第14章 會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正

1、2022-3-71第十四章第十四章 會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)變更會(huì)計(jì)變更學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)主體變更會(huì)計(jì)主體變更2022-3-72第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)變更會(huì)計(jì)變更v會(huì)計(jì)變更通常可分為：會(huì)計(jì)變更通?？煞譃椋?會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)主體變更會(huì)計(jì)主體變更2022-3-73一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更v （一）會(huì)計(jì)政策（一）會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

2、 例如：存貨發(fā)出的先進(jìn)先出，加權(quán)平均法；固定資產(chǎn)折例如：存貨發(fā)出的先進(jìn)先出，加權(quán)平均法；固定資產(chǎn)折舊的直線法、雙倍余額遞減法等等。舊的直線法、雙倍余額遞減法等等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用的會(huì)計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交會(huì)計(jì)政策，并正確地運(yùn)用所選定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露其所采用的會(huì)計(jì)政策的重要內(nèi)容披露其所采用的會(huì)計(jì)政策的重要內(nèi)容2022-3-74一、會(huì)計(jì)

3、政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更v （二）會(huì)計(jì)政策變更的含義與條件（二）會(huì)計(jì)政策變更的含義與條件 1 1會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策變更的含義 會(huì)計(jì)政策變更是指，企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來會(huì)計(jì)政策變更是指，企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 2 2會(huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更的條件根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)只有符合下根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)只有符合下述兩個(gè)條件之一的情況下，才可以變更會(huì)計(jì)政策：述兩個(gè)條件之一的情況下，才可以變更會(huì)計(jì)政策： 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)

4、章要求變更。 變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成變更會(huì)計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。2022-3-75一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更 3 3不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形不屬于會(huì)計(jì)政策變更的兩種情形以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策變更：以下兩種情形不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策變更： （1 1）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。策。對(duì)于不重要的交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，雖然符合會(huì)計(jì)對(duì)于不重要的交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，雖然符合會(huì)計(jì)政策

5、變更的定義，但根據(jù)重要性原則，如果不按照會(huì)計(jì)政策變更的定義，但根據(jù)重要性原則，如果不按照會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息政策變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算，不會(huì)影響會(huì)計(jì)信息可比性，也不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，因而不作可比性，也不會(huì)引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤解，因而不作為會(huì)計(jì)政策變更處理。為會(huì)計(jì)政策變更處理。 （2 2）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因，因而采用新的會(huì)計(jì)政策。而采用新的會(huì)計(jì)政策。2022-3-76一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更v （三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法 對(duì)于會(huì)計(jì)政策

6、的會(huì)計(jì)處理，就是要決定：對(duì)于會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)處理，就是要決定： 是否計(jì)算和確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)？是否計(jì)算和確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)？ 如果確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是將其計(jì)入當(dāng)期如果確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是將其計(jì)入當(dāng)期（變更期）損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益？（變更期）損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益？ 根據(jù)上述決定的不同，可以將會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)上述決定的不同，可以將會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法分為：分為： 追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 當(dāng)期法當(dāng)期法 未來適用法未來適用法2022-3-771追溯調(diào)整法v 定義： 追溯調(diào)整法是指對(duì)某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，要視同該類交易或

7、事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次變更擬改用的新的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對(duì)本期期初留存收益和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及比較財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 具體方法，請(qǐng)參見P351 例14-1。2022-3-782當(dāng)期法當(dāng)期法v定義：定義： 當(dāng)期法，是指對(duì)某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期法，是指對(duì)某類交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，時(shí)，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，將其，將其計(jì)入計(jì)入變更當(dāng)期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)變更當(dāng)期的損益，且不必調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)。但為了使報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告。但為了使報(bào)表具有可比性，需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。備考數(shù)據(jù)。2022

8、-3-793未來適用法未來適用法v 定義：定義： 未來適用法，是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，未來適用法，是指某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)不進(jìn)行追溯調(diào)整，只需將新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。v 具體方法：具體方法： 不計(jì)算與確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。不計(jì)算與確認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的累積影響數(shù)。 根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響。利潤(rùn)的影響。注：具體方法參見注：具體方法參見P355例例14-32022-3-

9、7104我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定v 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2828號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正差錯(cuò)更正的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，要分別根據(jù)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，要分別根據(jù)下列具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：下列具體情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理： （1 1）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要）企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策的。求變更會(huì)計(jì)政策的。 如果國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按照國家如果國家發(fā)布了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)

