成本法，其單位產(chǎn)品成本為 60 元；若采用完全成本法，則單位產(chǎn)品成本為 75 元。產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容上的區(qū)別是變動成本法與完全成本法的主要區(qū)別，其他方面的區(qū)別均由此產(chǎn)生。2.1.3 銷貨成本和存貨成本的水平不同在完全成本法下，全部生產(chǎn)成本都需要在已銷產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以已銷產(chǎn)成品銷貨成本中，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。在變動成本法下，只是變動生產(chǎn)成本需要在已銷產(chǎn)成品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，所以已銷產(chǎn)成品銷貨成本中，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，不包含固定生產(chǎn)成本。因此變動成本法下銷貨成本和

31、存貨成本水平必然低于完全成本法下的銷貨成本和存貨成本水平。依例 2 資料，兩種成本計算法對期末產(chǎn)成品存貨的估價如表 2-3 所示。表 2-3 期末存貨計算單摘要變動成本法完全成本法單位產(chǎn)品成本期末存貨數(shù)量60 元200 件75 元200 件期末存貨成本12000 元15000 元變動成本法與完全成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同與存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同是相關(guān)聯(lián)的兩個問題，也可以說是同一問題的兩個方面。產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同，自然存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容也就不同，而存貨成本上的差異又會對各期損益的計算產(chǎn)生影響。2.1.4 稅前凈利潤的計算程序不同a、變動成本法：稅前利潤 = 邊際貢獻 固定成本 = 銷售收入

32、變動成本 固定成本b、完全成本法：稅前利潤 = 銷售收入 銷售成本 期間成本2.1.5 計算出來的稅前凈利潤可能不同【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括制造費用中的變動性制造費用，而將固定性制造費用當(dāng)做期間費用，也就是說對固定成本的補償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān)；而完全成本法下的產(chǎn)品成本則既包括變動性制造費用，又包括固定性制造費用。也就是說，完全成本法下對固定成本的補償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān)的，期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)者相同的份額。這樣，由于對固定性制造費用的處理不同，就造就了兩種成本計算方法下?lián)p益計算的不同。具體的，在

33、一定的會計期間內(nèi)，當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法計算的損益完全相同；當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益；當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益；當(dāng)各年銷售量相等時，不管產(chǎn)量如何變化，用變動成本法計算出的各年損益也一定相等，而完全成本法則沒有這個特點。2.1.6 適用性不同完全成本法是傳統(tǒng)的成本計算方法，主要適用于財務(wù)會計系統(tǒng)，用來編制對外財務(wù)報表；變動成本法主要適用于管理會計系統(tǒng)，用來編制企業(yè)的內(nèi)部管理報表，為內(nèi)部管理提供有用信息。12.22.2 變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用2.2.1 變動成本法的應(yīng)用條件從前面

34、的內(nèi)容中可以看出，完全成本法與變動成本法有其各自的優(yōu)點和不足，而且從某種意義上講，雙方的不足之處可以通過對方來彌補。比如，完全成本法對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理有很大的局限性，特別是不利于企業(yè)的短期決策；而變動成本法對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理有很大幫助，有利于企業(yè)的短期決策。再如，變動成本法不適用于編制對外的會計報表；而完全成本法適用。凡此種種都說明變動成本法與完全成本法之間不會也不應(yīng)該是排斥關(guān)系，而應(yīng)該是相互結(jié)合、相互補充的關(guān)系。完全成本法就是傳統(tǒng)的成本計算方法，那么，應(yīng)該在什么樣的基礎(chǔ)上應(yīng)用變動成本法呢？2.2.1.1 國家財政有較強的承受能力在開始普遍推行變動成本法的較長一段時間，由于全部固定成本直接

35、進入損益，將導(dǎo)致國家財政收入陡然減少。因此，要求國家財政有較強的承受能力，能夠承受住財政收入暫時減少帶來的影響。這是實現(xiàn)變動成本法的堅實基礎(chǔ)。2.2.1.2 企業(yè)有較好的會計核算基礎(chǔ)與較高的會計人員素質(zhì)實行變動成本法所需要的資料很多，并且要求資料的規(guī)范性較高，需要企業(yè)會計核算基礎(chǔ)工作必須扎實，以便隨時提供所需的資料。變動成本法要求會計人員既精通原方法，又能很快掌握新方法，特別是對固定成本和變動成本的1 樊英英淺析變動成本法與完全成本法J山西廣播電視大學(xué)學(xué)報2007(06)【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.劃分，一定要做到科學(xué)和準(zhǔn)確，要求會計人員應(yīng)具備較高的素質(zhì)。2

