第十章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1、第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理第一節(jié)  款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀行存款（一） 主要賬戶設(shè)置1. “庫存現(xiàn)金”賬戶（1） 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2） 賬戶用途：用來核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（3） 賬戶的結(jié)構(gòu)借 庫存現(xiàn)金 貸企業(yè)增加的庫存現(xiàn)金額企業(yè)減少的庫存現(xiàn)金期末余額：企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金余額 （4） 明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)幣種，分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。2.“銀行存款”賬戶（1） 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2） 賬戶用途：用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。（3） 賬戶的結(jié)構(gòu)借 銀行存款 貸銀行存款的增加額銀行存款的減少額期末余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)

2、的款項。 （4） 明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)及存款的種類，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1. 提現(xiàn)的賬務(wù)處理借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款【例10-1】20 x 9年3月10日，長江公司因庫存現(xiàn)金不足，從其在建設(shè)銀行開設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金10000元，以備日常零星開支。會計部門根據(jù)銀行的付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款建設(shè)銀行 100002.存現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金【例10-2】20 x9年3月26 日，長江公司將當日超過備用金限額的30000元現(xiàn)金存人基本賬戶。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)

3、編制如下會計分錄： 借：銀行存款建設(shè)銀行 30000 貸：庫存現(xiàn)金 30000二、交易性金融資產(chǎn)（一）主要賬戶設(shè)置1. 交易性金融資產(chǎn)（1） 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2） 賬戶用途：用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。（3） 賬戶的結(jié)構(gòu)借交易性金融資產(chǎn) 貸企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值期末余額：交易性金融資產(chǎn)的公允價值 （4） 明細賬的設(shè)置：按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種設(shè)“交易性金融資產(chǎn)” 明細賬，進行明細分類核算。2.“其他貨幣資金”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)的銀行

4、匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)借其他貨幣資金存出投資款貸企業(yè)從銀行賬戶轉(zhuǎn)入證券公司資金賬戶的款項企業(yè)從證券公司資金賬戶轉(zhuǎn)入銀行賬戶的款項期末余額：企業(yè)在證券公司開設(shè)的資金賬戶的余額 明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)當按照開戶的證券公司，分別設(shè)置“其他貨幣資金存出投資款”明細賬，進行明細分類核算。3.“投資收益”賬戶（1）賬戶性質(zhì)：損益類賬戶（2）賬戶用途：用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)借 投資收益 貸 為取得交易性金融資產(chǎn)支付的費用 出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的投資損失 期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收

5、益 出售交易性金融資產(chǎn)獲得的投資收益 期末結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)投資損失 該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（4）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按債券投資、股票投資、基金投資等投資項目分別設(shè)置“投資收益”明細賬，進行明細分類核算。（二） 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)入賬價值的確定初始計量：公允價值支付的全部價款應(yīng)收股利交易稅費n1.交易性金融資產(chǎn)的取得n例1：2007年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關(guān)交易費用2.8萬元。nn購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000n投資收益 2.8n貸：其他貨幣

6、資金存出投資款1002.8n（或銀行存款）2.交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息n借：應(yīng)收股利（利息）n貸：投資收益n例2：2007年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4，利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。n1、2007年1月8日n借：交易性金融資產(chǎn)成本 2550n應(yīng)收利息 50n投資收益 30n貸：銀行存款 2630n2、200

7、7年2月5日n借：銀行存款 50n貸：應(yīng)收利息 50n3、2007年12月31日n借：應(yīng)收利息 100n貸：投資收益 100n4、2008年2月10日n借：銀行存款 100n貸：應(yīng)收利息 1003.交易性金融資產(chǎn)的期末計量nn期末公允價值n例3、承例2，假定2007年6月30日，甲公司購買的該債券的市價為2580萬元；2007年12月31日，市價為2560萬元。n1、2007年6月30日n借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30n貸：公允價值變動損益 30n2、2007年12月31日n借：公允價值變動損益 20n貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20n1.取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理（

8、1）企業(yè)從銀行賬戶轉(zhuǎn)入證券公司資金賬戶款項時借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款（2）取得交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用時借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益 （交易費用）貸：其他貨幣資金存出投資款【例103】20 x9年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票，將其基本賬戶中的22000000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價值為20000000元，長江公司支付了相關(guān)交易費用50000元。會計部門根據(jù)銀行的銀轉(zhuǎn)證通用憑證和證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其