10、定進(jìn)行處理。 如果國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，而且會(huì)計(jì)政如果國家沒有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，而且會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022-3-7114我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的規(guī)定 （2 2）如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了）如果由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況發(fā)生變化，企業(yè)為了提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和提供更可靠、更相關(guān)的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量等方面的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策，而且會(huì)計(jì)政

11、策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （3 3）如果會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因）如果會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)不能合理確定，則無論因何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處何種原因變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理 注：在我國，不允許采用當(dāng)期法。注：在我國，不允許采用當(dāng)期法。2022-3-712二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更v（一）會(huì)計(jì)估計(jì)（一）會(huì)計(jì)估計(jì) 定義：定義： 會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)

12、所作的判斷。以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)： 需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的根本原因是由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的活動(dòng)中存在不確定性因素。（例如，固定資產(chǎn)的折舊年限等）折舊年限等） 進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)是最近可利用的信息或資料。2022-3-713二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更v（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進(jìn)行的。然而，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)行的。

13、然而，隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能發(fā)生變化，企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能發(fā)生變化，企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)原有估計(jì)不符合事實(shí)，因而需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)估原有估計(jì)不符合事實(shí)，因而需要對(duì)原來的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正。計(jì)進(jìn)行修正。 應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著原來的應(yīng)當(dāng)指出，會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不意味著原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果原來的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更錯(cuò)誤的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022-3-714二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更v （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)

14、處理 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)解決兩個(gè)問題：會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)解決兩個(gè)問題： 如何在賬面上記錄會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響；如何在賬面上記錄會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響； 如何在比較財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如何在比較財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 上述兩個(gè)問題的解決方法上述兩個(gè)問題的解決方法: 對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，一般采用未來適用法。對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，一般采用未來適用法。 為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠可比，則：為了使不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠可比，則：如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入日常經(jīng)如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入日?；顒?dòng)損益；營(yíng)活動(dòng)損益，則以后期間也應(yīng)計(jì)入

15、日?；顒?dòng)損益；如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入特殊項(xiàng)如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入特殊項(xiàng)目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。目，則以后期間也應(yīng)計(jì)入特殊項(xiàng)目。 具體方法參見例具體方法參見例14-42022-3-715二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 【例【例14-414-4】乙公司與】乙公司與20X220X2年年1 1月開始計(jì)提折舊的月開始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用新設(shè)備，原價(jià)一臺(tái)管理用新設(shè)備，原價(jià)105 000105 000元，估計(jì)使用年元，估計(jì)使用年限限1010年，凈殘值年，凈殘值5 0005 000元，采用直線法計(jì)提折舊。元，采用直線法計(jì)提折舊。至至20X620X6年初，由于技術(shù)進(jìn)步等

16、原因，需要對(duì)原估年初，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，估計(jì)該設(shè)備的計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，估計(jì)該設(shè)備的使用年限為使用年限為8 8年，凈殘值為年，凈殘值為3 0003 000元。假定稅法允元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。許按變更后的折舊額在稅前扣除。2022-3-716二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更v 20X6年乙公司采用未來適用法對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：年乙公司采用未來適用法對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下： （1）從）從20X6年起按變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)確定各年的應(yīng)提折舊額年起按變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)確定各年的應(yīng)提折舊額 按原來的會(huì)計(jì)估計(jì)，按原來的會(huì)計(jì)

17、估計(jì)，20X6年初有關(guān)該設(shè)備的各項(xiàng)目余額為年初有關(guān)該設(shè)備的各項(xiàng)目余額為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 105 000105 000元元減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊 40 00040 000元元固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 65 00065 000元元 在未來適用法下，改變估計(jì)使用年限與凈殘值后，在未來適用法下，改變估計(jì)使用年限與凈殘值后，20X6年起每年年起每年應(yīng)計(jì)提折舊為應(yīng)計(jì)提折舊為15 50015 500元元(65 000-3 000)/(8-4)(65 000-3 000)/(8-4)。20X6年不必對(duì)年不必對(duì)以前年度折舊額進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的剩余使用年限和凈以前年度折舊額進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的剩余

18、使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：殘值計(jì)算確定年折舊額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 15 50015 500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 15 50015 5002022-3-717二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （2）在報(bào)表附注中說明。）在報(bào)表附注中說明。 在本例中，乙公司在在本例中，乙公司在20X6年度的報(bào)表附注中應(yīng)作如下說年度的報(bào)表附注中應(yīng)作如下說明：明：本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值105 000元，原估元，原估計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值5 000元，按直線法元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)