36、.2.1.3 企業(yè)具備完整準(zhǔn)確的變動成本資料企業(yè)固定成本的比重較大且產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快，當(dāng)企業(yè)中的固定資產(chǎn)價值較大或管理成本較高時，分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本中的固定成本比重大，此時如不將其單獨列出，就難以正確反映產(chǎn)品的盈利情況。當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時，需經(jīng)常對是否投產(chǎn)新產(chǎn)品、新產(chǎn)品的價格以及新產(chǎn)品的生產(chǎn)量等一系列問題做出短期決策，而這些決策的做出就依賴于完整準(zhǔn)確的變動成本資料。2.2.1.4 已開發(fā)出較好的管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。管理會計要運用一些復(fù)雜的分析方法，采用計算機可以保證運算的準(zhǔn)確性，減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準(zhǔn)確、及時地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供預(yù)測、決策等方

37、面的信息，同時也可以擴大管理會計的應(yīng)用范圍。上述第一條是實行變動成本法的宏觀條件，即國家和社會應(yīng)具備的條件；第二、第三條是實行變動成本法的微觀條件，即企業(yè)應(yīng)具備的條件；第四條是實行變動成本法的技術(shù)條件，即完善的軟件系統(tǒng)。只有當(dāng)這些條件同時得到滿足，變動成本法才能有效地得到推行，并取得預(yù)期成效。2.2.2 變動成本法的具體應(yīng)用方式2.2.2.1 單軌制即以變動成本法完全取代完全成本法，最大限度地發(fā)揮變動成本法的優(yōu)點。2.2.2.2 雙軌制即在完全成本法核算之外，另外設(shè)置一套變動成本法的核算系統(tǒng)，提供兩套平行的陳本核算資料，以滿足不同的需要。2.2.2.3 結(jié)合制即將變動成本法與完全成本法結(jié)合使用

38、，日常核算建立在完全成本法的基礎(chǔ)上，以滿足企業(yè)對外報告的需要；期末對需要按變動成本法反映的有關(guān)項目予以調(diào)整，以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。12.32.3 變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用效果變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用效果單軌制的觀點既滿足了企業(yè)內(nèi)部管理的需要，又使得用變動成本法提供對外報表合法化。這當(dāng)然是最理想的一種應(yīng)用方法。但是從目前我國的實際情況來看，企業(yè)大都使用完全成本法核算產(chǎn)品成本，如果進行會計政策的變更使用變動成本法進行核算，企業(yè)就需要將多年形成的存貨中包含的固定性制造費用從存貨成本里分離出來，計入當(dāng)期損益，那么國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)就會出現(xiàn)連續(xù)幾年的賬面虧損，國家就會連續(xù)數(shù)年沒有稅收，國家財政就會沒

39、有收入，這樣會1 林巖關(guān)于完全成本法與變動成本法的比較分析J現(xiàn)代商業(yè)2009(24)【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.影響到國家的安定，所以財政部、稅務(wù)總局不會允許企業(yè)改用變動成本法核算。另外，變動成本法不符合我國會計準(zhǔn)則、財務(wù)報告條列關(guān)于對外編制財務(wù)報表的要求。所以變動成本法不能完全替代完全成本法。雙軌制的方法技術(shù)上比較簡單，但雙軌制的應(yīng)用有一個十分明顯的弊端，即這種方法不符合成本效益原則，雙軌制的設(shè)立會增加企業(yè)運行成本和會計人員的核算工作，從經(jīng)濟上講沒有多大必要。并且重復(fù)設(shè)賬，會造成人、財、物和時間的極大浪費，企業(yè)的核算應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系

40、統(tǒng)框架的前提下，通過對核算賬戶的巧妙設(shè)計，利用兩種成本計算方法的內(nèi)在聯(lián)系倆實現(xiàn)對內(nèi)外的資源共享。結(jié)合制的方法效果比較明顯，因為變動成本法與完全成本法提供的信息各有側(cè)重點。使用完全成本法提供會計信息主要是企業(yè)外部的使用者（如投資人、債權(quán)人和財政稅務(wù)等有關(guān)機構(gòu)） ，主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。而使用變動成本法提供會計信息主要是企業(yè)內(nèi)部的管理者，為他們提供內(nèi)部短期經(jīng)營決策、預(yù)測、預(yù)算、控制和業(yè)績考核的及時信息。結(jié)合制的方法正好滿足了兩方面的需要，既不需要用一種成本法取代另一種成本法，也不用對內(nèi)實行變動成本法、對外實行完全成本法的兩種并行的核算體系，因為這不符合成本效益原則。鑒于企業(yè)不僅要編制對