9、他貨幣資金存出投資款 22000000貸：銀行存款建設(shè)銀行 22000000借：交易性金融資產(chǎn)成本 20000000 投資收益 50000 貸：其他貨幣資金存出投資款 20050000 取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入投資收益。2.出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費用的賬務(wù)處理借：其他貨幣資金存出投資款 （投資收益） （損失）貸：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益 （收益）【例10-4】承例103，20 x 9年5月6日，長江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售價12元，長江公司支付了相關(guān)交易費用60000元。會計部門據(jù)證券公司交割單等有關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：其

10、他貨幣資金存出投資款(2000000 x 12-60000) 23940000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20000000 投資收益 3940000 出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)當直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)所得款項中直接扣減。 第三節(jié) 財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一）主要賬戶的設(shè)置1.“在途物資”賬戶（1） 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2） 賬戶的用途：用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料的采購成本。 企業(yè)外購材料的采購成本由買價和采購費用組成，其中采購費用包括運輸費、搬運費、裝卸費、保險費和入庫前的整理挑選費用等

11、。（3） 賬戶的結(jié)構(gòu)：借在途物資貸購入材料的采購成本驗收入庫材料的實際采購成本期末余額：尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未入庫的在途材料的實際成本 （4） 明細賬的設(shè)置：該賬戶可按照供應(yīng)單位和物資的品種、規(guī)格設(shè)置明細分類賬。2.“原材料”賬戶（1） 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2） 賬戶的用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料的收入、發(fā)出、結(jié)存實際成本。（3） 賬戶的結(jié)構(gòu)：借 原材料貸已驗收入庫材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本期末余額：庫存材料的實際成本。 （4） 明細賬的設(shè)置： 

12、60;該賬戶應(yīng)按原村料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細分類賬。3“應(yīng)付賬款”賬戶 (1)賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。 (2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 應(yīng)付賬款貸應(yīng)付賬款的償還數(shù)沖上月暫估入賬的應(yīng)付賬款應(yīng)付未付款項的數(shù)額月末暫估入賬的應(yīng)付賬款 期末余額：企業(yè)期末預(yù)付的款項期末余額：企業(yè)尚未償還的款項及暫估的款項 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬。 4“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。 (2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和

13、商業(yè)承兌匯票。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借應(yīng)付票據(jù) 貸應(yīng)付票據(jù)的已償付金額企業(yè)開出的應(yīng)付票據(jù)的金額 期末余額：尚未償付的應(yīng)付票據(jù)款 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可按債權(quán)人進行明細核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等： 5“應(yīng)交稅費”賬戶 (1)賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。 (2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。本節(jié)主要介紹一般納稅人的應(yīng)交增值稅。一般納稅人的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶

14、核算企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅等結(jié)算情況。一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)： 借應(yīng)交稅費貸實際交納的各種稅費應(yīng)交未交的各種稅費期末余額：多交或尚未抵扣的稅費期末余額：企業(yè)尚未交納的稅費(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶按稅種設(shè)置明細賬?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬。戶按照進項稅額、銷項稅額等設(shè)置明細賬。借應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅貸增值稅的進項稅額；上交本期的增值稅增值稅的銷項稅額余額：多上交或尚未抵扣的增值稅余額：企業(yè)尚未交納的增值稅6“預(yù)付賬款”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 預(yù)付

15、賬款貸預(yù)付及補付的款項購進貨物所需支付的款項及退回多余的款項期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款項期末余額：尚未補付的款項(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬。7“生產(chǎn)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(2)賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借生產(chǎn)成本 貸應(yīng)記入產(chǎn)品成本的各項費用完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工的產(chǎn)品(在產(chǎn)品)的實際生產(chǎn)成本?！?#160;(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。8“制造費用”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(2)賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制

16、造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 制造費用 貸企業(yè)在制造過程中發(fā)生的各項間接費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。9“管理費用”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會

17、費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借管理費用 貸企業(yè)發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額  該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。(二) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1購買原材料的賬務(wù)處理(1)材料采購成本的計算材料采購成本的計算就是將采購過程中所發(fā)牛的材料的