19、步，該設(shè)備已不能按原估計(jì)計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于使用年限計(jì)提折舊，本公司于20X6年初變更該設(shè)備年初變更該設(shè)備的使用年限為的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000元，以反映元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變?cè)撛O(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此項(xiàng)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為 3 685元元(15 500-10 000) （1-33%)。2022-3-718三、會(huì)計(jì)主體變更三、會(huì)計(jì)主體變更v 定義：定義： 會(huì)計(jì)主體變更是指報(bào)告主體的變更，即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體變更是指報(bào)告主體的變更，

20、即財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較會(huì)計(jì)主體（報(bào)告主體）的范圍發(fā)生變化，本期報(bào)告主體較上期大，或較上期小。上期大，或較上期小。 例如：例如： 本期收購一家子公司，開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。本期收購一家子公司，開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 原本納入合并報(bào)表范圍的某子公司，因故不納入本期原本納入合并報(bào)表范圍的某子公司，因故不納入本期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。v 會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法： 對(duì)于會(huì)計(jì)主體的變更，通常采用追溯調(diào)整法。對(duì)于會(huì)計(jì)主體的變更，通常采用追溯調(diào)整法。2022-3-719第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正v定義：定義： 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

21、、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如抄寫錯(cuò)誤、對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及會(huì)計(jì)政策的誤用。2022-3-720第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正v 處理方法：處理方法： 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按照告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大差錯(cuò)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定的規(guī)定處理。處理。 其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正其他會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。項(xiàng)目。 本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)

22、計(jì)差錯(cuò)（簡(jiǎn)稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)本期發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)（簡(jiǎn)稱為前期差錯(cuò)）應(yīng)根據(jù)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同類別，按不同方法進(jìn)行處理。前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的不同類別，按不同方法進(jìn)行處理。注：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法，將在下面詳細(xì)講述注：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法，將在下面詳細(xì)講述2022-3-721第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正v前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò) 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因，是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的形成原因，是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的：運(yùn)用了下列兩種信息，而導(dǎo)致的： 編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息?？啃畔ⅰ?前期財(cái)務(wù)報(bào)告批

23、準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類： 重要的或者雖然不重要但故意造成的。重要的或者雖然不重要但故意造成的。 不重要且非故意造成的。不重要且非故意造成的。注：前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額注：前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以判斷。加以判斷。2022-3-722第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正v 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法根據(jù)上述前期差錯(cuò)的分類，不同的前期差錯(cuò)應(yīng)采用不同的處理根據(jù)上述前期差錯(cuò)的分類，不同的前期差錯(cuò)應(yīng)采用不同的處理方法：方法： 對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

24、追溯重述法進(jìn)行更正，對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。 追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更正的方法（未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行更正的方法（其其會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同） 對(duì)于確定前期差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響不切實(shí)可行對(duì)于確定前期差錯(cuò)的特定期間影響或累積影響不切實(shí)可行的，可采用以下兩種方法：的，可采用以下兩種方法：從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期

25、初余額，從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整采用未來適用法采用未來適用法2022-3-723第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 對(duì)于非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采對(duì)于非重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法用未來適用法v會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理步驟：會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理步驟： 差錯(cuò)分析差錯(cuò)分析 差錯(cuò)更正差錯(cuò)更正2022-3-724一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析可以從以下幾個(gè)方面著手：會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析可以從以下幾個(gè)方面著手：v（一）辨明會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間（一）辨明會(huì)計(jì)差錯(cuò)

26、發(fā)生的會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不同，更正的要求與方會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不同，更正的要求與方法也可能不同。法也可能不同。v（二）注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間（二）注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間 按照按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定，需要明確會(huì)計(jì)差錯(cuò)的規(guī)定，需要明確會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的，還是是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的，還是此日之后發(fā)現(xiàn)的。此日之后發(fā)現(xiàn)的。2022-3-725一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析v（三）判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)（三）判斷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì) 對(duì)于前期差錯(cuò)，要進(jìn)一步分析其重要性程

27、度和是對(duì)于前期差錯(cuò)，要進(jìn)一步分析其重要性程度和是否屬于故意造成的。否屬于故意造成的。v（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1） 只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)只影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。 如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。2022-3-726一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析v（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

28、（2） 只影響利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。只影響利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常是會(huì)計(jì)分類出現(xiàn)差錯(cuò)此類會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常是會(huì)計(jì)分類出現(xiàn)差錯(cuò) 如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分如果這項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生在前期，則不需編制更正分錄。錄。 如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上如果本期要提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表，則比較財(cái)務(wù)報(bào)表上的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。的前期有關(guān)項(xiàng)目要通過重新歸類予以更正。2022-3-727一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析v （四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（四）分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（3） 既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