41、外的會計報表，還要滿足各種審計、檢查等需要，特別是上市股份公司，有年報、半年報和季報，報表編制頻繁，多數(shù)會計人員也比較熟悉完全成本法，因此，結(jié)合制的核算體系以完全成本計算法為主，變動成本計算法為輔，這樣既滿足企業(yè)及時編制對外報告會計報表的需要，又能滿足變動成本計算法所需的變動成本、邊際貢獻等主要資料，便于企業(yè)進行預(yù)測、決策和控制，使會計信息真正成為企業(yè)經(jīng)營管理的有用信息；同時，又可避免采用變動成本法造成的延遲支付當(dāng)期所得稅和股利，不會引起國家財政收入和投資者收益減少。在這種情況下，需要時可將完全成本法下的成本進行簡單變化得到采用變動成本法核算的成本信息，得出的結(jié)果可直接為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理所用，

42、而不需要再費時費力地進行兩種成本計算方法的平行核算。第三章第三章 變動成本法在企業(yè)中存在的問題及解決思路變動成本法在企業(yè)中存在的問題及解決思路3.13.1 變動成本法在企業(yè)中存在的問題變動成本法在企業(yè)中存在的問題3.1.1 變動成本法不符合傳統(tǒng)成本概念變動成本法作為管理會計學(xué)中核算成本的基本方法，根據(jù)成本習(xí)性的特點核算成本，確實能起到完全成本法所無法比擬的重要作用。但是再好的方法也不可避免的有它的弊端，變動成本法的缺陷之一就是不符合傳統(tǒng)成本概念要求。傳統(tǒng)的成本概念是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部成本，它包含固定性制造費用。這種觀念長期以來一直存在，在世界范圍內(nèi)得到公認。變動成本法不把固定性制造費用計

43、入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間成本，顯然與傳統(tǒng)的成本概念相違，不能作為產(chǎn)品價格決策的依據(jù)。而在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本就由單位變動生產(chǎn)成本和單位固定生產(chǎn)成本構(gòu)成，因為提高產(chǎn)量能夠降低單位產(chǎn)品的固定生產(chǎn)成本，從而降低單位產(chǎn)品成本，減少從當(dāng)期收入扣減的銷貨成本增加營業(yè)利潤，所以有利于調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)的積極性。3.1.2 變動成本法無法提供長期的決策變動成本法以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，但由于受到技術(shù)進步、經(jīng)營規(guī)模、通貨膨脹等多種因素的影響，從較長時期考察，單位產(chǎn)品變動成本不可能維持在同一水平，固定成本也不可能始終不受業(yè)務(wù)量的影響，因此變動成本法所提供的單位變動成本與貢獻毛收益等信息，只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)有效，可

44、以用于經(jīng)營規(guī)模不變，生產(chǎn)能力不變的短期決策，對于長期決策卻難以勝任。而完全成本法因其固定成本與變動成本的劃分明確，其成本計算很準(zhǔn)確，所以是每個企業(yè)制定產(chǎn)品價格和進行長期決策的基礎(chǔ)。3.1.3 變動成本法的成本分析不夠準(zhǔn)確變動成本法按成本習(xí)性劃分為固定成本與變動成本，在很大程度上這只是假設(shè)的結(jié)果，尤其是混合成本的分解，更有主觀隨意性，因此計算出的難以精確。3.1.4 改用變動成本法會影響有關(guān)方面的利潤傳統(tǒng)的對外報表都是以完全成本法為基礎(chǔ)進行編制。如果改用變動成本法編制對外報表，一般要降低期末存貨基價，減少企業(yè)當(dāng)期的利潤，從而影響國家征稅機關(guān)的所得稅收入和投資者的投資收益。13.23.2 變動成本