18、買價和有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集和分配，確定各種材料的實際成本。采購成本主要包括：材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格。采購費用：包括運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)、入庫前挑選整理費以及購入材料應(yīng)負擔(dān)的其他有關(guān)稅費。專門為采購某種材料而發(fā)生的采購費用，直接記入該種材料的采購成本。采購幾種材料的采購費用要按一定的標準，在有關(guān)的幾種材料之間進行分配。材料采購費用可以按照購入材料的買價、材料重量或體積的比例進行分配。假定支付AB材料共同的運雜費X（A的重量M、B的重量為N） 計算：采購費用分配率=X /（M+N） Y（四舍五入） A材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=M*YB材料應(yīng)負擔(dān)的運雜費=X

19、 -M*Y(2)購買原材料的賬務(wù)處理收料的同時支付貨款?！纠?05】20×9年3月10日，長江公司從星光公司購入丙材料200千克，每千克25元，代墊運費為100元，增值稅進項稅額857元(850+7)。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達企業(yè)驗收入庫。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料丙材料 5093應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 857貸：銀行存款 5950先收料后付款。【例106】20×9年3月12日長江公司從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，三宏公司代墊運費為500元，增值稅進項稅額17

20、35元(1700+35)。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運費單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料一甲材料 10465 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1735 貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12200 【例107】承例106，20×9年3月18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款及代墊運費12200元。 會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款三宏公司 12200 貸：銀行存款 12200先付款后收料。 【例108】20 x 9年3月15日，長江公司從宏達公司購入乙材料1000千克，每千克20元，增值稅進項稅額

21、3400元。材料尚在運輸途中，全部款項用銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編翻如下會計分錄： 借：在途物資乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400 貸：銀行存款 23400 【例109】承例108，20×9年3月20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運雜費共計1200元，其中運費1000元，按照稅法規(guī)定7%計算允許抵扣的增值稅進項稅額70元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到運雜費單據(jù)，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：在途物資乙材料 1130 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 70 貸：銀行存款 1200 【例1010】承例108 ，

22、20×9年3月30日，上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料乙材料 21130 貸：在途物資乙材料 21130采用預(yù)付款項購貨。【例1011】20 x9年3月21日，長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款10000元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：預(yù)付賬款恒通公司 10000 貸：銀行存款 10000【例1012】承例10一11，20 x9年3月26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標明的價款為30000元，增值稅為5100元，甲材料已驗收入庫。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票、材料入

23、庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5100 貸：預(yù)付賬款恒通公司 35100 【例10一13】承例1012，20 x9年3月29日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票補付恒通公司的貨款25100元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：預(yù)付賬款恒通公司 25100 貸：銀行存款 25100先收料但月末發(fā)票未到，無法確定其實際成本?！纠?014】20 x9年3月22日，長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原

24、材料丁材料 30000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 下月初作相反的會計分錄予以沖回，待收到發(fā)票賬單后再按照實際成本記賬。 【例1015】承例1014，20 x 9年4月1日，長江公司編制如下會計分錄： 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料丁材料 30000 【例1016】承例1015，20 x 9年4月20日，長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料1000千克，每千克20元，增值稅進項稅額3400元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票，運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗收入庫單等，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料丁材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

25、(進項稅額) 3400 貸：銀行存款 23400【例1017】20×9年3月22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標明甲材料的價款為30000元、乙材料的價款為20000元，增值稅為8500元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。會計部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：在途物資甲材料 30000乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500 【例1018】承例1017，20×9年3月25 日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運費2000元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為140元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料

26、的買價分配采購費用。 注：分配率=(2000140)÷(30000+20000)=00372 甲材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費=30000×00372=1116(元) 乙材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費=20000×00372=744(元) 會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根、收到的運雜費單據(jù)和采購費用分配表，應(yīng)編制如下會計分錄：借：在途物資甲材料 1116乙材料 744應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 140 貸：銀行存款 2000 【例10一19】承例10-17、例10-18，月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成 本。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料甲材料 31116乙材料 207