29、這類差錯(cuò)常見的有會(huì)計(jì)期末漏記一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。這類差錯(cuò)常見的有會(huì)計(jì)期末漏記一項(xiàng)應(yīng)計(jì)負(fù)債。 這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以分為可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不可這類會(huì)計(jì)差錯(cuò)可以分為可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)和不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些即使未被發(fā)現(xiàn)，也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。也能在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)自動(dòng)更正的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些在以后的會(huì)計(jì)不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指那些在以后的會(huì)計(jì)期間不能抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。期間不能抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。注：下面舉例說明此兩類會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影注：下面舉例說明此兩類會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

30、影響和處理方法響和處理方法2022-3-728一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析【例：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】【例：可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】假設(shè)上期末漏記應(yīng)計(jì)利息3 000元，所得稅率為33%。其影響如下： 對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在下期支付利息后，對(duì)下期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在下期支付利息后，對(duì)下期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（1 1）利息費(fèi)用少計(jì)）利息費(fèi)用少計(jì)3 0003 000元。元。 （1 1）利息費(fèi)用多計(jì)）利息費(fèi)用多計(jì)3 0003 000元。元。（2 2）稅前利潤(rùn)多計(jì)）稅前利潤(rùn)多計(jì)3 0003 000元元（2 2）稅前利潤(rùn)少計(jì)）稅前利潤(rùn)少計(jì)3 0003 000元元（3 3）所得稅費(fèi)用多計(jì)）所得稅

31、費(fèi)用多計(jì)990990元元（3 3）所得稅費(fèi)用少計(jì)）所得稅費(fèi)用少計(jì)990990元元（4 4）凈利潤(rùn)多計(jì)）凈利潤(rùn)多計(jì)2 0102 010元元（4 4）凈利潤(rùn)少計(jì)）凈利潤(rùn)少計(jì)2 0102 010元元（5 5）留存收益多計(jì)）留存收益多計(jì)2 0102 010元元（6 6）應(yīng)付利息少計(jì)）應(yīng)付利息少計(jì)3 0003 000元元（7 7）應(yīng)交所得稅多計(jì)）應(yīng)交所得稅多計(jì)990990元元2022-3-729一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析v 對(duì)于上述例子的分析對(duì)于上述例子的分析 由上例可知，由于第二會(huì)計(jì)期間多計(jì)的利息費(fèi)用正好等于上期少計(jì)的利息費(fèi)用，少計(jì)的凈利潤(rùn)也正好與上期的凈利潤(rùn)相抵銷。因此第二期末，資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)

32、項(xiàng)目的金額沒有錯(cuò)誤。原來的會(huì)計(jì)差錯(cuò)已被抵銷。v 對(duì)可自動(dòng)抵銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理對(duì)可自動(dòng)抵銷會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理 如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年被發(fā)現(xiàn)，則需要編制一筆更正分錄。 如果差錯(cuò)在發(fā)生的第二年以后被發(fā)現(xiàn)，則不需要編制更正分錄。 在過了比較會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的跨越期間以前，仍需要改正財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目。2022-3-730一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析【例：不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】企業(yè)在年初購入一項(xiàng)成本為【例：不可自動(dòng)抵銷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)】企業(yè)在年初購入一項(xiàng)成本為3 0003 000元的元的管理用固定資產(chǎn)，本應(yīng)按直線法分管理用固定資產(chǎn)，本應(yīng)按直線法分1010年計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值。但在年計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值。但在該年

33、度錯(cuò)誤地計(jì)入了管理費(fèi)用了。假設(shè)企業(yè)的所得稅率為該年度錯(cuò)誤地計(jì)入了管理費(fèi)用了。假設(shè)企業(yè)的所得稅率為33%33%。該項(xiàng)。該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：差錯(cuò)對(duì)發(fā)生年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：（1 1）管理費(fèi)用多計(jì)）管理費(fèi)用多計(jì)3 0003 000元。元。（2 2）固定資產(chǎn)少計(jì)）固定資產(chǎn)少計(jì)3 0003 000元。元。（3 3）折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì)）折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì)300300元。元。（4 4）累積折舊少計(jì)）累積折舊少計(jì)300300元。元。（5 5）稅前利潤(rùn)少計(jì)）稅前利潤(rùn)少計(jì)2 7002 700元（元（3 000-3003 000-300）。）。（6 6）所得稅費(fèi)用少計(jì)）所得稅費(fèi)用少計(jì)