45、法在企業(yè)中存在的問題的解決思路變動成本法在企業(yè)中存在的問題的解決思路3.2.1 變動成本法在企業(yè)應(yīng)用中存在問題的解決對策1 翟春鳳，趙磊變動成本法利弊辨析J中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2007(08) 【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.如前所述，變動成本法的優(yōu)點是主要的，而且是多方面的，這一方法下的成本信息可以滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的多方面的需要；而完全成本法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在對外編制會計報表上，但這只是一項非經(jīng)常性的工作（真正意義上的對外報表年報表一年只編制一次） 。因此，在操作時可以將兩種方法結(jié)合起來加以運用，但不是上述所說的結(jié)合制，而是平時以變動成本計算法為基礎(chǔ)，對外報送各

46、種報表，計算當(dāng)期損益時再調(diào)整回完全成本法。 其具體做法是：（1） 、日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)， “生產(chǎn)成本” 、 “產(chǎn)成品”賬戶均登記變動成本。（2） 、設(shè)置“變動制造費用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動費用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“成本成本”賬戶。也可以將“變動制造費用”賬戶作為“生產(chǎn)成本”賬戶的二級賬處理，這樣更符合傳統(tǒng)的成本計算習(xí)慣。（3） 、設(shè)置“固定制造費用”賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性費用，期末則將應(yīng)由已銷產(chǎn)品負擔(dān)的部分自貸方轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負擔(dān)的固定性制造費用，期末與“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶的余額一

47、起合計列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項下。（4） 、設(shè)置“變動非制造費用”和“固定非制造費用”賬戶。借方用以分別歸集銷售費用和管理費用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。1舉例說明：例 3、甲企業(yè)生產(chǎn)一種 A 產(chǎn)品 20000 件，并設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，某月發(fā)生以下費用，并按上述賬戶設(shè)置作相應(yīng)的會計處理。1.領(lǐng)用材料 450000 元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)用 400000 元，基本生產(chǎn)車間用 20000元，行政管理部門用 20000 元，輔助生產(chǎn)車間用 10000 元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 400000 變動制造費用 20000 輔助生產(chǎn)成本變動性費用 10000 變動非

48、制造費用管理費用 20000 貸：原材料 4500002.本月發(fā)生工資費用 300000 元，其中生產(chǎn)工人工資 250000 元，本生產(chǎn)車間管理人員工資 20000 元，行政管理人員工資 25000 元，輔助生產(chǎn)車間人員工資5000 元。1 李秀英，鄧小龍，敬希泠管理會計學(xué)M北京：經(jīng)濟日報出版社2009【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 250000 輔助生產(chǎn)成本固定性費用 5000 固定制造費用基本生產(chǎn)成本 20000 固定非制造費用管理費用 25000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 3000003.計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費 150000

49、元，其中基本生產(chǎn)車間 80000 元，行政管理部門 40000 元，輔助生產(chǎn)車間 30000 元。借：固定制造費用基本生產(chǎn)成本 80000 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本固定性費用 30000 固定非制造費用管理費用 40000 貸：累計折舊 1500004.固定資產(chǎn)修理費 80000 元，均以銀行存款支付，其中基本生產(chǎn)車間 40000元，行政管理部門 30000 元，輔助生產(chǎn)車間 10000 元（固定資產(chǎn)修理費作變動性費用） 。借：生產(chǎn)成本變動制造費用 40000 輔助生產(chǎn)成本變動性費用 10000 變動非制造費用管理費用 30000 貸：銀行存款 800005.企業(yè)以銀行存款支付廣告費 40000

50、元。借：固定非制造費用銷售費用 40000 貸：銀行存款 400006.月末，企業(yè)分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用（對固定性費用和變動性費用分別進行分配，過程略） 。借：固定制造費用 20000 生產(chǎn)成本變動制造費用 10000 固定非制造費用管理費用 15000 變動非制造費用管理費用 10000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本變動性費用 20000 固定性費用 350007.月末，分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 190000 貸：固定制造費用 120000 生產(chǎn)成本變動制造費用 700008.結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本（假設(shè)產(chǎn)品全部完工） 。【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流.精品文檔.借：產(chǎn)成品A 產(chǎn)品 840000 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 840000變動成本法下，由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本不包含固定性制造費用，所以產(chǎn)品生產(chǎn)成本為 720000 元（400000+250000+70000） 。9.假設(shè)甲企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品 2000 件已全部銷完，甲企業(yè)無月初產(chǎn)成品，單位售價 1000 元，則采用完全成本法和變動成本法核算的當(dāng)期營業(yè)利潤分別為：表 3-1 甲企業(yè)損益表 單位：元變