27、44 貸：在途物資甲材料 31116乙材料 20744 在實際工作中，已驗收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種： 一是在每批材料驗收入庫并計算出材料的實際采購成本后，逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實際采購成 本。二是已驗收入庫材料的實際成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計算出各種材料的實際采購成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)。 此外，在材料采購業(yè)務(wù)核算中，如果庫存材料的日常核算采用計劃成本計價時， 可不設(shè)置“在途物資”賬戶，而設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶來核算。 2發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 (1)存貨(材料)發(fā)出成本的計算。發(fā)出存貨成本的計價方法：先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。個別計價法。個別

28、計價法亦稱為個別認定法、具體辨認法，是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批存貨和期末存貨成本的方法。適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。先進先出法。 先進先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收人存貨時，逐筆登記收入存貨數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本

29、和結(jié)存金額。先進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較煩瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作時量較大。【例 10-20】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。20×9年9月甲材料明細賬如表102所示（金額單位：元）表10-2 甲材料明細賬材料類別：甲材料 計量單位：千克2009年憑證編號摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91期初余額30004120008購入20004.488003000200044.412000880018領(lǐng)用3000100044.412000440010004.4440025購入30004.61380010003000

30、4.44.644001380029領(lǐng)用100010004.44.64400460020004.6920030領(lǐng)用5004.6230015004.6690030本月合計50002260065002770015004.66900月末一次加權(quán)平均法。 月末一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量價加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下： 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 【例1021】承

31、例1020資料，假定長江公司采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下： 存貨單位成本=(12000+8800+13800)÷(3000+2000+3000)=4325(元) 本月發(fā)出存貨的成本=6500×4325=281125(元) 本月月末庫存存貨成本=(12000+8800+13800)一2811250=64875(元)移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下： 存貨單位成本=(原有庫存

32、存貨的實際成本+本次進貨的實際成本)÷(原有庫存存貨數(shù)量鼉+本次進貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本 【例1022】承例10一20資料，假定長江公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。具體計算如下： 第一批收貨后的存貨平均單位成本=(12000+8800)÷(3000+2000)=416(元) 第一批發(fā)出存貨的成本=4000×416=16640(元) 當時結(jié)存的存貨成本=1000×416=4160(元) 第二批收貨后的存貨平

33、均單位成本=(4160+13800)÷(1000+3000)=449(元) 第二批發(fā)出存貨的成本=2000×449=8980(元) 第三批發(fā)出存貨的成本=500×449=2245(元) 本月月末庫存存貨成本=1500 x449=6735(元) 本月發(fā)出存貨成本合計=16640+8980+2245=27865(元) (2)發(fā)出原材料的匯總。 【例1023】20×9年6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如表103所示。表103 長江公司材料憑證匯總表 20

34、09年6月30日 數(shù)量：千克 金額：元項目甲材料乙材料丙材料金額合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用10001000600060006003001200600200010001600080002320014600小計200012000900180030002400037800車間一般耗用行政管理部門耗用50030001002001008003800200合計2500150001000200031002480041800復(fù)核：王林 制表：李芳借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 23200B產(chǎn)品 14600制造費用 3800管理費用 200貸：原材料甲材料 15000乙材料 2000丙材料 2

35、4800二、庫存商品(一)主要賬戶設(shè)置1“庫存商品”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)： 借 庫存商品貸已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：庫存產(chǎn)成品的實際成本 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。2“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶(1)賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。(2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借主營業(yè)務(wù)成本貸本期因銷售商品、提供勞務(wù)或

36、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本  (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。(二) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1產(chǎn)成品入庫的賬務(wù)處理 【例1024】20 X 9年6月30 日，海豐公司生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，單位生產(chǎn)成本分別為20元和10元，全部完工并已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：庫存商品A產(chǎn)品 2000B產(chǎn)品800 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2000B產(chǎn)品800 2銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 【例10-25】承【例10-24】，20

37、x 9年6月30日，海豐公司結(jié)轉(zhuǎn)本月確認銷售的60件A產(chǎn)品的成本。會計部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品(60 x20) 1200 貸：庫存商品A產(chǎn)品 1200 三、固定資產(chǎn) (一) 主要賬戶設(shè)置 1“固定資產(chǎn)”賬戶 (1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 (2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值(原價)的增減變動和結(jié)存情況。固定資產(chǎn)的成本也稱為原始價值，簡稱為原價或原值。外購固定資產(chǎn)的成本：包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 固定資產(chǎn) 貸固定資產(chǎn)原始價