34、891891元（元（2 7002 70033%33%）。）。（7 7）凈利潤(rùn)少計(jì)）凈利潤(rùn)少計(jì)1 8091 809元（元（2 700-8912 700-891）。）。（8 8）留存收益少計(jì)）留存收益少計(jì)1 8091 809元。元。（9 9）應(yīng)交所得稅少計(jì)）應(yīng)交所得稅少計(jì)891891元。元。2022-3-731一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)分析v上述例子的分析及相應(yīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理上述例子的分析及相應(yīng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用的少計(jì)會(huì)一直持續(xù)到該項(xiàng)固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用的少計(jì)會(huì)一直持續(xù)到該項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限屆滿，直到此時(shí)，固定資產(chǎn)原資產(chǎn)的使用年限屆滿，直到此時(shí)，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、應(yīng)交所

35、得稅與留存收益這些資值、累計(jì)折舊、應(yīng)交所得稅與留存收益這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生以來才首產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，從該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生以來才首次得以正確反映。次得以正確反映。 因此，只要該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在固定資產(chǎn)的使用年因此，只要該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在固定資產(chǎn)的使用年限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，限屆滿之前被發(fā)現(xiàn)，就需要編制一筆更正分錄，并登記入賬。并登記入賬。2022-3-732二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正v會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法：會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法： 更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法很難進(jìn)行概括更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)的方法很難進(jìn)行概括 這是因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)的種類很多。對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)差這是因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)的種類很多。對(duì)于每一

36、項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，都必須仔細(xì)分析，以便確定一項(xiàng)交易是如何被錯(cuò)，都必須仔細(xì)分析，以便確定一項(xiàng)交易是如何被記錄以及應(yīng)該如何記錄。記錄以及應(yīng)該如何記錄。 從改錯(cuò)的賬務(wù)處理來看，有兩種可供選擇的方從改錯(cuò)的賬務(wù)處理來看，有兩種可供選擇的方法：法： 編制一筆綜合分錄編制一筆綜合分錄 首先將原有錯(cuò)誤分錄轉(zhuǎn)回，然后編制正確分錄。首先將原有錯(cuò)誤分錄轉(zhuǎn)回，然后編制正確分錄。注：注：1在實(shí)務(wù)中第一種方法比較常見。在實(shí)務(wù)中第一種方法比較常見。 2下面舉例說明，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的具體方法。下面舉例說明，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的具體方法。2022-3-733二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 【例【例14-514-5】乙公司在】乙公司在20X

37、320X3年年6 6月發(fā)現(xiàn)，該公司月發(fā)現(xiàn)，該公司20X220X2年初賒購的一項(xiàng)全新的管理用固定資產(chǎn)沒有年初賒購的一項(xiàng)全新的管理用固定資產(chǎn)沒有入賬，當(dāng)年也未提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市價(jià)為入賬，當(dāng)年也未提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的市價(jià)為200 000200 000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限1010年，預(yù)計(jì)無殘值，應(yīng)年，預(yù)計(jì)無殘值，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。乙公司按直線法計(jì)提折舊。乙公司20X220X2年適用所得稅稅年適用所得稅稅率為率為33%33%。假設(shè)乙公司按凈利潤(rùn)的。假設(shè)乙公司按凈利潤(rùn)的15%15%提取盈余公提取盈余公積。積。2022-3-734二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正v 其會(huì)計(jì)處理如下：其會(huì)

38、計(jì)處理如下： （1 1）分析差錯(cuò)的結(jié)果）分析差錯(cuò)的結(jié)果固定資產(chǎn)原值少計(jì)固定資產(chǎn)原值少計(jì) 200 000200 000元元應(yīng)付賬款少計(jì)應(yīng)付賬款少計(jì) 200 000200 000元元20X220X2年折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì)年折舊費(fèi)用（管理費(fèi)用）少計(jì) 20 00020 000元元累計(jì)折舊少計(jì)累計(jì)折舊少計(jì) 20 00020 000元元所得稅費(fèi)用多計(jì)（所得稅費(fèi)用多計(jì)（200 000200 00033%33%） 6 6006 600元元凈利潤(rùn)多計(jì)凈利潤(rùn)多計(jì) 13 40013 400元元應(yīng)交所得稅多計(jì)應(yīng)交所得稅多計(jì) 6 6006 600元元盈余公積多提盈余公積多提 2 0102 010元元2022-3-735二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 （2）更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理（）更正差錯(cuò)的賬務(wù)處理（1） 固定資產(chǎn)入帳固定資產(chǎn)入帳借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000200 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 200 000200 000 補(bǔ)提折舊補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 20 00020 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 00020 000 調(diào)整所得稅調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)