38、值的增加額固定資產(chǎn)原始價值減少額 期末余額：企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)原始價值  (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 2“累計折舊”賬戶 (1)賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整賬戶。 (2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 累計折舊貸已提固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)額固定資產(chǎn)計提的折舊額 期末余額：表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計折舊(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。3“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）賬戶的用途：用來核算企業(yè)

39、因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借固定資產(chǎn)清理貸轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值支付的相關(guān)稅費及其他費用結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失  （4）明細賬的設(shè)置：該賬戶可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。4“營業(yè)外收入”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。（2）最戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。（3）賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)外收入 貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額企業(yè)

40、取得的各項營業(yè)外收入  （4）明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。5“營業(yè)外支出”賬戶（1）賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。 (2)賬戶的用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借營業(yè)外支出 貸企業(yè)各項營業(yè)外支出實際發(fā)生數(shù)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額  (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應(yīng)按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 (二) 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例10一26】20 x9年5月20日，長江公

41、司購入一臺A設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為12000元，增值稅稅額為2040元。款項已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 借：固定資產(chǎn)A設(shè)備 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2040 貸：銀行存款 14040（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【例】華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一臺需要安裝的專用設(shè)備，發(fā)票上注明設(shè)備價款50 000元，應(yīng)交增值稅8 500元，支付運輸費、裝卸費等合計2 100元，支付安裝成本800元。以上款項均通過銀行支付。其賬務(wù)處理如下：設(shè)備運抵企業(yè)，等待安裝：借：在建工程52 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：銀行存款 60 600設(shè)備投入

42、安裝，并支付安裝成本：借：在建工程800貸：銀行存款 800設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)52 900貸：在建工程 52 9002固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（1）折舊概念是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備。（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 原始價值 預(yù)計凈殘值：假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)減值準備預(yù)計使用壽命應(yīng)提折舊總額 = 原始

43、價值 - 預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)減值準備（3）折舊的計算方法 解決的主要問題是應(yīng)提折舊總額采用何種方法轉(zhuǎn)到各期營業(yè)成本或費用中去。年限平均法（直線法 ）：是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。例華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設(shè)備原始價值92000元，預(yù)計凈殘值率4，預(yù)計使用5年。 年折舊率=（1-4%）/5=19.2% 月折舊率=19.2%/12=1.6%使用年次年折舊額累計折舊額賬面凈值

44、購置時123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合計88320  在實務(wù)中的計算公式當月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊 -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額固定資產(chǎn)折舊計算表 2009年8月31日使用部門固定資產(chǎn)項 目上月折舊額上月增加上月減少本月折舊額原價月折舊原價月折舊一車間廠房機械設(shè)備其他小計60000180000200002600009000085007000059006000018260020

45、000262600二車間廠房機械設(shè)備小計40000700001100008000076002000018004760068200115800廠部辦公樓辦公設(shè)備運輸工具小計3000023000800061000  3000024003000020600800058600其它經(jīng)營出租3000    3000合計 434000    440000 根據(jù)上表，折舊費用分配的會計處理為：借：制造費用一車間 262600二車間 115800管理費用 58600其他業(yè)務(wù)成本 3000貸：累計折舊 4

46、40000n例：某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。2009年2月初，該企業(yè)應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)構(gòu)成如下：n類別原價（元）預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值率n房屋、建筑物 1 200 000 20年 3%n運輸工具 300 000 5年4%n設(shè)備 1 800 000 10年3%n2月份發(fā)生的有關(guān)資料如下（預(yù)計使用年限與凈殘值率同上表）：n（1）2月10日，購入需安裝設(shè)備一套，以銀行存款支付買價260 000元，增值稅44200元，運雜費10 000元，安裝費30 000元，當月投入安裝，并交付使用。n（2）2月21日，購入汽車一輛，以銀行存款支付買價80 000元，運雜費等20 000元，購入后當即投入使用。n要求：分別計算該企業(yè)2、3月份的折舊額。 【例1027】承例10-26，20 x 9年6月1日起，長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為設(shè)備原價的5。 該設(shè)備每月計提折舊額=12000×(1-5)÷10÷12=95(元) 假定20 x 9年6月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，每月應(yīng)編